一、會計理論邏輯起點綜述

　　會計理論研究的邏輯起點問題，是研究會計理論體系的最高層次。會計理論體系是一個邏輯嚴(yán)密的、完整的理論體系。雖然它是一個人造系統(tǒng)，但是，它的各個構(gòu)成要素、各組成部分之間有著內(nèi)在的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系，是會計理論本身在人們頭腦中的反映。那么，這個理論體系的邏輯起點是什么呢？所謂邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它是實踐探索的歷史起點，理論研究的導(dǎo)向，是最普遍和最簡單的東西。它所含的內(nèi)在矛盾，是這個理論體系中一切矛盾的萌芽。它可反映理論與其賴以存在的客觀環(huán)境之間的關(guān)系，它能推動實踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力和推衍的能力。它對該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。

　　會計理論研究的邏輯起點應(yīng)具備的特征：

　　1.唯一性。會計理論研究的邏輯起點只有一個，而且只能是一個。進(jìn)行會計研究工作，需要有一個切入點，即邏輯起點。從這點出發(fā)，研究會計的其他相關(guān)問題，達(dá)到對會計的深入認(rèn)識，形成會計理論，進(jìn)而指導(dǎo)會計實踐，并構(gòu)建會計理論體系。同時，只有從這個邏輯起點出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達(dá)到對會計的本質(zhì)性認(rèn)識。由于客觀條件的限制以及人們認(rèn)識水平上的差異等原因，先后出現(xiàn)了會計假設(shè)、會計目標(biāo)、會計環(huán)境等不同的觀點。但是，不論哪種觀點，都承認(rèn)會計理論研究的邏輯起點是一個。多起點論，最終也都強(qiáng)調(diào)合二為一、合三為一，這也在事實上承認(rèn)了會計理論研究的邏輯起點只有一個。

　　2.穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性，是指會計理論研究的邏輯起點貫穿于會計理論研究的始終，不因時間、地點、條件的改變而改變。會計的實踐活動，會隨著時代、社會、經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展而變化，從而使得會計在各個不同的歷史時期、同一時期各個不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復(fù)雜性和變化性。但會計作為一門獨立的學(xué)科，有其內(nèi)在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。這就決定了作為會計理論研究的邏輯起點也必然具有穩(wěn)定性的特征，不因時代、實踐和環(huán)境的變化而變化，表現(xiàn)出歷史的穩(wěn)定性，這就為我們正確地認(rèn)識會計這一事物提供了客觀的可能性。但會計的職能、目標(biāo)、方法等會發(fā)生一些變化，從會計理論研究的邏輯起點出發(fā)，構(gòu)建出的會計理論體系，應(yīng)能使這些變化得到反映。

　　3.普遍性。這里所講的普遍性，是指會計理論研究的邏輯起點理應(yīng)成為而且應(yīng)當(dāng)是所有會計學(xué)分支的邏輯起點，不能僅僅適用于財務(wù)會計范疇。從這個意義上講，也可把這一特征稱為統(tǒng)一性。從最初的結(jié)繩記事和繪圖記事等會計學(xué)科的萌芽狀態(tài)，到單式記賬法的產(chǎn)生，復(fù)式記賬法的出現(xiàn)，會計基本上是履行反映和監(jiān)督的職能，這時的會計學(xué)科以財務(wù)會計為主。后來，隨著生產(chǎn)力水平的提高、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的需要以及人們越來越重視會計等原因，成本會計、管理會計、財務(wù)管理以及審計學(xué)等學(xué)科才相繼獨立成科。目前，會計學(xué)科又包含了一些新的分支，如國際會計、通貨膨脹會計、社會責(zé)任會計、人力資源會計、環(huán)境會計等。一方面，所有這些分支都是從財務(wù)會計中獨立出來的；另一方面，所有這些分支又和財務(wù)會計一起，共同構(gòu)成會計學(xué)科體系。因此，會計理論研究的邏輯起點就不能僅是財務(wù)會計的邏輯起點，它應(yīng)該成為整個會計學(xué)科體系的邏輯起點。同時，也只有正確地認(rèn)識了會計理論研究的邏輯起點，才談得上恰當(dāng)?shù)剡x擇會計理論體系的構(gòu)成要素。

　　二、各種觀點評述

　　1.以會計假設(shè)為邏輯起點。這種觀點認(rèn)為，面對變化不定的會計環(huán)境，會計假設(shè)是客觀環(huán)境見之于主觀推理的最本質(zhì)的東西，是會計理論的最基礎(chǔ)部分，是會計理論體系中最高層次的概念。同時，會計假設(shè)是會計實務(wù)的基本前提，是客觀環(huán)境對會計的約束。這種以會計假設(shè)作為邏輯起點的會計理論體系結(jié)構(gòu)為：會計假設(shè)———會計基本原則———會計具體原則———會計實務(wù)。西方傳統(tǒng)的會計理論模式就屬這種結(jié)構(gòu)。

　　2.以會計目標(biāo)為邏輯起點。既然會計是一個信息系統(tǒng)，如果不明確自己的目標(biāo)，這種人造系統(tǒng)是難以想象的，故應(yīng)以會計目標(biāo)作為會計理論研究的邏輯起點。在這種以會計目標(biāo)作為邏輯起點的會計理論體系中，首先應(yīng)明確什么是會計目標(biāo)，并把會計目標(biāo)作為最高理論層次，據(jù)此制定會計準(zhǔn)則，用會計準(zhǔn)則來規(guī)范會計實務(wù)。其會計理論體系結(jié)構(gòu)為：會計目標(biāo)———會計原則———會計準(zhǔn)則———準(zhǔn)則說明（指南）———會計實務(wù)。這種會計理論體系模式目前在西方比較流行。

　　3.以會計環(huán)境為邏輯起點。會計環(huán)境具有高度綜合性，是會計外環(huán)境與會計內(nèi)環(huán)境的有機(jī)結(jié)合體，包含了會計實踐的全部內(nèi)容，孕育著會計理論要素的全部胚胎。會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會計程序與方法；會計外環(huán)境決定著會計目標(biāo)，從而決定了會計信息的質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會計程序和方法。因此，會計環(huán)境應(yīng)該成為會計理論研究的邏輯起點。

　　三、我國會計理論邏輯起點的現(xiàn)實選擇

　　探討會計理論研究的邏輯起點，必須同時考慮管理的需要以及與會計學(xué)科體系發(fā)生聯(lián)系的客觀環(huán)境。邏輯起點和管理的需要之間有著天然的聯(lián)系，離開了管理的需要，也就失去了研究的意義。同樣，研究邏輯起點，不能離開與會計息息相關(guān)的客觀存在的環(huán)境，離開了客觀環(huán)境，也就失去了研究的基礎(chǔ)。在對這些特征的認(rèn)識上，如果我們未能取得一致的意見，就很難獲得對會計理論研究的邏輯起點的統(tǒng)一認(rèn)識。會計作為一種源遠(yuǎn)流長的實踐活動，自始至終和客觀環(huán)境、管理的需要之間發(fā)生著相互聯(lián)系、相互作用的關(guān)系。

　　會計動力是推動會計實踐活動、促進(jìn)會計發(fā)展的主要矛盾。會計動力可具體表述為不斷出現(xiàn)新的要求（目標(biāo)）與有限滿足這些要求（目標(biāo)）的程度性之間的矛盾。這一矛盾，推動了會計實踐活動的不斷深入，使得人們對會計的認(rèn)識不斷深刻，形成會計理論，也促使會計諸學(xué)科分支的產(chǎn)生與發(fā)展。這一矛盾，是會計理論研究的邏輯起點。會計產(chǎn)生于管理的需要，管理的需要又促進(jìn)了會計的發(fā)展，這是促進(jìn)會計發(fā)展的主觀因素。會計產(chǎn)生于特定的時間、地點和條件之中，這些特定的客觀環(huán)境，構(gòu)成了會計產(chǎn)生的另一個重要因素。會計產(chǎn)生之后，又反作用于這些客觀環(huán)境，并使之發(fā)生改變。同時，會計又隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、時代的前進(jìn)、社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)文化等的發(fā)展而發(fā)展，這些是促進(jìn)會計發(fā)展的客觀因素。在與這些主觀因素和客觀因素同時發(fā)生聯(lián)系、相互作用的過程中、會計產(chǎn)生、發(fā)展了。以會計動力作為會計理論研究的邏輯起點，就自然地使會計與管理的需要之間、會計與客觀環(huán)境之間發(fā)生了聯(lián)系，符合事物本身的辯證法。會計實踐從什么時候開始，會計理論也應(yīng)從什么時候開始；會計實踐從哪里開始，會計理論也應(yīng)從哪里開始；會計實踐開展到哪里，會計理論研究也應(yīng)開展到哪里。這就是會計理論與會計實踐的邏輯性與歷史性的統(tǒng)一，而統(tǒng)一的中介就是會計動力。會計動力是推動會計實踐活動的主要矛盾，會計理論研究隨著會計實踐活動的開展而逐步深入，會計理論是會計實踐在理論上的再現(xiàn)，會計理論體系則是這種再現(xiàn)在理論上的具體化。這種關(guān)系具體表現(xiàn)為：會計實踐（具體）會計理論（抽象），會計理論體系（具體）。這種理論上的具體再現(xiàn)，反映了人們對會計實踐認(rèn)識的深化和提高。這種邏輯性與歷史性的統(tǒng)一，必然要求在進(jìn)行會計理論研究、構(gòu)建會計理論體系時，以會計動力作為研究的邏輯起點。

　　以會計動力作為會計理論研究的邏輯起點，可以構(gòu)建出一個邏輯嚴(yán)密、前后一貫、內(nèi)容完整的會計理論體系。在這個體系中，各組成要素間具有必然的聯(lián)系，體系內(nèi)部層次清楚，這個體系本身也具有相對的穩(wěn)定性。同時，這個體系也具有開放性的特征，不但包括財務(wù)會計概念范疇，還擴(kuò)展到了整個會計學(xué)科。這樣，就使以會計動力作為會計理論研究的邏輯起點所構(gòu)建的會計理論體系在保持自身相對穩(wěn)定性的同時，能夠隨著實踐的發(fā)展而發(fā)展，克服以會計假設(shè)、會計目標(biāo)、會計環(huán)境等為會計理論研究的邏輯起點自身所無法克服的缺陷，使之能夠經(jīng)得起實踐的檢驗，而為人們所普遍接受。以會計動力作為會計理論研究的邏輯起點，能夠恰當(dāng)?shù)貥?gòu)建出具有中國特色的會計理論體系，充分發(fā)揮會計理論對會計實踐的指導(dǎo)作用。這在我國目前會計理論研究還處于起步和探索階段的情況下，更具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

　　參考文獻(xiàn)：

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