摘　要：近年來，國內(nèi)出現(xiàn)了一系列證券市場虛假會計信息事件。公司報告虛假，信息失真，這對國家經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行是不利的。需要采取有力措施，實(shí)行會計管制，治理不正常現(xiàn)象。必須認(rèn)真研究會計管制理論，主要是公共利益理論、利益集團(tuán)理論和公平理論。同時解決會計管制問題的方法。一是對會計信息披露的管制，解決信息不對稱、經(jīng)理人的道德風(fēng)險問題。二是解決會計信息外部性問題，將之內(nèi)部化。三是處理好內(nèi)部控制，使財務(wù)報告真實(shí)、可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全。

　　關(guān)鍵詞：會計；管制理論；方法

　　會計管制一直是會計理論界討論的熱點(diǎn)，如管制的必要性、管制的依據(jù)、管制適度等。近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列有關(guān)證券市場虛假會計信息的事件，如銀廣廈、安然等，這更促進(jìn)了會計管制的研究。會計管制的成功與否直接關(guān)系到我國證券市場的健康發(fā)展，對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)有重大影響。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，需要會計管制，一是外部性和搭便車，這是實(shí)行管制的顯著原因，因?yàn)橹灰揽渴袌隽α渴遣粔虻�，管制者必須采取措施，使之生產(chǎn)、經(jīng)營正常化。二是信息不對稱，在商業(yè)交易中，有些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢。解決這種信息不對稱，實(shí)行會計管制就是有用的和必需的了。保護(hù)其他者的利益，保護(hù)社會利益。

　　一、會計管制的理論

　　1. 公共利益理論與利益集團(tuán)理論

　　會計管制的公共利益理論實(shí)際已經(jīng)隱含在我們對準(zhǔn)則制定過程中，這一理論認(rèn)為管制是公眾對糾正市場失靈的需求所產(chǎn)生的。在這一理論中，當(dāng)權(quán)者———也可稱為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或準(zhǔn)則制定者，代表公眾利益，他盡力通過管制使社會福利最大化。因此，管制行為被認(rèn)為是管制成本與市場運(yùn)作改善后所帶來的社會收益之間的權(quán)衡。公共利益理論所存在的問題在于確定恰當(dāng)?shù)墓苤茢?shù)量的復(fù)雜性。對于信息這一復(fù)雜的商品來講，難題尤為突出，它不可能有效地滿足每一個人的要求，因此，在如何確定管制程度的問題上有待解決。管制的利益集團(tuán)理論認(rèn)為一種行業(yè)是在各種利益集團(tuán)的存在下運(yùn)作的，這種利益集團(tuán)被看作管制的需求者。注意，在各種利益集團(tuán)之間，他們所需的管制的性質(zhì)及程度各不相同。政府也可以被看成利益集團(tuán)，它又提供管制的權(quán)力。因此，它的利益就在于保住這種權(quán)力。因而，他們要為那些最有效的幫助他們保住權(quán)力的利益集團(tuán)提供管制，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)便坐鎮(zhèn)其中。作為準(zhǔn)則得以提供的工具，它試圖在使自身利益最大化的同時，平衡利益集團(tuán)各方的需求。它比公共利益理論更能解釋現(xiàn)在的會計管制的制定。

　　2. 公平理論

　　“公平目標(biāo)”由美國加利福尼亞大學(xué)巴魯科。里維教授提出，他認(rèn)為會計信息披露管制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)在于會計信息分布的對稱性，會計信息披露對象之間獲取會計信息的事前機(jī)會應(yīng)當(dāng)平等�！坝捎谛畔⒉粚ΨQ而導(dǎo)致資本市場的不平等競爭現(xiàn)象確實(shí)時有發(fā)生，這種不平等現(xiàn)象會帶來嚴(yán)重的社會后果，如造成高交易成本、市場低迷、證券流動性差以及交易利得降低，從而有必要對會計信息披露進(jìn)行管制，管制政策必然以市場公平為導(dǎo)向”。公平目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是量化了的公共利益觀，它使得會計信息披露管制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)更具有操作性。

　　二、解決會計管制問題的方法

　　1. 會計信息披露管制

　　為了解決信息不對稱的問題，學(xué)者們提出了很多解決方案，首先是道德風(fēng)險的問題，現(xiàn)在普遍的方法是采用激勵機(jī)制。使相關(guān)人員的收益同公司的業(yè)績掛鉤，通過按收益提取獎金或發(fā)放股票的方式，使經(jīng)理人員能通過自己的努力從公司的成功中獲益，這必將能調(diào)動起他們的積極性，從而達(dá)到降低道德風(fēng)險的目的。當(dāng)然這中間會存在經(jīng)理人員通過粉飾財務(wù)報告進(jìn)行盈余管理的問題。但一項政策總是有兩方面的，我們不能僅僅看它消極的一面，問題總是存在但盈余管理并不都是壞的。盡管盈余管理降低了財務(wù)報告的可靠性，但若進(jìn)行一定限制，盈余管理在一些情況下仍然是十分有用的，當(dāng)合同不完備和合同具有固定性時，管理者可利用盈余管理對未預(yù)期的狀況做出靈活反映，并且通過盈余管理還可將內(nèi)部信息可靠的傳遞給投資者。

　　另一方面，信息不對稱主要來源于內(nèi)部信息即內(nèi)部交易。這是逆向選擇的問題，因?yàn)閮?nèi)部人仍有可能為“有背于”投資者利益的機(jī)會所誘惑。為了減少逆向選擇，會計人員采用了充分披露的政策，以增加可為公眾獲取的信息量。充分披露的另一方面是報告的及時性。及時性的增加可以減少內(nèi)部人借以從信息優(yōu)勢中獲利的時間。當(dāng)然，由于財務(wù)報告有成本，仍不可能消除逆向選擇問題。盡管如此，充分披露增加了為公眾可獲取的信息從而增加了財務(wù)報告的有用性。

　　2. 會計信息的外部性

　　解決外部性的普遍方法是根據(jù)科斯定理，將外部性內(nèi)部化。但是會計信息的相關(guān)使用者過于分散，企業(yè)財務(wù)資本所有者應(yīng)該擁有與其分享的企業(yè)所有權(quán)相應(yīng)的會計信息產(chǎn)權(quán)，但個人理性使得如此界定的會計信息產(chǎn)權(quán)缺乏效率。對于這個現(xiàn)實(shí)與邏輯、現(xiàn)實(shí)的會計信息產(chǎn)權(quán)低效率和會計信息產(chǎn)權(quán)理應(yīng)具有的效率之間的背離，最終需要通過一種補(bǔ)充措施，來試圖克服通過企業(yè)所有權(quán)分享界定會計信息產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致的無效的狀態(tài)。由于會計信息產(chǎn)權(quán)界定關(guān)系，至少間接關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展、風(fēng)險和投資關(guān)系、乃至國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家強(qiáng)制力將勢必介入，進(jìn)行干預(yù)或管制，對會計信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定。管制界定會計信息產(chǎn)權(quán)，是通過克服個人理性與集體理性相悖的方式，以不同于企業(yè)所有權(quán)界定會計信息產(chǎn)權(quán)的方式來施行的。管制的目的，至少初衷是“矯正會計信息產(chǎn)權(quán)”，力圖以一種中立的身份在個人理性和集體理性之間找到契合點(diǎn)。通過管制矯正會計信息產(chǎn)權(quán)從本質(zhì)上講是離散的，當(dāng)會計信息的外部性和企業(yè)所有權(quán)分享界定的會計信息產(chǎn)權(quán)時的不確定性無法實(shí)現(xiàn)對會計信息外部性的有效內(nèi)部化時，管制才可能“反應(yīng)性”地產(chǎn)生。這個論斷可以從整個歷史發(fā)展的縱向和歷史發(fā)展的橫截面中得到解釋，美國對企業(yè)會計信息進(jìn)行管制就是典型的例子。通過管制界定通用會計信息產(chǎn)權(quán)總是從通過企業(yè)所有權(quán)分享界定會計信息產(chǎn)權(quán)留下的“公共領(lǐng)域”的邊界開始的，目的在于為會計信息產(chǎn)權(quán)的嗣后界定和博弈提供一個依據(jù)，使利益相關(guān)者對于會計信息形成一種理性地預(yù)期，因?yàn)闀�計信息產(chǎn)權(quán)博弈對初始產(chǎn)權(quán)界定是具有很高的敏感性的。會計信息管制的功效就是盡可能地將會計信息的各項權(quán)利分配給最能有效運(yùn)用他們的利益相關(guān)者，以促使利益相關(guān)者之間形成一種激勵，維持一種有利于經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的分配格局。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一定的、與其聯(lián)系的“公共領(lǐng)域”，在該公共領(lǐng)域中，企業(yè)所有權(quán)分享對會計信息產(chǎn)權(quán)界定起著補(bǔ)充的作用。

　　3. 內(nèi)部控制角度

　　從法律法規(guī)等強(qiáng)制性的規(guī)定方面可以起到管制的作用，但是正像我們看到的，很多公司確實(shí)嚴(yán)格按照國家的要求提供會計報告，但仍然出現(xiàn)很多問題。我們必須清楚地認(rèn)識到外部的會計管制還不足夠，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度是非常必要的。內(nèi)控的目標(biāo)就是要驗(yàn)證財務(wù)報告的可靠性、保護(hù)資產(chǎn)安全，促使業(yè)務(wù)運(yùn)營與管理政策的一致性，提升企業(yè)的品行。雖然我國對內(nèi)部控制的要求并不統(tǒng)一，但是為了加強(qiáng)會計管制的需要，維護(hù)資本市場的健康發(fā)展，有必要要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對其進(jìn)行審計，出具審計報告。企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報告；然后注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計，對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。這樣就降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險，提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出局的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場的透明度和有效性。

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