將零亂的會計資料加工成有用的會計信息通常要經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序。其中會計確認(rèn)是關(guān)鍵，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是企業(yè)會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。因此權(quán)貴發(fā)生制的應(yīng)用與會計信息的質(zhì)量密切相關(guān)�？梢哉f，權(quán)責(zé)發(fā)生制直接影響著會計信息的有用性，而使會計信息有用的最基本的質(zhì)量要求，就是會計信息質(zhì)量特征。本文擬從分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性、會計信息質(zhì)量特征入手，探討權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息質(zhì)量的影響，并在此基礎(chǔ)上提出彌補措施和方法。

　　一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性

　　傳統(tǒng)財務(wù)會計為了保證會計信息的客觀、可靠和可驗證性，往往只對交易活動所產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。凡不存在明確交易活動的，一般不予確認(rèn)。因此現(xiàn)實會計工作中所采用的就是一種不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。其局限性表現(xiàn)在：

　�。ㄒ唬�權(quán)責(zé)發(fā)生制是面向過去的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計難以提供未來的會計信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制只是對已發(fā)生交易或事項進(jìn)行確認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指權(quán)利和責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，不是將要發(fā)生，這些均排除了對企業(yè)未來交易與事項的確認(rèn)。而且，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相聯(lián)系的歷史成本原則也是面向過去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業(yè)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制也難以確認(rèn)，這就限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)范圍。在會計信息使用者日益關(guān)注未來現(xiàn)金流動信息的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計將難以滿足信息使用者對未來會計信息的需求。如對金融工具的會計處理，由于金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利和義務(wù)，而交易或事項尚未發(fā)生，也無法確定其歷史成本，權(quán)責(zé)發(fā)生制對此無法進(jìn)行確認(rèn)，并加以會計處理和報告。

　�。ǘ�）由陷于受到各種因素的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制對某些會計確認(rèn)程序不能也不可能得到全面貫徹。企業(yè)的交易或事項進(jìn)入會計信息系統(tǒng)并得到反映，確認(rèn)是一個前提條件，但不是唯一的條件。作為會計要素，只有與其相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益能夠流入或流出企業(yè)，并且該要素應(yīng)有可計量的屬性在可靠計量的情況下，它才能進(jìn)入會計信息系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與歷史成本相輔相成的，若一項交易或事項不能有效地用歷史成本加以可靠地計量，權(quán)責(zé)發(fā)生制也就無法有效地運用，如利息收入和利息費用在理論上是隨著時間的推移而發(fā)生的。而企業(yè)不可能每時每刻都確認(rèn)增加的利息收入和發(fā)生的利息費用。一般情況下，只有在期末才予以確認(rèn)。這說明權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用是相對的。

　　二、會計信息質(zhì)量特征分析

　　根據(jù)IASC與美國FASB對會計信息質(zhì)量特征的研究，會計信息質(zhì)量特征主要有相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性。而且美國FASB把相關(guān)性品可靠性機(jī)為首要質(zhì)量特征，并且強調(diào)相關(guān)性。下面主要就相關(guān)性和可靠性之關(guān)系進(jìn)行分析。

　　（一）會計信息相關(guān)性和可靠性擴(kuò)涵義

　　會計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會計準(zhǔn)則（IAS）中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性�！庇纱�，我們可以看出，相關(guān)性有兩個基本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)測價值和反饋價值。而會計信息要實現(xiàn)預(yù)測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質(zhì)量特征。

　　至于會計信息的可靠性，指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準(zhǔn)則（IAS）中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者做依據(jù)時，信息就具有了可靠性�！薄皼]有重要錯誤”，指技術(shù)上的正確性：“沒有偏向”，格立場上的中立性：“如實反映”，則指結(jié)果上的真實性。真實性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

　�。ǘ�）會計信息相關(guān)性和可靠性的關(guān)系

　　會計信息相關(guān)性和可靠性是兩個主要的質(zhì)量特征，兩者缺一不可。失去相關(guān)性的會計信息，“為取得它而耗往的精力等于白費”；離開可靠性的會計信息，它的利用價值等于本。也就是說，兩者缺一的會計信息是無用的，甚至?xí)�帶來誤導(dǎo)作用。所以有用的會計信息應(yīng)該是同時兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個主要質(zhì)量特征。然而，會計信息的相關(guān)性和可靠性有時會發(fā)生矛盾，如某些可靠的會計信息，相關(guān)性較差；而有些與使用者相關(guān)的會計信息，又不甚可靠。在實際工作中，我們不應(yīng)將這兩個主要特征對立起來，而應(yīng)該要求企業(yè)提供的會計信息既相關(guān)又可靠。一個會計基礎(chǔ)工作好，各項財務(wù)管理科學(xué)的企業(yè)，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計程序、方法和有關(guān)法規(guī)嚴(yán)格組織日常會計核算和定期編制財務(wù)報告，且經(jīng)過注冊會計師審計，這樣的會計信息是可靠的，使用者可以據(jù)此推斷企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的增減變動情況。

　　目前，會計理論界的部分學(xué)者過分強調(diào)會計信息相關(guān)性，甚至為保證相關(guān)性而以犧牲可靠性為代價。誠然，相關(guān)性是一項重要的會計信息質(zhì)量特征。在我國的會計實際中，存在著一些不盡人意的地方，如自創(chuàng)商譽、土地自然資源等資產(chǎn)沒有確認(rèn)、計量，在財務(wù)報告中也未反映；財務(wù)報表列出歷史成本有的已嚴(yán)重脫離實際價值。這些都影響會計信息使用者作出正確決策，有待于逐步完善。但是必須看到，無論是過去、現(xiàn)在、還是會計信息極大豐富的將來，可靠性都是會計信息的基本質(zhì)量特征，是首先要考慮的，失去可靠性，一切無從談起。很難想象，一個由管理當(dāng)局隨意修飾的會計信息，不論它有多么相關(guān)，它能給企業(yè)帶來決策價值？目前，我國財務(wù)報告提供的信息可以說是基本相關(guān)的，解決會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是可靠性問題，如何使得財務(wù)報表及有關(guān)附表提供的會計信息真實可靠。

　　三、權(quán)責(zé)發(fā)生制直接影響會計質(zhì)量特征

　　應(yīng)該說，權(quán)責(zé)發(fā)生制自產(chǎn)生以來就一直發(fā)揮著巨大的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，權(quán)責(zé)發(fā)生制在提供會計信息質(zhì)量方面的缺陷逐漸表現(xiàn)出來。

　�。ㄒ唬�權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計信息的相關(guān)性

　　相關(guān)的會計信息不僅能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，而且還應(yīng)能夠用來評估企業(yè)業(yè)績的優(yōu)劣。最重要的是會計信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動信息尤其具有重要的理財價值。無論企業(yè)為加強內(nèi)部管理改善經(jīng)營，還是投資人、債權(quán)人作出決策都會重視現(xiàn)金流動狀況，而不是以傳統(tǒng)的凈利潤指標(biāo)來進(jìn)行判斷。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實際收付，因而不能提供現(xiàn)金流動的信息。因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得到的會計信息的有用性大打折扣。

　�。ǘ�）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計信息的可靠性

　　可靠性要求會計盡可能減少不同計量者對會計計量方法和程序的主觀偏好，從而造成會計信息不實，增強會計信息的客觀性。但在權(quán)責(zé)發(fā)生制的實際應(yīng)用中，由于“預(yù)提費用”和“待攤費用”兩個賬戶的存在，給一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的而入為地調(diào)整費用、利潤提供了可能。具體來說，如果虧損企業(yè)想從賬面上“扭虧為盈”，它可以通過少提少攤費用達(dá)到虛增利潤的自的；著企業(yè)想隱瞞利潤逃避稅收，它可以通過多提多攤費用調(diào)減利潤。另一方面，由于在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，收入確認(rèn)是以收入實現(xiàn)原則為前提，如果企業(yè)有大量的賒銷收入，那么企業(yè)雖沒有實際收到貨款但在財務(wù)報表中仍確認(rèn)收入并據(jù)此計算利潤。顯然，這樣的利潤并沒有真正的實現(xiàn)，不能如實反映企業(yè)的盈利能力和支付能力。不僅如此，企業(yè)還要根據(jù)這樣的利潤來計繳稅金，無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此可以說，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的會計信息還不能完全滿足可靠性的要求。

　　（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計信息的可比性

　　可比性也是會計信息有用性的基本要求，美國FASB在發(fā)表的財務(wù)會計概念公告中曾指出：“如果某一企業(yè)的信息與其它企業(yè)的類同信息對比并能與本企業(yè)其它期間或其它時點的類同信息對比，信息的有用性會大大提高”。但在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入費用時不可避免地運用應(yīng)計、遞延、攤銷、分配等程序和方法，這就使得會計確認(rèn)帶有一定的主觀隨意性。比如說，不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同期間對費用的待攤和預(yù)提，以及固定資產(chǎn)折舊的計提采用不同的會計政策和會計方法，都使得相同的會計業(yè)務(wù)得出不同的結(jié)果，從而使得會計信息之間無法可比。

　　四、權(quán)責(zé)發(fā)生制下怎樣保證會計信息質(zhì)量

　�。ㄒ唬┩晟茣�計理論研究，正確對待國際慣例。在介紹國外先進(jìn)理論和做法的同肘，應(yīng)注重探索我國該如何把會計信息披露的范圍和方式采用法規(guī)制度的形式加以規(guī)范，為財務(wù)報告編制形成一套切實可行的會計理論體系。與美國會計信息基本可靠情況下更注重相關(guān)性有很大不同，根據(jù)我國現(xiàn)狀，研究會計信息的相關(guān)性必須建立在可靠性的基礎(chǔ)之上。

　�。ǘ�）利用其他確認(rèn)基礎(chǔ)和會計原則對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行輔助、補充和修正。在企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化和多樣化，經(jīng)營風(fēng)險不斷加大的情況下，企業(yè)的利益關(guān)系人要求會計信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時，盡可能提供一些反映未來變化和預(yù)測的信息以幫助決策。為達(dá)到這一目標(biāo)，可采用現(xiàn)金流動制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。另外在權(quán)責(zé)發(fā)生制難以運用的會計領(lǐng)域，可采用收付實現(xiàn)制對其進(jìn)行補充。

　�。ㄈ�）完善注冊會計師制度，大力發(fā)展會計師事務(wù)所，這是會計信息達(dá)到相關(guān)與可靠的重要保證。

　�。ㄋ模┻M(jìn)一步提高會計工作的規(guī)范性，我國自會計改革以來制訂了若干個具體會計準(zhǔn)則，雖在一定程度上規(guī)范了會計工作，但仍滿足不了會計工作的需要。必須盡快制訂出與國際慣例相一致的其它具體會計準(zhǔn)則，從而提高會計信息質(zhì)量。