事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論（“Events”Approach to Basic Accounting Theory，又稱為“事項(xiàng)法”）由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家George H.Sorter于1969年提出，其核心思想是：會(huì)計(jì)的目的應(yīng)該是提供可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提供有關(guān)原始的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由使用者自己對(duì)這些信息進(jìn)行加工，以生成其決策模型所需的輸入價(jià)值。作為一種致力于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行徹底改革的會(huì)計(jì)理論，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論有其現(xiàn)實(shí)的理論意義和實(shí)踐意義，當(dāng)然，這一理論自身也存在一些缺陷，限制了它的發(fā)展。

　　一、事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論：完美中的缺陷

　　在Sorter提出事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想后，西方一些學(xué)者對(duì)他的這一理論進(jìn)行了發(fā)展，其中以建立在事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展為主要方向�？偟恼f來，從20世紀(jì)70年代到80年代初期，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論在西方會(huì)計(jì)學(xué)界產(chǎn)生了不小的影響。但從20世紀(jì)80年代中期后，西方主流會(huì)計(jì)期刊上很少見到專門論述事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的論文，這一理論也未能再向前得到發(fā)展。筆者認(rèn)為，要探究事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)這種局面的原因，我們首先應(yīng)該研究這一理論本身存在的缺陷，而不要因?yàn)槭马?xiàng)會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域的一些經(jīng)典作家觀點(diǎn)的大轉(zhuǎn)變而全盤否定這一理論。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新的環(huán)境賦予了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論新的生機(jī)。從推動(dòng)這一理論向前發(fā)展的角度出發(fā)，我們首先要做的就是找出事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論自身的一些重大缺陷。筆者認(rèn)為，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的缺陷主要體現(xiàn)在如下一些方面：

　�。ㄒ唬┰敿�(xì)披露所有事項(xiàng)信息可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密

　　事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的核心思想是提供原始的或匯總程度較低的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由使用者根據(jù)自己的需要對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行重構(gòu)。雖然從理論上來說，這種會(huì)計(jì)模式更有助于信息使用者進(jìn)行個(gè)性化決策，但在現(xiàn)實(shí)生活中卻不大可行，因?yàn)樵敿?xì)披露所有事項(xiàng)信息可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)面臨的市場(chǎng)漸趨飽和，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)程度日益加劇，現(xiàn)階段企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上是它們核心競(jìng)爭(zhēng)力的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是通過對(duì)資源的充分利用和有效整和，從而形成企業(yè)獨(dú)具的、支撐企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的能力（曹如中、吳桂鴻，2005）。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力不僅包括其所擁有的獨(dú)特資產(chǎn)，如商標(biāo)、專有技術(shù)、專門人才，而且還包括對(duì)企業(yè)對(duì)自身資源的有效組合的能力，包括管理水平等。這種核心競(jìng)爭(zhēng)力是保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的最主要的要素。著名的可口可樂公司之所以在全球取得如此大的成功，最主要的原因是它擁有獨(dú)特的配方，配方是可口可樂公司的核心機(jī)密，只掌握在該公司的幾個(gè)高層管理者手中。假如企業(yè)詳細(xì)披露這些信息，很可能會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲取，則企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。顯然不會(huì)有企業(yè)愿意這么做。從強(qiáng)制披露的角度來說，政府部門不僅不會(huì)強(qiáng)制要求企業(yè)披露其商業(yè)秘密，反而會(huì)加以保護(hù)，如我國(guó)1993年就制定了《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》，特別強(qiáng)調(diào)保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密。

　�。ǘ�）披露過于詳細(xì)的事項(xiàng)信息可能會(huì)導(dǎo)致信息超載和信息混淆

　　所謂信息超載，是指由于人腦在處理信息過程中具有一個(gè)上限，在一定時(shí)間內(nèi)如果信息量超過了這一上限，將導(dǎo)致信息處理的低效甚至無效。而信息混淆是指由于信息過量導(dǎo)致人腦不能準(zhǔn)確識(shí)別所需要的信息。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過通用的財(cái)務(wù)報(bào)告來提供會(huì)計(jì)信息，這種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告具有標(biāo)準(zhǔn)的格式，報(bào)告的內(nèi)容是經(jīng)過多重濃縮后得到的，因此便于使用者快速吸收。而在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下提供的是原始的或匯總程度較低的事項(xiàng)信息，相對(duì)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告而言，這種信息量是巨大的，特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長(zhǎng)及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，信息使用者面對(duì)的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策，信息使用者必須對(duì)不同企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)信息進(jìn)行提煉和對(duì)比分析，大量的事項(xiàng)信息可能會(huì)導(dǎo)致使用者無所適從，出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。

　　從使用者角度來說，他們也并不一定需要很詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。如陸正飛等（2002）通過對(duì)投資者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，投資者更傾向于需要前瞻性的信息，他們并不認(rèn)為披露的越多越好。

　�。ㄈ�）事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏可行的規(guī)范

　　一種會(huì)計(jì)理論要得到實(shí)際應(yīng)用就必須制定相應(yīng)的規(guī)范，例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。從美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程或許我們可以體會(huì)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的重要性。20世紀(jì)30年代以前，美國(guó)的會(huì)計(jì)處于一種放任自流狀態(tài)，全國(guó)沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，企業(yè)也沒有報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的義務(wù)，只有少數(shù)一些上市公司為了從社會(huì)上獲取更多的資金才報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，但報(bào)告的格式和內(nèi)容卻互不相同，根本不具有可比性（魏明海、龔凱頌，2001）。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作處于極度混亂狀態(tài)，同時(shí)也限制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。這也是導(dǎo)致1929年到1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的一個(gè)重要原因。在這次危機(jī)后，美國(guó)成立了專司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之責(zé)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee on Accounting Procedure，CAP）（1939-1959），其后又經(jīng)歷了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board，APB）（1959-1973）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Committee，F(xiàn)ASB）（1973-）幾個(gè)階段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)變更所帶來的是準(zhǔn)則制定水平的逐步提高，同時(shí)也促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的逐步發(fā)展和完善。

　　從有關(guān)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的文獻(xiàn)來看，還沒有誰提出建立規(guī)范的問題，這極大地限制了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。從事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)來看，要制定規(guī)范，必須考慮如下幾個(gè)問題：（1）事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)紛繁蕪雜，確定將哪些事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)核算體系將面臨很大的難度。在這方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)重要性原則，但由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求不可知，因此也很難確定哪些事項(xiàng)具有重要性，即對(duì)信息使用者而言是決策有用的；（2）事項(xiàng)計(jì)量方式與計(jì)量屬性的選擇。事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難。例如，人力資源信息以什么形式加以報(bào)告？是以雇員的教育背景、工作經(jīng)驗(yàn)還是以企業(yè)在他們身上的支出來報(bào)告？（3）事項(xiàng)披露方式。在披露事項(xiàng)信息時(shí)，必須根據(jù)事項(xiàng)的屬性進(jìn)行分類，分類的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。此外，以什么方式披露與某一事項(xiàng)相關(guān)的多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性也是值得研究的問題；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于不同的信息使用者而言，他們根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項(xiàng)信息進(jìn)行重構(gòu)所得到的報(bào)告格式與內(nèi)容應(yīng)該是一致的，否則所得到的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)缺乏可比性，因此也應(yīng)該制定財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。

　�。ㄋ模┦马�(xiàng)會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告載體的開發(fā)維護(hù)成本大

　　前已述及，事項(xiàng)會(huì)計(jì)以強(qiáng)大的信息技術(shù)為支撐，但開發(fā)完全適用于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的軟件將面臨巨大的開發(fā)與維護(hù)成本：（1）在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下，由于披露的是原始的或匯總程度較低的事項(xiàng)信息，因此作為其技術(shù)支撐的軟件必須包含超大型的數(shù)據(jù)庫，而且要保證數(shù)據(jù)庫的安全性和穩(wěn)定性，顯然，這需要大量的資金投入；（2）根據(jù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想，允許使用者通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中的事項(xiàng)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的訪問與加工，這樣可能導(dǎo)致眾多使用者在同一時(shí)間訪問同一企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，要保證訪問的通暢，就需要開發(fā)高頻的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這也加大了開發(fā)成本；（3）對(duì)于企業(yè)而言，需要專門配備大容量的服務(wù)器，并且每天要及時(shí)的對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新和維護(hù)，這也加大了企業(yè)的成本，對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來說，這將是一筆不小的經(jīng)常性費(fèi)用。

　　二、現(xiàn)實(shí)選擇：改進(jìn)與完善

　　作為致力于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)加以改進(jìn)的新理論，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒有的一些優(yōu)點(diǎn)，但因?yàn)闀?huì)計(jì)是一門具有“反應(yīng)性”的學(xué)科，所以它不能滯后于也不能超前于它所處的環(huán)境。事項(xiàng)會(huì)計(jì)明顯有超前于當(dāng)前環(huán)境的傾向，這導(dǎo)致它在實(shí)務(wù)中難以得到應(yīng)用，從而也制約了它的進(jìn)一步向前發(fā)展，因此，筆者認(rèn)為有必要對(duì)其加以改進(jìn)：

　�。ㄒ唬�對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行有選擇的披露

　　事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論要求企業(yè)詳細(xì)披露所有的事項(xiàng)信息將會(huì)導(dǎo)致商業(yè)秘密泄露問題，顯然不會(huì)有企業(yè)這樣做，因此，有必要對(duì)事項(xiàng)信息加以甑別，有選擇的披露不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)秘密泄露的事項(xiàng)信息。對(duì)于不涉及商業(yè)秘密的事項(xiàng)信息，如銷售收入、固定資產(chǎn)、人力資源等信息可以加以詳細(xì)的披露，這些信息可以詳細(xì)到具體的明細(xì)。而對(duì)于涉及商業(yè)秘密的信息如核心技術(shù)主要的顧客源等信息可以披露總括的信息。對(duì)于哪些信息應(yīng)該加以詳細(xì)披露而哪些信息應(yīng)該加以匯總披露，應(yīng)由國(guó)家有關(guān)部門制定指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)。

　　需要指出的是，本文所提出的有選擇的披露并不等同于SEC在公平披露規(guī)則（Regulation of Fair Disclosure，簡(jiǎn)稱Regulation FD）中所指的選擇性披露，SEC所指的選擇性披露是指上市公司針對(duì)不同的信息使用者披露不同的信息，這種披露方式有違公平披露原則（陶世隆，2002）。本文所說的有選擇的披露是針對(duì)信息提供者而言的，對(duì)于所有信息使用者而言，他們收到的信息都是相同的。

　�。ǘ�）對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行一定程度的匯總

　　企業(yè)披露過于詳細(xì)的事項(xiàng)信息將會(huì)導(dǎo)致信息超載和信息混淆，有違事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的初衷：提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，因此，可以考慮對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行一定程度的匯總。

　　Johnson（1970）將匯總分為3類：（1）加總，是指對(duì)同類事項(xiàng)的眾多相同特征中同種計(jì)量結(jié)果的簡(jiǎn)單相加；（2）組合，指對(duì)不同事項(xiàng)中眾多相同特征的相加；（3）綜合，指對(duì)相同或不同類型事項(xiàng)中眾多不同特征的相加。筆者認(rèn)為，從事項(xiàng)會(huì)計(jì)的角度來看，在考慮對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行匯總時(shí)，應(yīng)采用第一種匯總形式，也即Johnson所指的加總，因?yàn)閷?duì)同類事項(xiàng)的相同特征中同種計(jì)量結(jié)果進(jìn)行簡(jiǎn)單相加不會(huì)破壞事項(xiàng)信息的特征與結(jié)構(gòu)，這樣，雖然經(jīng)過了匯總，但事項(xiàng)信息仍將傳遞較原始的有助于使用者進(jìn)行決策的信息。

　　在事項(xiàng)信息的披露方式上，可以采取層次性披露方式，即：在企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中，可以存儲(chǔ)匯總程度不同的事項(xiàng)信息，如第一層次是原始的未匯總的事項(xiàng)信息，第二層次是經(jīng)過一定程度匯總的信息，第三層次是經(jīng)過更高程度匯總的信息……等等，使用者可以根據(jù)自己把握信患韻能力選擇不同層次下的信息。當(dāng)然，我們可以利用強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫功能，在個(gè)層次之間加上鏈接，方便使用者在不同層次的信息之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

　　（三）制定應(yīng)用規(guī)范

　　事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論雖然強(qiáng)調(diào)提供原始的事項(xiàng)信息，但這并不意味著不用對(duì)其制定應(yīng)用規(guī)范，所謂“無規(guī)矩不成方圓”，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論要在實(shí)務(wù)中得到實(shí)際的應(yīng)用，就必須制定相應(yīng)的應(yīng)用規(guī)范，用以指導(dǎo)實(shí)務(wù)。筆者認(rèn)為，事項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也即應(yīng)將哪些事項(xiàng)納入事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算體系。在前面的內(nèi)容中我們已經(jīng)提到，由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的立論基礎(chǔ)是使用者的信息需求不可知，所以在制定事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)前，首先應(yīng)通過調(diào)查了解使用者需要哪些信息，并根據(jù)重要性原則來確定納入事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算體系的事項(xiàng)。（2）事項(xiàng)的計(jì)量方式與計(jì)量屬性。對(duì)于計(jì)量方式，應(yīng)該規(guī)定哪些計(jì)量方式能被采用，對(duì)不同的事項(xiàng)信息應(yīng)具體采取哪些計(jì)量方式。例如，對(duì)于人力資源信息，可以同時(shí)采用教育年限、工作年限、職稱等多種方式來計(jì)量。對(duì)于計(jì)量屬性，也要針對(duì)不同的事項(xiàng)規(guī)定不同的計(jì)量屬性，如存貨可以采用取得時(shí)的歷史成本和披露時(shí)點(diǎn)的市價(jià)同時(shí)加以計(jì)量，與此同時(shí)，應(yīng)該提供該類存貨或相似存貨的市價(jià)參考信息，以保證披露的真實(shí)性與公允性。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于根據(jù)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中的事項(xiàng)信息所得到的財(cái)務(wù)報(bào)告在格式和內(nèi)容上應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化，便于會(huì)計(jì)信息的可比。雖然事項(xiàng)信息紛繁蕪雜，但通過制定標(biāo)準(zhǔn)的格式和內(nèi)容規(guī)范，將能夠保證不同的使用者根據(jù)這些事項(xiàng)信息得到的財(cái)務(wù)報(bào)告在格式和內(nèi)容上是一致的。（4）軟件標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于用來生成和報(bào)告事項(xiàng)信息的軟件，應(yīng)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在詞匯表、數(shù)據(jù)庫及財(cái)務(wù)報(bào)告格式等方面，不同的軟件應(yīng)采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)，并且不同的軟件之間應(yīng)具有兼容性，不影響會(huì)計(jì)信息在不同的軟件之間進(jìn)行導(dǎo)入和導(dǎo)出。

　�。ㄋ模┙�立公用的事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披霹平臺(tái)

　　事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)在各個(gè)企業(yè)自己的數(shù)據(jù)庫中，這樣不利于使用者方便快捷地對(duì)不同企業(yè)的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行訪問，因此國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)建立專門用于信息披露的網(wǎng)站，在該網(wǎng)站中匯集所有企業(yè)的基本信息并與各企業(yè)的數(shù)據(jù)庫實(shí)行適時(shí)鏈接。使用者在該網(wǎng)站中找到某企業(yè)的基本信息后，點(diǎn)擊鏈接就能直接訪問該企業(yè)的數(shù)據(jù)庫。

　　在我國(guó)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)、深圳證券交易所、上海證券交易所的網(wǎng)站上開始披露上市公司的年報(bào)資料，但對(duì)這些網(wǎng)站來說，披露企業(yè)的年報(bào)資料并不是其主要的使命，這一方面會(huì)限制信息披露企業(yè)的數(shù)量，另外一方面也會(huì)影響所披露的信息量。因此，應(yīng)該建立專司信息披露之責(zé)的大型網(wǎng)站。

　　三、研究展望

　　作為一種致力于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的弊端進(jìn)行徹底變革的全新的理論，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生有其深刻的歷史背景，也有其存在的合理性。正因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)越來越不適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，才引發(fā)了人們對(duì)它的強(qiáng)烈批評(píng)，從而也催生了許多變革性的新的會(huì)計(jì)理論與方法，如事項(xiàng)會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等。雖然說這些理論與方法還很不完善，沒有成為主流的理論，但這畢竟代表了一種有益的嘗試，代表了一個(gè)良好的開端。不管這些新的理論與方法最后能否成功，起碼它們能給人們以啟迪，或多或少會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)理論向前發(fā)展。

　　就事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論而言，到目前為止還沒有形成一個(gè)比較完善的理論體系，其主要原因是因?yàn)槭马?xiàng)會(huì)計(jì)理論自身存在一些缺陷，阻礙了它的發(fā)展。我們應(yīng)該加大研究力度，將這一理論逐步向前推進(jìn)。筆者認(rèn)為，對(duì)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)在近期迫切需要研究的問題包括：（1）研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得到運(yùn)用所需具備的條件及所遇到的主要問題，如必需的技術(shù)支撐條件，在實(shí)踐中遇到了哪些制約其應(yīng)用的因素等；（2）研究基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)規(guī)范的制定問題，包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分類、確認(rèn)；報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的記錄規(guī)范，使用者所使用的數(shù)據(jù)處理與分析軟件的標(biāo)準(zhǔn)等等；（3）研究對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行修正的問題，以改正現(xiàn)有理論中所存在的缺陷或不足，使之具有更強(qiáng)的操作性；（4）應(yīng)用實(shí)證研究方法研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)的可行性及可能出現(xiàn)的問題等。

　　筆者相信，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的優(yōu)點(diǎn)將日益為人們所認(rèn)同，將會(huì)有越來越多的研究者投入事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的研究中，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論研究在21世紀(jì)將會(huì)取得長(zhǎng)足的進(jìn)展。