[摘要]中國(guó)會(huì)計(jì)的特色客觀表現(xiàn)為在國(guó)際會(huì)計(jì)大背景下所固有的中國(guó)特點(diǎn)，而中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化則是必然趨勢(shì)，它應(yīng)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的國(guó)際化、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的國(guó)際化和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的國(guó)際化三大方面，在會(huì)計(jì)國(guó)際化大趨勢(shì)的進(jìn)程中應(yīng)該體現(xiàn)出中國(guó)國(guó)情，從而走一條具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。

　　[關(guān)鍵詞]中國(guó)會(huì)計(jì)；中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化；中國(guó)特色

　　會(huì)計(jì)是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境因素，而會(huì)計(jì)的國(guó)際化反過來又為經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化創(chuàng)造了條件，尤其是對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言。會(huì)計(jì)的國(guó)際化有利于吸收國(guó)際資本，提高國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的質(zhì)量和國(guó)際信譽(yù)，也有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際化問題已經(jīng)成為各國(guó)不能回避的現(xiàn)實(shí)問題。

　　一、中國(guó)特色會(huì)計(jì)的客觀表現(xiàn)

　　在分析會(huì)計(jì)國(guó)際化到底該不該保持一定的中國(guó)特色問題時(shí)，應(yīng)該從會(huì)計(jì)工作整體出發(fā)而不是從具體會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行考察。如果拘泥于從某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方法的異同上來理解中國(guó)會(huì)計(jì)是否具有特色，則沒有把握問題的關(guān)鍵，也容易在會(huì)計(jì)內(nèi)涵和外延的理解上產(chǎn)生差異。必須強(qiáng)調(diào)，方法的差異以及具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色，特色表現(xiàn)為一國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多會(huì)計(jì)環(huán)境的差異。因此，一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)特色應(yīng)當(dāng)結(jié)合該國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境加以評(píng)價(jià)。[1]

　　1.會(huì)計(jì)管理的垂直性。根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，地方縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，其它任何部門和團(tuán)體無權(quán)管理。從而形成“國(guó)家財(cái)政部—�。ㄊ�、自治區(qū)）財(cái)政廳（局）—縣（盟）財(cái)政局”的垂直管理體制。

　　2.會(huì)計(jì)規(guī)章的層次性。表現(xiàn)為“會(huì)計(jì)法——基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——行業(yè)會(huì)計(jì)制度”的縱向法規(guī)系統(tǒng)，基本會(huì)計(jì)法規(guī)與行業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)以及綜合會(huì)計(jì)法規(guī)與專業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)的橫向法規(guī)體系等。

　　3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的先行性。一方面，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算必須以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)；另一方面，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及日趨成熟，實(shí)際工作中必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度中尚未規(guī)范的內(nèi)容，則必須進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的先行探索。

　　4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的長(zhǎng)期共存性。會(huì)計(jì)制度在我國(guó)有著特殊的地位，長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度來僵化地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。盡管隨著會(huì)計(jì)改革的深入，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活地規(guī)范實(shí)務(wù)工作勢(shì)在必行，但是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度將長(zhǎng)期共存，相互協(xié)調(diào)也是中國(guó)會(huì)計(jì)的特色。

　　因此，在加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中應(yīng)充分考慮到中國(guó)的國(guó)情和特點(diǎn)。中國(guó)的國(guó)情比西方國(guó)家更為獨(dú)特，這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展不能一味地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化，忽視中國(guó)的特色。[2]

　　二、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的體現(xiàn)

　　隨著改革開放的進(jìn)一步深化，尤其是國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來的發(fā)展，帶來了會(huì)計(jì)國(guó)際交流的廣泛合作。各國(guó)經(jīng)濟(jì)往來，為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化提供了自主的選擇空間，使我國(guó)會(huì)計(jì)在“國(guó)際化”進(jìn)程中體現(xiàn)出了中國(guó)國(guó)情的基本要求。

　　1.從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度來看：（1）體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式方面。我國(guó)采用的是準(zhǔn)則加制度的形式，而世界上多數(shù)國(guó)家采用準(zhǔn)則的形式，也有的國(guó)家采用制度的形式或法律形式。這并不是判斷會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要因素，關(guān)鍵要看規(guī)范的內(nèi)容是否與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。由于準(zhǔn)則具有指導(dǎo)性，當(dāng)準(zhǔn)則未能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或準(zhǔn)則之間有沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以應(yīng)用會(huì)計(jì)原理來處理這些問題，這使得準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的靈活性。而制度應(yīng)盡可能地覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，制度必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理和判斷標(biāo)準(zhǔn)做出具體而詳細(xì)的規(guī)定，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員只能機(jī)械照搬。（2）體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體方面。目前世界上存在三種模式：由民間機(jī)構(gòu)制定，由政府制定，或由政府和民間機(jī)構(gòu)制定。沒有一種模式是世界通行的，對(duì)于一國(guó)采用何種模式，主要取決于該國(guó)的法律體制、經(jīng)濟(jì)體制和政治體制。一般來說，準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用由政府制定的形式，符合我國(guó)的基本國(guó)情，不必借鑒英、美民間制定形式的模式。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐步形成，這種由政府單方面制定的形式會(huì)暴露出許多缺點(diǎn)，特別是缺乏廣泛的代表性，社會(huì)的參與意識(shí)不強(qiáng)，制度的透明度不高，對(duì)于這一點(diǎn)，需要我國(guó)在國(guó)際化的過程中加以改進(jìn)。（3）體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序方面。財(cái)政部在1994年就擬定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。與英、美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定準(zhǔn)則程序非常接近，只是在征詢意見的范圍，征詢意見的廣泛性，對(duì)征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已發(fā)布的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要。（4）體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容方面。我國(guó)已發(fā)布的具體準(zhǔn)則的征訂意見稿，尤其是已發(fā)布實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國(guó)際化程度還是較高的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要是英、美、加拿大、澳大利亞等國(guó)家的準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過比較，找出其共有的特點(diǎn)，再結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，來確定我國(guó)每一條準(zhǔn)則的定義以及確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。目前在我國(guó)已公布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大部分內(nèi)容都可以找到國(guó)際性的出處。但是，從已發(fā)布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較還有很大差距。這些差距首先表現(xiàn)在數(shù)量方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不停地進(jìn)步，目前已比較完備，現(xiàn)已制定了41項(xiàng)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已制定了100多項(xiàng)，而我國(guó)目前只有16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相比之下， 我國(guó)還有很多方面需要完善；其次表現(xiàn)在功能方面。會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，其準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)。但是，我國(guó)還賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這必定會(huì)影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。[3]

　　2.從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化程度來看，即使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高到國(guó)際化水平，也并不能說明我國(guó)的會(huì)計(jì)工作就達(dá)到了這個(gè)高度。只有理論與實(shí)際進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了實(shí)務(wù)方面的國(guó)際化，才算真正的國(guó)際化。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已初具規(guī)模，正在逐步向國(guó)際化靠攏，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化的任務(wù)卻還很艱巨。首先是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的實(shí)施結(jié)果并不理想，原因是企業(yè)仍堅(jiān)持這樣的原則，即怎么有利就怎么做，怎么簡(jiǎn)單就怎么做，致使許多符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)程序及方法難以在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中體現(xiàn)。其次是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)意識(shí)不到位。由于會(huì)計(jì)人員水平的局限，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作用的輕視及利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作中對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，失實(shí)的會(huì)計(jì)信息自然也就談不上國(guó)際可比性。最后是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的觀念基礎(chǔ)不存在。國(guó)際化追求高水平的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，高水平的實(shí)務(wù)不但要求要嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也要求企業(yè)自覺披露更多的人們需要的會(huì)計(jì)信息，還應(yīng)該不拘泥于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求去更好地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是，由于我國(guó)文化傳統(tǒng)的原因，要形成如此的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是有一定難度的。所有這些體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的水平?jīng)]有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國(guó)際化水平。

　　3.從會(huì)計(jì)人才的國(guó)際交流來看，企業(yè)發(fā)展的國(guó)際化，必然要求為其提供會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)全球化。要使會(huì)計(jì)服務(wù)國(guó)際化必須使會(huì)計(jì)人才達(dá)到國(guó)際化水平，為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供必要的水平支持。但是就目前來看，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)水平無法為其提供全球性的服務(wù)，主要是人才缺乏，特別是高層次的人才缺乏，而低層次的人才相對(duì)過剩。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的需求，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員供不應(yīng)求，熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計(jì)算機(jī)的高級(jí)專業(yè)人才則更加缺乏。正是由于人才的缺乏，才導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)不能拓展會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，進(jìn)行規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)，多元化經(jīng)營(yíng)也受到限制，這一方面的需求會(huì)隨著中國(guó)入世的深度和廣度而呈現(xiàn)出越來越明顯的趨勢(shì)。

　　三、走中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，中國(guó)會(huì)計(jì)作為國(guó)際間經(jīng)濟(jì)交流的一種“商業(yè)語言”，為了增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性與可解性，我國(guó)會(huì)計(jì)正在向國(guó)際化的方向邁進(jìn)。

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化是必然趨勢(shì)，這種趨勢(shì)表現(xiàn)為中國(guó)會(huì)計(jì)在獨(dú)立基礎(chǔ)上通過與各國(guó)會(huì)計(jì)的政治性及職業(yè)性組織進(jìn)行相互交流而逐步邁向國(guó)際化方向。如果直接套用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家未必完全適合。由于我國(guó)會(huì)計(jì)的具體環(huán)境與以美、英為首的發(fā)達(dá)國(guó)家存在著巨大差異，為了正確處理國(guó)際化與我國(guó)環(huán)境的關(guān)系，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）國(guó)際化進(jìn)程中，使得我們?cè)跊Q策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時(shí)不得不在國(guó)家化和國(guó)際化之間做出艱難的選擇。固然，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)會(huì)產(chǎn)生重大影響，只是這種影響主要是歷史上的，即在世界會(huì)計(jì)歷史的發(fā)展過程中，不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的國(guó)家會(huì)計(jì)。但是，也無需過分夸大環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響作用而過多地強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色，甚至刻意去追求中國(guó)特色。當(dāng)然，對(duì)于那些政治、法律、經(jīng)濟(jì)的不同要求，應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)，且盡量做到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；對(duì)于那些與國(guó)際上相同或類似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)盡量采用國(guó)際會(huì)計(jì)慣例；對(duì)于那些會(huì)計(jì)術(shù)語和定義，也應(yīng)盡量采用國(guó)際流行的表述方法，只要符合我國(guó)文化的語言習(xí)慣就行。而現(xiàn)實(shí)的狀況卻是，各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認(rèn)。政治對(duì)會(huì)計(jì)的影響應(yīng)該越來越淡化，法律尤其是稅法也不應(yīng)完全要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與其亦步亦趨，文化的影響也要越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；經(jīng)濟(jì)的影響還應(yīng)再變得更加調(diào)和。另外，各國(guó)會(huì)計(jì)都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，由于不同國(guó)家間的交易或事項(xiàng)本身無本質(zhì)差別，有的只是有或無、多或少的差別，則處理這些交易或事項(xiàng)的程序和方法應(yīng)該是相同或相通的。

　　由于國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境是發(fā)展變化的，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不斷發(fā)展變化。盡管制定一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障。但是，能否一定能實(shí)現(xiàn)這一目的還要看會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的狀況。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化相對(duì)容易而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化的任務(wù)則更加艱巨，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化要把工作重點(diǎn)放在提高我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量上。首先應(yīng)著重提高企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息重要性的認(rèn)識(shí)，徹底改變會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境；其次應(yīng)大力整頓會(huì)計(jì)工作秩序，努力改變會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀；再次應(yīng)全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)他們的職業(yè)判斷能力；最后應(yīng)規(guī)范和鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)信息的充分披露，提高披露水平。此外，還要加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化交流，擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響，便于進(jìn)行我國(guó)與有關(guān)的國(guó)際財(cái)務(wù)信息的比較和實(shí)際應(yīng)用。[4]綜上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)改革是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的過程，在既要客觀保持又要主觀發(fā)揚(yáng)中國(guó)會(huì)計(jì)特色的基礎(chǔ)之上，不僅需要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，做好會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與國(guó)際慣例接軌，還要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，努力提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平。

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