摘　要：文章對(duì)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算存在的問題進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了整改措施。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)　會(huì)計(jì)集中核算　問題與對(duì)策

　　建立企業(yè)集團(tuán)結(jié)算中心，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，是國(guó)內(nèi)許多企業(yè)集團(tuán)都采用的一種財(cái)務(wù)管理模式，其在提高財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控等方面取得了一些成效。但筆者認(rèn)為，其中也存在一些問題，有待進(jìn)一步改進(jìn)。

　　一、存在的問題及原因分析

　　1 財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督職能有所削弱。實(shí)行集中核算后，二級(jí)或基層單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為上級(jí)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)會(huì)把關(guān)，無需嚴(yán)格審核；單位報(bào)賬員認(rèn)為自己只是現(xiàn)金收付的出納員和會(huì)計(jì)憑證接收、報(bào)賬的“票據(jù)傳遞員”；而核算中心認(rèn)為自主權(quán)在單位，其職責(zé)在核算，監(jiān)督有難度。于是，會(huì)計(jì)核算中心與結(jié)報(bào)單位對(duì)各自的責(zé)任產(chǎn)生了一些模糊的認(rèn)識(shí)，產(chǎn)生“三不管”現(xiàn)象。這使得企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算的各二級(jí)、三級(jí)單位財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問題更為突出，對(duì)往來款項(xiàng)的核對(duì)、清理有所放松。

　　2 單位內(nèi)部制約機(jī)制有所削弱。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各二級(jí)、三級(jí)單位取消了會(huì)計(jì)、出納員，設(shè)立了“報(bào)賬員”，負(fù)責(zé)單位日常經(jīng)費(fèi)收支，進(jìn)行記賬、報(bào)賬，保管單位財(cái)務(wù)印章，領(lǐng)購(gòu)各種票據(jù)，負(fù)責(zé)單位收款收據(jù)的開具、收款和結(jié)報(bào)工作，使原來分別由會(huì)計(jì)、出納、票據(jù)管理員承擔(dān)的不相容職務(wù)變?yōu)橐蝗素?fù)責(zé)，缺少了本單位內(nèi)部的制約環(huán)節(jié)。另外，各二級(jí)、三級(jí)單位取消了會(huì)計(jì)、出納后，會(huì)計(jì)審核這一關(guān)往往由基層負(fù)責(zé)人或報(bào)賬員來完成，而基層負(fù)責(zé)人或報(bào)賬員往往又是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人，缺少了本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算中心難以或根本無法對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性把關(guān)，這使得內(nèi)部監(jiān)督顯得更為薄弱。

　　3 上級(jí)部門對(duì)所屬單位資金或?qū)ｍ?xiàng)資金的管理、監(jiān)督有所削弱。上級(jí)部門所屬的二級(jí)、三級(jí)單位，其資金原來是通過上級(jí)部門轉(zhuǎn)撥的，上級(jí)部門可以對(duì)這些資金的使用方向、進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督。而現(xiàn)在進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心的二級(jí)、三級(jí)單位，其相關(guān)資金均由核算中心直接撥付，致使上級(jí)部門不能隨時(shí)了解、掌握資金的動(dòng)態(tài)，造成監(jiān)督有一定的難度。專項(xiàng)資金也是如此。

　　4 各基層單位的內(nèi)控制度不符合上級(jí)要求。實(shí)行集中核算后，企業(yè)集團(tuán)對(duì)各二級(jí)、三級(jí)甚至四級(jí)單位實(shí)行收支兩條線管理。然而一些單位除自身有一套財(cái)務(wù)賬外，下屬單位或非核算科室都設(shè)有財(cái)務(wù)賬。一些單位僅將自身財(cái)務(wù)賬納入集中核算，而下屬單位或科室財(cái)務(wù)賬留在單位；一些單位僅將經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)納入集中核算，而其他經(jīng)費(fèi)留在本單位；一些單位僅將生產(chǎn)性收入納入集中核算，而將非生產(chǎn)性收入留在本單位；還有些單位將生產(chǎn)性資金留入下屬的工會(huì)或從事其他經(jīng)營(yíng)。所有這些都逃避了會(huì)計(jì)監(jiān)督，成為單位超發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及違規(guī)支出的避風(fēng)港。

　　5 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系有待進(jìn)一步完善。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，提高資金使用效率。但下屬單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)備檢修、成本費(fèi)用等項(xiàng)目漏洞大，虛假成分多，是最容易產(chǎn)生浪費(fèi)、腐敗的土壤。但目前卻沒有一個(gè)完整的源頭監(jiān)督體系，沒有切實(shí)可行的控制制度，使得審核人員、會(huì)計(jì)核算人員都難以把關(guān)。

　　二、改進(jìn)措施

　　1 完善集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。各級(jí)核算單位要繼續(xù)加強(qiáng)本單位的財(cái)務(wù)管理，按照會(huì)計(jì)集中核算辦法做好本單位的日常管理和結(jié)報(bào)工作。鑒于原單位的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能已部分轉(zhuǎn)移到集團(tuán)核算中心，集團(tuán)要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的原則，明確界定會(huì)計(jì)核算中心與各報(bào)賬單位在會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的責(zé)任，以便使其各司其職、各負(fù)其責(zé)。同時(shí)，核算單位要建立內(nèi)部牽制制度，一要配備相關(guān)人員，改變目前“報(bào)賬員”集會(huì)計(jì)、出納、“票管員”于一身的現(xiàn)狀；二要充分發(fā)揮單位紀(jì)檢、稽核人員的作用，使其承擔(dān)財(cái)務(wù)支出真實(shí)性審核工作。

　　2 進(jìn)一步明確和擴(kuò)大集中核算內(nèi)容，確保核算范圍、目標(biāo)統(tǒng)一。一是限期取消各單位下屬非獨(dú)立核算科室財(cái)務(wù)賬，將其一并納入單位財(cái)務(wù)賬在核算中心集中核算；二是先期已進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心的各單位將未納入集中核算的專項(xiàng)資金和經(jīng)費(fèi)等納入集中核算；三是建議集團(tuán)通知各單位對(duì)下屬獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行財(cái)務(wù)自查，凡屬本單位的各項(xiàng)收支往下轉(zhuǎn)移的應(yīng)限期整改；四是擴(kuò)大核算內(nèi)容，將與單位有關(guān)的工會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體的經(jīng)費(fèi)一并納入會(huì)計(jì)核算中心集中核算。

　　3 加強(qiáng)和完善集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。對(duì)于招待費(fèi)、車輛費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等支出項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)建立、健全一個(gè)完整有效的監(jiān)督體系，制定出切實(shí)可行的控制制度，明確開支范圍和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，從源頭上、制度上預(yù)防和治理腐敗。明確重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等事項(xiàng)的審批程序和手續(xù)，防止擅自或越權(quán)處置而造成集團(tuán)資產(chǎn)損失。加強(qiáng)基本建設(shè)、技改、裝修工程等支出的合法性、合規(guī)性審查，有關(guān)單位應(yīng)及時(shí)提供工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、項(xiàng)目前期費(fèi)用、預(yù)決算及價(jià)款結(jié)算等相關(guān)資料，經(jīng)審核無誤后方可辦理資金撥付。