會計信息是一種重要的經(jīng)濟信息，是經(jīng)營者、投資者和管理者決策的重要依據(jù)。但是，一些企業(yè)和單位無視國家政策法規(guī)，受利益驅(qū)動指使財會人員做假賬、報假報表，還有些財會人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在賬務(wù)核算中未按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行核算，也造成了會計信息失真。

　　一、會計信息失真的主要表現(xiàn)

　�。ㄒ唬�會計核算不實。一些企業(yè)在資產(chǎn)核算過程中，為了逃避國家稅收和銀行債務(wù)，不按照會計法規(guī)進行會計核算，想方設(shè)法擠占、虛列或漏記、少列成本、費用，隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛列收入。一是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了追求政績，“以數(shù)謀官”，成本、費用該提的不提，該攤的不攤，收入核算“寅吃卯糧”；有的無視國家規(guī)定“以數(shù)謀私”，從本企業(yè)甚至小團體利益出發(fā)，任意擴大成本、費用，隱匿收入，偷漏稅收；還有的企業(yè)利用待處理或待攤銷項目，調(diào)節(jié)盈虧、操縱企業(yè)會計利潤。二是一些企業(yè)財務(wù)管理混亂。在舉列債務(wù)時，不按債權(quán)、債務(wù)歸屬操作，造成負(fù)債不實，債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)，手續(xù)不合法、不完備，名存實亡、有名無實、糾紛頻繁。三是一些企業(yè)為了逃避國家稅收，有意或無意少計漏提，侵占國家稅款。比較突出的是：在增值稅上，多列進項，擴大抵扣項目，通過關(guān)聯(lián)交易任意降低計稅價格，隱匿收入，違規(guī)沖抵銷等手段逃避稅收。在企業(yè)所得稅上，任意擠占、違規(guī)攤銷成本費用，收入掛賬甚至不入賬，不按責(zé)權(quán)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用和收入。在消費稅和營業(yè)稅上，弄虛作假少計漏報應(yīng)稅收入。

　�。ǘ�）資本、資金不實。一是一些企業(yè)為了追求規(guī)模、擴大影響，從形式上改制，注冊資本巨大，而實收資本長期不到位，甚至隨意抽調(diào)資本金，形成資本“空殼”；有的虛列實虧，無利分紅，蠶食資本；有的任意高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積；有的為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等等。二是在核對銀行賬、現(xiàn)金賬、往來賬等資金財務(wù)時有空掛漏失，與銀行不按期對賬，與業(yè)務(wù)往來單位不及時核對應(yīng)收應(yīng)付款項，造成現(xiàn)金賬與銀行存款和庫存現(xiàn)金賬實不符。

　�。ㄈ�）會計處理、披露信息不實。一是在財務(wù)核算過程中，濫用會計科目，虛列會計明細(xì)，致使會計信息失真。二是在財務(wù)指標(biāo)分析上不真實，特別是在選用會計數(shù)據(jù)作綜合性分析時，有的時點數(shù)據(jù)和時期數(shù)據(jù)計算口徑不一致，缺乏可比性。三是在會計處理方法上，不按規(guī)定的處理方法，或逃避稅收，或粉飾財務(wù)狀況，騙取社會的信任。四是在披露信息上不實，報喜不報憂，夸大業(yè)績，回避隱患，誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用人。

　　二、導(dǎo)致會計信息失真的原因分析

　�。ㄒ唬�會計環(huán)境的諸多方面不利因素，是直接、間接導(dǎo)致會計信息失真的主要因素。

　　1.從法律環(huán)境上看：一是一些企業(yè)會計人員獨立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障。因財會人員的飯碗掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)入手中，當(dāng)企業(yè)利益與財會法規(guī)發(fā)生矛盾時，財會人員不得不按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)旨意維護企業(yè)利益，而把會計核算的真實性置于次要地位。二是“法律白條”現(xiàn)象嚴(yán)重。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、監(jiān)督不力。處罰過輕，政府有關(guān)部門感到會計信息失真問題普遍存在，似乎有“法不責(zé)眾”之感。三是一些會計師事務(wù)所，不僅自己管理上存在許多問題，而且在執(zhí)業(yè)中不能認(rèn)真按《獨立審計準(zhǔn)則》等審計準(zhǔn)則和指南辦事，無序競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低劣，往往是打?qū)徲嬛�名，行撈錢之實，缺乏風(fēng)險導(dǎo)向意識，使國家賦予的社會監(jiān)督職責(zé)流于形式。四是部分企業(yè)負(fù)責(zé)人及其主管部門法律意識淡薄，嚴(yán)重存在“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的不正之風(fēng)，企業(yè)內(nèi)部控制制度可有可無，流于形式。

　　2.從經(jīng)濟環(huán)境上看：由于我國目前初步實現(xiàn)從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)機，會計在順應(yīng)市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)化方面還存在嚴(yán)重滯后問題，同時與國際慣例接軌也還存在很大差距。

　　3.從文化環(huán)境上看：由于中國有著深厚的傳統(tǒng)文化根基，改革開放以來受西方商業(yè)文化的沖擊非常大，人們的價值觀念發(fā)生了很大變化，由此使會計領(lǐng)域不斷接受新的挑戰(zhàn)，需要在新的文化環(huán)境中重新定位，這就使得會計信息不能不受到中外新舊文化觀念的影響，出現(xiàn)失真問題。

　　（二）法制不健全、執(zhí)法不嚴(yán)格、法制觀念淡薄。

　　1.從法制建設(shè)的角度上看，近幾年我國雖然制定了不少財務(wù)會計法規(guī)及其與之有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，但從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細(xì)則。法律條文過粗，致使執(zhí)行起來依據(jù)不足、缺乏可操作性。近年來，由于不適當(dāng)?shù)貜娬{(diào)給企業(yè)寬松環(huán)境，《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，貫徹執(zhí)行得不夠理想。

　　2.執(zhí)法不嚴(yán)，長官意識濃厚。《會計法》第十一條規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準(zhǔn)確、完整，并符合會計制度的規(guī)定。但在少數(shù)單位負(fù)責(zé)人心目中，權(quán)大于法，法規(guī)意識淡薄，長官意識濃厚，《會計法》的規(guī)定以及會計法規(guī)全然不放在心上。隨心所欲，甚至憑感情、關(guān)系辦事，鉆改革的空子，為偷逃稅款、公款宴請、公費旅游大開方便之門。有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象依然存在。

　　3.企業(yè)法制觀念淡薄。我國《會計法》已頒布十多年了，仍有部分企業(yè)為了自身的利益搞假賬真算。虧損企業(yè)千方百計粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，“打腫臉充胖子”，效果好的企業(yè)為了自身的利益和預(yù)防今后企業(yè)不測，遮遮掩掩，隱瞞收入，截留稅利。

　�。ㄈ�）企業(yè)內(nèi)部管理不善，外部監(jiān)管不力。據(jù)目前已查出的部分企業(yè)通報情況來看，普遍存在著內(nèi)部經(jīng)營管理不善，崗位責(zé)任不清的問題。在企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、存儲的原始記錄、計量、確認(rèn)上都很薄弱，這些基礎(chǔ)工作是企業(yè)管理必不可少的信息源。由于企業(yè)在管理上的混亂，使得會計核算信息失去了可信度。企業(yè)財務(wù)管理意識淡薄，基礎(chǔ)不牢，責(zé)任不清，致使企業(yè)財產(chǎn)物資賬實不符。

　　少數(shù)會計師事務(wù)所，受其審計人員力量、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面的制約和市場競爭的影響，未能發(fā)揮社會監(jiān)督作用。一是有的中介機構(gòu)為了爭奪客戶，一味遷就被審單位要求，有的問題知而不查，有的問題查而不糾，保護了企業(yè)的造假行為。二是有的地方涉及會計監(jiān)督的政府部門未能形成一個對提高會計信息質(zhì)量。協(xié)調(diào)有效的整體監(jiān)督體系，重復(fù)檢查和監(jiān)督遺漏的問題比較突出。

　�。ㄋ模�會計人員素質(zhì)偏低，自身工作不到位。據(jù)有關(guān)資料表明，我國1200多萬會計人員中，受過大專教育的不足15％，未受過真正會計專門訓(xùn)練和考核的占70％，一些財會人員對會計理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對會計的核算原則、方法認(rèn)識不全，理解不透，在實際工作和操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣那樣的錯誤，這就必然導(dǎo)致會計信息失真。同時，財會部門自身工作不到位，對基礎(chǔ)管理工作和健全制度等方面監(jiān)督檢查的力度不夠，這也在相當(dāng)程度上使會計真實性失去了保障。

　　按照新制度經(jīng)濟學(xué)理論，上述原因從制度根源上可歸納為三大類，一是非正式約束的缺陷，包括道德價值觀念、意識觀念、業(yè)務(wù)素質(zhì)等缺陷。二是正式約束的缺陷。即會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度等會計規(guī)范的缺陷。三是實施機制的缺陷。即，由于懲罰、監(jiān)管不嚴(yán)，導(dǎo)致執(zhí)行中對準(zhǔn)則和制度的偏離。

　　三、治理會計信息失真的措施

　�。ㄒ唬﹪�(yán)肅財經(jīng)法規(guī)，加大執(zhí)法力度。要治理會計信息失真，提高會計質(zhì)量，維護正常的會計工作秩序，關(guān)鍵在于要不斷完善會計法規(guī)，強化執(zhí)法力度�！俺C枉必須過正”。尤其是在當(dāng)前會計造假現(xiàn)象泛濫，以致嚴(yán)重干擾市場經(jīng)濟正常運行的情況下，要廣泛宣傳和嚴(yán)格貫徹、實施新修訂《會計法》，抓住那些會計信息失真的典型單位、典型責(zé)任人，特別是那些指使、甚至強令會計人員做假賬、編假報表的單位責(zé)任人，嚴(yán)格按照《會計法》規(guī)定及時從嚴(yán)處理，并公諸于眾，起到震懾作用。各級財政、稅務(wù)、審計、證券、銀行等部門，要依據(jù)《會計法辦強會計日常工作的監(jiān)督和檢查，真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。要加強對會計師事務(wù)所的再監(jiān)督檢查，殺住不注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、相互“殘殺”的歪風(fēng)，對完全失去對企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督的必須嚴(yán)肅處理。

　�。ǘ�）進一步深化改革，健全監(jiān)督體系，實行財務(wù)總監(jiān)委派制度和會計委派制。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會里“委托一代理”制度行為普遍存在，它的內(nèi)在缺陷是造成會計信息失真的重要原因。盡管如此，由于所有者（委托人）對企業(yè)內(nèi)部人員具有聘任權(quán)利終極監(jiān)督權(quán)利，所以內(nèi)部人（代理人）的任何弄虛作假、消極懈怠和無能敗績等導(dǎo)致會計信息失真行為都可以通過強有力的監(jiān)督機制得以治理和矯正。因此，其具體作法為，一是對國企（包括國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和國有控股企業(yè)）可以通過實行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制的辦法來制約造假作弊等行為，規(guī)范會計行為，保證會計信息真實。二是實行財務(wù)總監(jiān)和會計人員委派制，可以使他們的地位、身份和權(quán)限比較超脫，從而走出依附于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心制造、提供虛假會計信息的境地，有效解決長期存在的會計人員“站得住、頂不住”、“頂?shù)米　⒄静蛔　钡膯栴}，使所有者能快捷和比較全面地獲取企業(yè)內(nèi)部信息，有效克服企業(yè)經(jīng)營者操縱會計賬務(wù)、信息不對稱的弊端，防范會計信息失真，有效降低監(jiān)督成本，避免經(jīng)營失效的突發(fā)風(fēng)險；同時還有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成產(chǎn)權(quán)明晰、三權(quán)分立（即決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營權(quán)）、各司其職、相互制衡的運行機制，從而廢除企業(yè)通過失真的會計信息謀取“書記收入”、“廠長利潤”等不正當(dāng)利益的根源。三是財政部門作為會計管理的職能部門，要加強對會計工作的管理和監(jiān)督，并結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展和會計工作實際，實行日常監(jiān)督與重點檢查相結(jié)合的管理體制，同時要發(fā)揮審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等有關(guān)部門的督促作用，對檢查出的各種造假違規(guī)行為應(yīng)嚴(yán)肅處理，維護行政監(jiān)管部門的執(zhí)法職能。

　�。ㄈ�）完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部制度。公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度是會計內(nèi)部環(huán)境的重要方面。目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)流于形式，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，相差甚遠(yuǎn)，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。要治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，在企業(yè)內(nèi)部必須明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，才能使企業(yè)會計工作處在一個良好的環(huán)境之中，才能更好地建立健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度，通過企業(yè)內(nèi)控制度，為治理會計信息失真創(chuàng)造必要的條件，將提高會計信息質(zhì)量落到實處。

　　（四）進一步加強會計基礎(chǔ)工作。一是在會計基礎(chǔ)工作方面，首先應(yīng)依法設(shè)置賬簿，編制或取得能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的合法憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)審核無誤后才能登記賬簿。其次，應(yīng)正確進行成本核算，定期進行賬證、賬賬和賬實核對，做到賬證、賬實相符，賬實一致。最后，必須根據(jù)正確無誤的賬簿記錄來編制會計報表，做到賬表相符。報表準(zhǔn)確、可靠。二是在目前情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部關(guān)于《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。三是應(yīng)建立健全會計人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理、職責(zé)分明。同時應(yīng)改進會計領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級活動，促進會計行為的規(guī)范化。

　　（五）增強企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識，提高會計人員素質(zhì)。按照修訂的《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。因此，這就要求企業(yè)負(fù)責(zé)人迫切加強學(xué)習(xí)財會法規(guī)、制度，提高認(rèn)識水平、增強法律意識。企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識增加了，有利于會計人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財，提供質(zhì)量優(yōu)良的會計信息。同時，努力提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，是不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的基本保證。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，必須堅持以人為本的原則，注重加強會計人員的政治思想教育、職業(yè)道德教育和財務(wù)法規(guī)教育，增加他們的責(zé)任心和敬業(yè)精神，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平和工作能力，這樣才能為有效防范會計信息失真，提供最基本的保證。

　�。�六）加快電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。企業(yè)會計質(zhì)量與其工作手段有著十分密切的關(guān)系，實現(xiàn)會計電算化使會計信息的收集。加工和處理、生成有了統(tǒng)一規(guī)范，有效克服了因手工操作所出現(xiàn)的失誤而導(dǎo)致會計信息失真的情況。加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會計信息質(zhì)量，而且還有利于提高會計信息的使用價值——即大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供方便。