摘要：文章論述了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式選擇應(yīng)該遵循的基本原則，并對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的三個(gè)組成內(nèi)容（即環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、信息披露表格的設(shè)計(jì)和披露方式）進(jìn)行了深入細(xì)致的探討。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)　信息披露　模式

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式選擇應(yīng)遵循的基本原則

　　鑒于現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，因此企業(yè)在選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)不能只局限于某一種模式，必須在綜合考慮每一種信息披露模式優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上合理選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。具體選擇時(shí)必須遵循以下四個(gè)方面的基本原則。

　�。ㄒ唬┏杀拘б嬖瓌t

　　狹義的成本效益原則是指某一經(jīng)濟(jì)主體實(shí)施某一行動(dòng)時(shí)，其獲取合法合理的經(jīng)濟(jì)效益必須大于實(shí)施該行動(dòng)付出的成本，這樣才有利可圖。而廣義的成本效益原則是經(jīng)濟(jì)主體即實(shí)施某一行動(dòng)獲取的經(jīng)濟(jì)效益小于實(shí)施該行動(dòng)付出的成本，但只要該行動(dòng)具有現(xiàn)實(shí)的社會(huì)效益且這種社會(huì)效益具有很大的不可計(jì)量性，也應(yīng)該實(shí)施該行動(dòng)。這一原則要求會(huì)計(jì)主體在選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)，如果選擇某種信息披露模式產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益大于選擇該種模式的成本時(shí)，該種選擇行為是理性的；相反則是非理性的，但如果能夠產(chǎn)生不可計(jì)量的社會(huì)效益也應(yīng)該視為是理性的。

　�。ǘ�）全面性原則

　　全面性原則是指某一會(huì)計(jì)主體選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式提供的信息必須全面，從而滿足不同信息使用者的需要，便于信息使用者閱讀。對(duì)于不同的信息使用者，其對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的側(cè)重點(diǎn)各不相同。有些會(huì)計(jì)信息使用者僅僅想了解企業(yè)的總體財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況，而對(duì)于企業(yè)的環(huán)境信息并不關(guān)注，在這種情況下，企業(yè)只需要提供傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息即可；有些會(huì)計(jì)信息使用者除了了解上述信息以外，還需要了解企業(yè)對(duì)其所依賴的環(huán)境資源狀況施加影響導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，則企業(yè)除了提供傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息以外，還必須在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表中披露有關(guān)環(huán)境方面的信息；有些會(huì)計(jì)信息使用者除了了解上述兩類信息以外，還需要了解企業(yè)所依賴的環(huán)境資源狀況，以分析其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合國(guó)家的衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)，是否為綠色食品等，在這種情況下，企業(yè)如能提供獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告則大受信息使用者的歡迎。

　�。ㄈ�）重要性原則

　　重要性原則是指會(huì)計(jì)主體必須根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況的影響程度來(lái)選擇合理的信息披露模式。至于重要性的標(biāo)準(zhǔn)，可以由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。對(duì)于未達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式只需要提供非常簡(jiǎn)略的環(huán)境資源信息即可；對(duì)于達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則必須將其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響包括在會(huì)計(jì)報(bào)告的體系中去；對(duì)于十分重要的環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，除了將其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響包括在現(xiàn)行報(bào)告體系中，還必須提供獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以滿足信息使用者的信息需要。

　�。ㄋ模﹨f(xié)調(diào)一致原則

　　協(xié)調(diào)一致原則是指企業(yè)選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式提供的環(huán)境信息必須與環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，即不出現(xiàn)與環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)相悖的情形。這就要求企業(yè)在選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)要合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需要程度，在此基礎(chǔ)上選擇合理的信息披露模式。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建

　�。ㄒ唬┖侠磉x擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

　　環(huán)境會(huì)計(jì)信息一般可以分為兩類：其一是環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響信息，這類信息是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量具有一定影響，且其能夠以貨幣準(zhǔn)確地加以計(jì)量，可以在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，因此這類信息完全可以包括在現(xiàn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)告中。其二是關(guān)于環(huán)境績(jī)效方面的信息，這類信息主要是一些非貨幣量化的關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息，如企業(yè)執(zhí)行國(guó)家環(huán)境法律法規(guī)的情況如何，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源系統(tǒng)產(chǎn)生了多大的影響，采取了什么措施，對(duì)環(huán)境資源作出了哪些貢獻(xiàn)等。對(duì)于第一類環(huán)境會(huì)計(jì)信息即使不能準(zhǔn)確地以貨幣進(jìn)行計(jì)量，也可以在現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度的基礎(chǔ)上，作出近似的估計(jì)，這部分信息完全可以包括在現(xiàn)行的報(bào)告體系中。第二類環(huán)境信息大部分不能以貨幣進(jìn)行準(zhǔn)確地計(jì)量，也不能在現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度的基礎(chǔ)上近似地加以估計(jì)，因此不宜包括在現(xiàn)行的報(bào)告體系中，根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)遵守的基本原則，為了更好地反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息的全貌，也便于信息使用者閱讀，可以在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中予以披露。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的理性選擇必須考慮重要性和成本效益原則，在此基礎(chǔ)上，從主要報(bào)表加附注或獨(dú)立報(bào)告模式中選擇其中一種信息披露模式。

　　（二）主要報(bào)表加附注信息披露模式的構(gòu)建

　　在這種信息披露模式下，企業(yè)不需要重新設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露表格，只需要在原有的三大報(bào)表體系中增加相應(yīng)的項(xiàng)目，在報(bào)表附注中披露不能以貨幣進(jìn)行計(jì)量的環(huán)境資源信息即可。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)增加的項(xiàng)目。（1）在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目下增加“應(yīng)收環(huán)境治理款”、“應(yīng)收環(huán)境治理補(bǔ)貼款”和“應(yīng)收環(huán)境破壞賠償款”項(xiàng)目�！皯�(yīng)收環(huán)境治理款”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為其他單位提供環(huán)境治理服務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)：“應(yīng)收環(huán)境治理補(bǔ)貼款”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于承擔(dān)國(guó)家環(huán)保部門的綜合環(huán)境治理責(zé)任應(yīng)向環(huán)保部門收取的補(bǔ)貼款以及應(yīng)執(zhí)行國(guó)家環(huán)保政策應(yīng)向財(cái)政收取的補(bǔ)貼款：“應(yīng)收環(huán)境破壞賠償款”反映由于其他企業(yè)污染環(huán)境對(duì)本企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失，企業(yè)應(yīng)向環(huán)境污染方收取的賠償款。（2）在“其他長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目下增加“環(huán)境投資凈值”項(xiàng)目，用來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中環(huán)境投資原值扣除環(huán)境投資攤銷以后的差額。（3）在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下增加“自然資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，用來(lái)反映企業(yè)擁有的自然資產(chǎn)原值扣除自然資產(chǎn)折耗以后的差額。（4）在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目下增加“應(yīng)付環(huán)境治理款”、“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”和“應(yīng)付環(huán)境破壞支出”三個(gè)項(xiàng)目。“應(yīng)付環(huán)境治理款”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中其他單位為本企業(yè)提供環(huán)境治理服務(wù)應(yīng)支付的款項(xiàng)：“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于環(huán)保部門對(duì)環(huán)境進(jìn)行綜合治理應(yīng)支付的環(huán)保費(fèi)：“應(yīng)付環(huán)境破壞支出”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生嚴(yán)重污染給其他單位和個(gè)人造成嚴(yán)重?fù)p害應(yīng)支付的賠償款。（5）在“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目下增加“環(huán)境治理投資借款”項(xiàng)目，用來(lái)反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理投資所借款項(xiàng)。（6）在“實(shí)收資本”項(xiàng)目增加“自然資本”項(xiàng)目，用來(lái)反映國(guó)家以自然資產(chǎn)作為投資投入企業(yè)形成的實(shí)收資本。（7）在“資本公積”項(xiàng)目下增加“自然資本增值”項(xiàng)目，用來(lái)反映企業(yè)按照規(guī)定對(duì)自然資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估產(chǎn)生的價(jià)值增值。

　　2.損益表應(yīng)增加的項(xiàng)目。在“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“環(huán)境治理利潤(rùn)”、“環(huán)境補(bǔ)貼收入”、“環(huán)境破壞利潤(rùn)”三個(gè)項(xiàng)目�！碍h(huán)境治理利潤(rùn)”反映企業(yè)環(huán)境治理收入扣除環(huán)境治理成本和環(huán)保費(fèi)用以后的差額：“環(huán)境補(bǔ)貼收入”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因積極執(zhí)行國(guó)家環(huán)保法律法規(guī)及規(guī)章制度而由政府財(cái)政給予的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼收入：“環(huán)境破壞利潤(rùn)”反映企業(yè)環(huán)境破壞收入扣除環(huán)境破壞支出以后的差額。

　　3.現(xiàn)金流量表應(yīng)增加的項(xiàng)目。（1）在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”下增加“環(huán)境影響的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，用來(lái)反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)環(huán)境施加影響所獲得的現(xiàn)金流入扣除現(xiàn)金流出以后的差額。（2）在“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目下增加“環(huán)境投資現(xiàn)金流量?jī)纛~”，用來(lái)反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理投資獲得的現(xiàn)金流入扣除現(xiàn)金流出以后的差額。（3）在“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目下增加“環(huán)境籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目，用來(lái)反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因?yàn)閷?duì)環(huán)境進(jìn)行治理籌集資金獲得的現(xiàn)金流入扣除現(xiàn)金流出以后的差額。（4）在“匯率變動(dòng)時(shí)現(xiàn)金流量的影響”項(xiàng)目下增加“匯率變動(dòng)對(duì)環(huán)境現(xiàn)金流量的影響”項(xiàng)目。

　�。ㄈ�）獨(dú)立報(bào)告信息披露模式的構(gòu)建

　　在這種信息披露模式下，要求企業(yè)在原有的三大報(bào)告的基礎(chǔ)上編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告以反映企業(yè)環(huán)境信息的全貌。具體要提供環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境損益表和環(huán)境現(xiàn)金流量表。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表主要用來(lái)揭示企業(yè)在一定日期擁有或控制的自然資產(chǎn)、環(huán)境治理投資、環(huán)境治理方面的債權(quán)債務(wù)以及環(huán)境方面的所有者權(quán)益，該表可以說明企業(yè)對(duì)自然資產(chǎn)的擁有或控制量及使用程度，可以說明企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)力度，政府可以據(jù)此作出懲罰或獎(jiǎng)勵(lì)決定。環(huán)境損益表主要用來(lái)揭示企業(yè)在自然環(huán)境保護(hù)方面所取得的收益以及對(duì)社會(huì)生態(tài)環(huán)境改善所作出的貢獻(xiàn)。環(huán)境現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)年度對(duì)環(huán)境施加影響引起的現(xiàn)金流入和流出以及流入扣除流出以后的差額。

　　作為獨(dú)立報(bào)告信息披露模式，還要求企業(yè)提供有關(guān)的環(huán)境資產(chǎn)減值明細(xì)表，以之作為三大環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的附表。

　　（四）兩種信息披露模式下報(bào)表附注應(yīng)披露的信息

　　無(wú)論是獨(dú)立報(bào)告模式還是主要報(bào)表加附注的信息披露模式，都要求企業(yè)對(duì)那些不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以附注的形式予以披露，在附注中應(yīng)該披露以下幾個(gè)方面的信息：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)所采用的特定會(huì)計(jì)政策和具體目標(biāo)；企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)；對(duì)重大環(huán)境事故的說明，企業(yè)對(duì)這些事故作出補(bǔ)救的措施及不可計(jì)量的效果，如企業(yè)用于環(huán)保方面的直接和間接投資、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保措施而獲得的社會(huì)效益；由于政府立法而采取環(huán)境保護(hù)措施的程度和按照政府要求應(yīng)達(dá)到的程度（如減少排污的時(shí)間表）；企業(yè)主要污染物及處理措施；企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變化對(duì)企業(yè)的影響；企業(yè)采用的計(jì)價(jià)方法及計(jì)價(jià)方法的變化對(duì)企業(yè)的影響；企業(yè)采用的主要環(huán)境監(jiān)測(cè)制度及監(jiān)測(cè)技術(shù)；企業(yè)涉及的重要環(huán)境事項(xiàng)的說明；按環(huán)境法進(jìn)行的重大活動(dòng)。上述應(yīng)披露的信息，不同企業(yè)可以根據(jù)其具體情況有選擇性地進(jìn)行披露，或者在此基礎(chǔ)上增加企業(yè)認(rèn)為必要的信息。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.孫興華，王兆蕊。綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量和報(bào)告研究。會(huì)計(jì)研究，2002（3）

　　2.耿建新，焦若新。上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露初探。會(huì)計(jì)研究，2002（1）