（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　在所有影響會計(jì)的環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是最為重要的，它不但直接對會計(jì)產(chǎn)生重要影響，而且還會通過對文化、政治和法律等其他環(huán)境因素的影響，間接地對會計(jì)產(chǎn)生影響。概括起來，包括三個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)水平。

　　1.經(jīng)濟(jì)制度。中國的經(jīng)濟(jì)制度還是以生產(chǎn)資料公有為主要特征，這就要求會計(jì)體系的建立與運(yùn)行必須以生產(chǎn)資料公有為前提條件，必須確保國有資產(chǎn)的保值增值，必須兼顧社會利益。在這種經(jīng)濟(jì)制度下，中國的會計(jì)體系在宏觀上呈現(xiàn)出統(tǒng)一化模式：會計(jì)立足于國家經(jīng)濟(jì)政策，強(qiáng)調(diào)社會整體利益的最大化；企業(yè)會計(jì)行為受制于體現(xiàn)政府權(quán)力意志的會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)會計(jì)制度；會計(jì)工作的職責(zé)之一是保全國有資本；強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可比性和一致性，而對會計(jì)本身的技術(shù)性考慮甚少，以致企業(yè)利益動(dòng)機(jī)模糊，最終導(dǎo)致社會宏觀效益增長而企業(yè)微觀活力缺乏。

　　2.經(jīng)濟(jì)模式。具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)模式。基于這一目標(biāo)模式，中國會計(jì)自90年代初以來發(fā)生了一系列重大變革：改革會計(jì)核算體系；制定《兩則》和分行業(yè)的會計(jì)制度（《兩則》是指1992年11月30日中國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》）；制定具體準(zhǔn)則以完善會計(jì)準(zhǔn)則體系；擴(kuò)大企業(yè)理財(cái)自主權(quán)，等等。但是，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，中國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)模式還屬于半計(jì)劃、半市場的混合經(jīng)濟(jì)模式，這樣使得現(xiàn)行會計(jì)體系也具有明顯的時(shí)代特征：除已改制為股份有限公司的國有企業(yè)，絕大部分國有企業(yè)法人具有雙重性，既是國家所有權(quán)代表，又是企業(yè)所有權(quán)代表�；�于這種雙重性下的會計(jì)主體，就必須為企業(yè)和國家雙重目標(biāo)服務(wù)，并遵循企業(yè)微觀利益服從于國家宏觀利益的原則，這就要求企業(yè)會計(jì)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度、會計(jì)報(bào)告制度、成本管理制度以及利益分配制度等，由此導(dǎo)致了會計(jì)人員身份的雙重性。可見，會計(jì)主體的雙重性、會計(jì)目標(biāo)的雙重性以及會計(jì)人員身份的雙重性是中國現(xiàn)行會計(jì)體系的重要特征。這一雙重性特征決定了會計(jì)主體不可能根據(jù)自己的經(jīng)營管理特點(diǎn)和市場競爭的需要采取靈活、機(jī)動(dòng)的會計(jì)政策、會計(jì)方法以及會計(jì)處理程序，企業(yè)會計(jì)只能是一種由政府控制的附屬管理工具。但也應(yīng)該看到，正是這種雙重性特征使中國現(xiàn)行會計(jì)體系具有其它會計(jì)體系所沒有的長處，它可以借助于政府職能和其他外部經(jīng)濟(jì)力量來實(shí)現(xiàn)資金和資源的優(yōu)化配置、宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高、良好市場環(huán)境的創(chuàng)造以及市場運(yùn)行偏差的糾正。在此同時(shí)，還應(yīng)該看到，混合經(jīng)濟(jì)模式?jīng)Q定了在中國會計(jì)體系的組成中，占主導(dǎo)地位的仍是對外報(bào)告的財(cái)務(wù)會計(jì)。為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)的內(nèi)部報(bào)告會計(jì)-管理會計(jì)雖然已逐步為企業(yè)所認(rèn)識和應(yīng)用，但它參與決策的職能還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未得到發(fā)揮。

　　3.經(jīng)濟(jì)水平。經(jīng)濟(jì)水平是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，它對中國會計(jì)本土化特征的影響，主要表現(xiàn)為：（1）會計(jì)教育。經(jīng)濟(jì)水平是發(fā)展教育的前提條件，目前中國經(jīng)濟(jì)水平還較低，這就直接影響到對教育的投資，并由此影響到高素質(zhì)師資隊(duì)伍的建設(shè)，影響到圖書資料的積累，影響到教學(xué)手段的更新，等等，從而影響到整體教育水平。會計(jì)教育也不例外，教學(xué)設(shè)施比較陳舊，教學(xué)手段比較落后，教學(xué)方法比較單一，教學(xué)內(nèi)容未形成具有中國特色的課程設(shè)置體系。（2）會計(jì)理論�？偟膩碚f，中國會計(jì)還沒有形成完整的、具有自己特色的理論體系。導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的原因有兩個(gè)方面：一方面，會計(jì)教育水平是影響會計(jì)理論研究的重要因素；另一方面，理論寓于實(shí)踐，由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不健全，使得會計(jì)理論研究既缺乏會計(jì)實(shí)踐對象，又沒有雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)手段來保證。（3）會計(jì)人員素質(zhì)。會計(jì)人員素質(zhì)與社會經(jīng)濟(jì)水平有著密切的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)水平的高低不僅影響著會計(jì)人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)，而且還影響著會計(jì)人員的價(jià)值觀念與職業(yè)水準(zhǔn)，從而決定了會計(jì)在企業(yè)中的地位和作用�？梢哉f，目前中國絕大部分會計(jì)人員只扮演著記帳、算帳的簿記員角色，沒有發(fā)揮會計(jì)參與預(yù)測、決策的管理職能。另一方面，會計(jì)教育水平也是影響會計(jì)人員素質(zhì)的重要因素，中國現(xiàn)時(shí)從業(yè)會計(jì)人員中，具有本科及以上學(xué)歷的人數(shù)相對還很少，在職會計(jì)人員的繼續(xù)教育才剛剛起步，這也從另一側(cè)面反映出中國會計(jì)人員的總體素質(zhì)還不高。（4）會計(jì)職能。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，會計(jì)職能越能得到充分發(fā)揮。中國當(dāng)前受限于經(jīng)濟(jì)水平，會計(jì)的職能以核算為主，監(jiān)督職能正在強(qiáng)化（實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)察特派員與會計(jì)委派制是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能的具體表現(xiàn)），預(yù)測與決策職能基本未得到發(fā)揮。（5）會計(jì)手段。在當(dāng)今信息社會里，會計(jì)信息的高速處理與傳遞是現(xiàn)代管理的基本組成部分。而中國會計(jì)受限于經(jīng)濟(jì)水平，仍以手工操作為主要特征，會計(jì)信息的電算化處理水平不高。即使在使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)信息處理的企業(yè)中，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件和會計(jì)人員素質(zhì)的制約，普及程度相對較低，信息處理范圍也不廣泛，更談不上會計(jì)信息處理的網(wǎng)絡(luò)化，總的來說，會計(jì)手段還比較落后。綜上所述，中國目前所處的社會文化、政治法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了中國會計(jì)的本土化特征。根據(jù)這樣的現(xiàn)實(shí)特征，應(yīng)該充分認(rèn)識到中國的會計(jì)理論研究不能照搬西方成熟的會計(jì)理論，也不能離開實(shí)務(wù)紙上談兵，更不能只是一些理論研究者就會計(jì)談會計(jì)。而應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前所處環(huán)境，借鑒他人實(shí)驗(yàn)和成果，從實(shí)際需要出發(fā)進(jìn)行理論研究，并根據(jù)客觀情況的變化，對原有理論進(jìn)行調(diào)整、充實(shí)，發(fā)展和更新。在急劇變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)改革一定會遇到許多新問題，需要作探索性研究，以建立具有中國特色的會計(jì)體系。只有建立了具有中國特色的會計(jì)體系，才能解決中國會計(jì)改革中的本土化問題，也才能把握中國會計(jì)改革的方向。

　　三、中國會計(jì)國際化與本土化的統(tǒng)一

　　在當(dāng)前的社會文化、政治法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中國會計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)國際化，還是強(qiáng)調(diào)本土化？或者國際化與本土化有機(jī)地結(jié)合起來？這是擺在中國會計(jì)理論工作者面前的重要問題。有觀點(diǎn)認(rèn)為，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，不應(yīng)強(qiáng)調(diào)中國特色，應(yīng)盡量與國際慣例接軌，否則不利于中國會計(jì)的發(fā)展，有礙于中國經(jīng)濟(jì)走向國際市場。也有觀點(diǎn)認(rèn)為，任何一個(gè)國家的會計(jì)都是建立在本國特定的文化、政治、經(jīng)濟(jì)等背景下的，中國也同樣，所以應(yīng)該強(qiáng)調(diào)中國特色，強(qiáng)調(diào)本土化特征。筆者認(rèn)為，會計(jì)的國際化與本土化并不矛盾，只有把兩者有機(jī)地結(jié)合起來，才是一種現(xiàn)實(shí)的選擇。這就是說在當(dāng)前，應(yīng)該承認(rèn)各國存在著多樣化的會計(jì)理論、會計(jì)原則、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)技術(shù)方法，并從實(shí)際需要出發(fā)，客觀反映各國的會計(jì)原則、準(zhǔn)則、程序和方法，介紹各國提供會計(jì)信息和傳遞會計(jì)信息的不同手段。這樣，才能使世界各國會計(jì)在考慮本土化的同時(shí)，求同存異，互惠互利，便于會計(jì)的國際協(xié)調(diào)，從而促進(jìn)會計(jì)國際化趨勢的發(fā)展。

　　本文所設(shè)想的中國會計(jì)國際化與本土化的有機(jī)統(tǒng)一是指：會計(jì)技術(shù)方法參照國際先進(jìn)成熟的會計(jì)方法，以加強(qiáng)會計(jì)國際協(xié)調(diào)，順應(yīng)會計(jì)國際化發(fā)展，這樣操作有利于中國會計(jì)適應(yīng)改革開放與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要，把中國國內(nèi)現(xiàn)有的會計(jì)方法與國際通行的會計(jì)慣例銜接起來，從而推動(dòng)中國會計(jì)走向世界；會計(jì)原則的制定和會計(jì)準(zhǔn)則體系的確立則應(yīng)強(qiáng)調(diào)在本土化的前提下借鑒國際會計(jì)慣例，這樣才有利于中國會計(jì)發(fā)掘、利用中華傳統(tǒng)的會計(jì)文化，并在當(dāng)前特定的政治、法律與經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建立具有中國特色的會計(jì)體系�？傊�，中國會計(jì)本土化與國際化的統(tǒng)一是中國會計(jì)既繼承發(fā)揚(yáng)優(yōu)秀傳統(tǒng)又充分體現(xiàn)時(shí)代特征，既立足本國又面向世界的必然要求和結(jié)果。

　　中國會計(jì)國際化與本土化的有機(jī)結(jié)合是否會永遠(yuǎn)存在下去？回答是否定的。國際經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，最終一定會導(dǎo)致會計(jì)的國際化。

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