一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與信息不對(duì)稱

　　會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。[1]各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求不盡相同，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）把良好的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征劃分為不同的層次結(jié)構(gòu)：將可理解性作為第一層次的質(zhì)量，稱為“與使用者相關(guān)的質(zhì)量”，決策有用性是首要質(zhì)量；相關(guān)性和可靠性是主要質(zhì)量，其中：相關(guān)性的組成要素是預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的組成要素是可核性、中立性和真實(shí)性；可比性和一致性為其他質(zhì)量；保證以上質(zhì)量要求的約束條件是：成本效益性、重要性和謹(jǐn)慎性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征作了說明，框架將質(zhì)量特征定義為是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。

　　四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則有十三條，其中關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有六條：真實(shí)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則和重要性原則。

　　從上述美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中不難看出，在會(huì)計(jì)信息的諸多質(zhì)量特征中，真實(shí)性和相關(guān)性是首要質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息必須具備這兩項(xiàng)質(zhì)量，才可能對(duì)信息使用者的決策具有有用性。

　　真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）做出了明確的解釋：即一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它已在反映的現(xiàn)象——經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)和債務(wù)，以及使得這些資產(chǎn)和債務(wù)發(fā)生變動(dòng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。”也就是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)地按客觀事物的本來面目反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，不能有任何歪曲，不能加任何主觀成分。具體表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原始憑證應(yīng)該是真實(shí)的，憑證要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原貌；二是始終堅(jiān)持最能解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)本質(zhì)的核算方法。

　　相關(guān)性指會(huì)計(jì)信息能夠影響使用者的決策，它包括三個(gè)組成部分：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指過去和現(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息能夠通過提高使用預(yù)測(cè)未來的能力來影響決策；[2]反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠便于使用者證實(shí)或糾正他們?cè)缦鹊念A(yù)測(cè)和期望。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：當(dāng)資料通過幫助使用者評(píng)估過去、現(xiàn)在和未來的事件或者通過確認(rèn)或糾正使用者過去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，資料就具有了相關(guān)性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)信息使用者需要根據(jù)掌握的信息進(jìn)行正確的決策，要求會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的、全面相關(guān)的。目前信息使用者信息需求變化的一個(gè)顯著特點(diǎn)是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注，信息使用者要求提供有關(guān)單位未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有助于預(yù)測(cè)、評(píng)估單位未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和相關(guān)信息。

　　然而，在市場(chǎng)活動(dòng)中，由于交易者知識(shí)的有限性，搜尋信息需要花費(fèi)成本，以及信息優(yōu)勢(shì)方對(duì)信息的壟斷，信息不對(duì)稱是一種普遍并長(zhǎng)期存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。信息不對(duì)稱它是指交易雙方所擁有的交易品的信息數(shù)量和質(zhì)量不相等，通常表現(xiàn)為交易一方擁有較多的甚至完全的信息，而另一方只擁有較少的信息，從而可能導(dǎo)致信息弱勢(shì)方交易決策失誤，或信息優(yōu)勢(shì)方做出不利于信息弱勢(shì)方的行為，即不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

　　這種不對(duì)稱在會(huì)計(jì)信息中主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：[3]

　　第一種信息不對(duì)稱是所有者與經(jīng)營(yíng)者 之間的信息不對(duì)稱。經(jīng)營(yíng)者掌握著大量的第一手會(huì)計(jì)信息資料，并能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)作出客觀的評(píng)價(jià)。而所有者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程，只能通過經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)。這樣，在會(huì)計(jì)信息占有和運(yùn)用方面，經(jīng)營(yíng)者處于有利地位，所有者處于劣勢(shì)地位。因此經(jīng)營(yíng)者出于追求自身效用、減少經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)、避免自己被經(jīng)理人市場(chǎng)淘汰等動(dòng)機(jī)往往利用信息優(yōu)勢(shì)和制度缺陷來調(diào)整會(huì)計(jì)信息。

　　第二種信息不對(duì)稱是企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不對(duì)稱。作為信息的供給方——代理人是“內(nèi)部人”，他們最了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)，通常會(huì)占有比較完全的信息，處于信息優(yōu)勢(shì)和主動(dòng)地位；作為信息的需方——委托人是“外部人”，他們不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程的管理，所需要的信息只能通過代理人提供。管理人員就利用這種不對(duì)稱的地位，擁有大量的私人信息，對(duì)報(bào)表進(jìn)行人為的操縱，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息。常見的方式有：在效益好的年份，對(duì)利潤(rùn)和資產(chǎn)進(jìn)行隱藏，多計(jì)提各種準(zhǔn)備，在效益不好的年份，釋放各種秘密準(zhǔn)備，彌補(bǔ)當(dāng)年不理想的財(cái)務(wù)狀況；或者利用掌握的內(nèi)幕信息，掌握企業(yè)重大變更消息，為個(gè)人牟利。

　　這種不對(duì)稱使企業(yè)財(cái)富不公正地為少數(shù)內(nèi)幕交易者擁有，會(huì)擾亂企業(yè)的真實(shí)股價(jià)表現(xiàn)，增加投資風(fēng)險(xiǎn)，打擊投資者信心，長(zhǎng)期來看會(huì)降低企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。

　　第三種信息不對(duì)稱是不同信息使用者之間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理往往有多種方法進(jìn)行選擇，一旦選擇了特定的會(huì)計(jì)方法會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露偏向于某一特定的信息使用者，對(duì)這些特定的使用者來說會(huì)計(jì)信息滿足了相關(guān)性的要求，而對(duì)于其他使用者則可能不相關(guān)。

　　信息不對(duì)稱導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，影響了信息使用者的決策，增加使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、信息溝通與社會(huì)對(duì)賬

　�。ㄒ唬┬畔�溝通

　　信息溝通是指意義的傳遞與理解。有效的溝通能夠消除信息不對(duì)稱。圖1描述了一般情況下的溝通過程，這一模型包括以下7個(gè)環(huán)節(jié)。[4]

　　在此模型中溝通通道的選擇是多種多樣的，既可以是口頭、書面的，也可以是電子媒介等方式。但無論使用什么樣的支持性裝置來傳遞信息，信息都會(huì)受到一些干擾因素（噪音）的影響。

　　經(jīng)濟(jì)生活中各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織之間的溝通主要是對(duì)彼此會(huì)計(jì)信息的了解，這些信息不僅包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，而且還要包括大量的會(huì)計(jì)主體所處的環(huán)境信息、內(nèi)部管理的信息（主要包括決策信息、預(yù)算信息、責(zé)任中心要求及履行情況），這些對(duì)于信息使用者作出正確的判斷、決策起著至關(guān)重要的作用。傳統(tǒng)的溝通方式是會(huì)計(jì)信息的擁有者將活動(dòng)的結(jié)果編制成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，利用新聞媒介等書面方式進(jìn)行披露，信息的使用者僅僅是被動(dòng)的接受者。然而僅僅依靠會(huì)計(jì)主體披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是不夠的，這種披露是單向的，通道也是單一的紙張模式，況且這種主動(dòng)披露的真實(shí)性以及充分性值得懷疑。因此各個(gè)組織之間應(yīng)該充分、準(zhǔn)確地運(yùn)用溝通模型，實(shí)現(xiàn)有效溝通。

　　（二）社會(huì)對(duì)賬的含義

　　對(duì)賬是信息溝通的途徑之一。對(duì)賬是指在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的記錄進(jìn)行審查核對(duì)�！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間記錄相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符�！备鶕�(jù)這一規(guī)定，對(duì)賬包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬表核對(duì)四個(gè)方面。從這一規(guī)定不難看出，現(xiàn)行對(duì)賬體系更著重強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部的賬目核對(duì)，這是一種狹義的對(duì)賬。但如果僅僅做到了上述工作，還是不能保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算過程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是原始憑證的真實(shí)性。

　　正如《會(huì)計(jì)法》第九條中規(guī)定的“各單位必須要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告�！毙畔⑹褂谜咴鯓硬拍艽_定單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的原始憑證是如實(shí)地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原貌呢？筆者建議擴(kuò)大對(duì)賬的范圍，從以內(nèi)部核對(duì)為主擴(kuò)大到全社會(huì)的核對(duì)，即社會(huì)對(duì)賬，這是一種廣義的對(duì)賬。

　　社會(huì)對(duì)賬是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織之間會(huì)計(jì)信息的核對(duì)，它既可以是各種具體數(shù)字的核對(duì)，也可以是行為活動(dòng)的核對(duì)。單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額相核對(duì)、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額與對(duì)方單位賬面余額的核對(duì)就是目前已經(jīng)普遍采用的一種社會(huì)對(duì)賬方式。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越錯(cuò)綜復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織之間不僅有借貸關(guān)系、買賣關(guān)系、委托加工關(guān)系；還有投資關(guān)系、租賃關(guān)系、擔(dān)保關(guān)系、寄售關(guān)系、稅收繳納關(guān)系。各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織之間不再是孤獨(dú)的，而是相互交織，形成一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，共享資源。為了保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)、有序地發(fā)展，各經(jīng)濟(jì)組織之間的信息溝通越來越重要。社會(huì)對(duì)賬正是信息溝通的一條有效路徑。

　�。ㄈ�）社會(huì)對(duì)賬的理論依據(jù)

　　會(huì)計(jì)恒等式和復(fù)式記賬原理是實(shí)施社會(huì)對(duì)賬的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。從宏觀上看，整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)過程可以作為一個(gè)大的會(huì)計(jì)主體。作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的存在，擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源是先決條件，而任何形式的經(jīng)濟(jì)資源都必然有其來源渠道。資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際存在或表現(xiàn)形式，其來源渠道在會(huì)計(jì)上稱為權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同側(cè)面，在數(shù)量上總是保持著相等的關(guān)系，這也就是為人們所熟知的會(huì)計(jì)恒等式。從微觀上看，根據(jù)所有權(quán)或控制權(quán)的原則，全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)資源由不同的經(jīng)濟(jì)組織所擁有，相應(yīng)地權(quán)益也就分別歸屬于不同的所有者，一個(gè)或多個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)必然等于另一個(gè)或多個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的權(quán)益。

　　一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生必然引起資產(chǎn)或權(quán)益要素至少兩方面的變化，復(fù)式記賬方法要求對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起會(huì)計(jì)要素變化的各方面以相等的金額同時(shí)記載，這樣就可以將活動(dòng)所涉及的各經(jīng)濟(jì)組織的記錄進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)活動(dòng)的真實(shí)性。

　　（四）社會(huì)對(duì)賬的買施

　　社會(huì)對(duì)賬的基本目標(biāo)是減少信息的不確定性，消除虛假的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)信息的充分披露，從而達(dá)到信息對(duì)稱。[5]這就要求各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織隨時(shí)進(jìn)行信息的溝通。社會(huì)對(duì)賬在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中已經(jīng)得到運(yùn)用，但主要限于銀行存款和往來款項(xiàng)的核對(duì)，其核對(duì)方式是通過人工傳遞對(duì)賬單或通過函證方式進(jìn)行，這種溝通方式由于溝通通道的限制和噪音的影響，使得其速度和準(zhǔn)確性受到很大限制，而且結(jié)果還取決于對(duì)方能否受理。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)賬的內(nèi)容越來越豐富，要求也越來越高。電腦和INTERNET為實(shí)施社會(huì)對(duì)賬的提供了技術(shù)保障。

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)成為信息處理和傳遞的主要手段，它使得信息處理和傳遞的速度大大加快，效率迅速提高，而成本則大幅度降低，為大容量的信息輸出提供了有利條件，現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用（如Web技術(shù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘工具、網(wǎng)上搜索引擎等工具），使信息的瀏覽、獲取、分析不再困難，網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)上的傳遞沒有時(shí)間和空間的限制，數(shù)據(jù)處理高度自動(dòng)化。社會(huì)對(duì)賬可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

　　1.主動(dòng)直接獲取信息，提高對(duì)賬的效果。新的技術(shù)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資源高度共享，只要給網(wǎng)絡(luò)內(nèi)輸入會(huì)計(jì)信息，任何地點(diǎn)的信息使用者在任何時(shí)候都可以在網(wǎng)上查詢到相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息將能夠直接滿足各種使用者的需要，信息使用者能夠在網(wǎng)上直接獲得日常信息，并可從中提煉出自己需要的相關(guān)信息，而不只是從信息提供者那里獲得現(xiàn)成的信息，那些現(xiàn)成的信息往往帶有信息披露者的某些偏向，直接獲取信息還對(duì)信息披露者的偏向起到制約作用。

　　2.獲取實(shí)時(shí)信息，提高對(duì)賬的效率。計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)（On line Real-time System，簡(jiǎn)稱OLRT）的出現(xiàn)與應(yīng)用，信息的提供者通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)適時(shí)地將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)存放在可供信息用戶使用的信息庫(kù)中；信息使用者可以通過聯(lián)機(jī)（On—line）的方式，直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時(shí)、有效的選取、分析所需的信息，滿足其決策的需要，不必再等到分期報(bào)告出來之后，去獲得那些業(yè)經(jīng)綜合的歷史信息，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)（如證監(jiān)會(huì)、銀行、企業(yè)的生產(chǎn)部門、人事部門）直接采集，而企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門也可根據(jù)授權(quán)，通過Internet從系統(tǒng)直接獲取信息。

　　3.獲取多樣的信息，擴(kuò)大對(duì)賬的內(nèi)容。由于多媒體技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存設(shè)備所具有的強(qiáng)大儲(chǔ)存功能幾乎能夠滿足一個(gè)企業(yè)披露任何會(huì)計(jì)信息容量的需要，而且不會(huì)受到信息形式的限制。提供的信息不僅有傳統(tǒng)的表格式信息，還可能出現(xiàn)圖像化以及音訊化的信息，從而不僅能滿足信息使用者對(duì)信息的及時(shí)性、多標(biāo)準(zhǔn)性、多樣化和多面性的要求，還能滿足使用者對(duì)信息、在視覺、聽覺、美感、動(dòng)態(tài)等方面的種種要求。實(shí)施社會(huì)對(duì)賬所需要的數(shù)據(jù)資料、非數(shù)據(jù)資料都將可以從網(wǎng)上獲得。

　　由此可見，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化，大大提高了對(duì)賬的速度、豐富了對(duì)賬的內(nèi)容。企業(yè)所有的會(huì)計(jì)信息都可以通過網(wǎng)絡(luò)遞送，社會(huì)對(duì)賬的實(shí)施者只需要擁有一臺(tái)電腦和標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)接口，就能夠獲得所需要的會(huì)計(jì)信息。

　�。ㄎ澹┥鐣�(huì)對(duì)賬的局限性

　　通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)施社會(huì)對(duì)賬一方面實(shí)現(xiàn)了信息對(duì)稱，在某種程度上抑制了會(huì)計(jì)信息的虛假，減少會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也帶來了一系列的問題，比較突出的表現(xiàn)在信息成本的增加和會(huì)計(jì)信息的安全與完整。

　　1.信息成本：現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)是不完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不具備完全競(jìng)爭(zhēng)理論所提出的信息充分的條件，因此有用的信息是稀缺的經(jīng)濟(jì)物品。[6]會(huì)計(jì)信息是由不同的會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)出來的經(jīng)濟(jì)物品，它不可能像空氣一樣是不需要人們的努力就能自由取用的自由物品。對(duì)于特定的、理性的經(jīng)濟(jì)主體來說，他必須通過勞動(dòng)才能獲取所需信息，這種勞動(dòng)是一種經(jīng)濟(jì)行為，自然存在成本問題。社會(huì)對(duì)賬的范圍越大、頻率越高，其所花費(fèi)的信息成本就越高。因此成本效益原則在一定程度上約束了社會(huì)對(duì)賬的施行。

　　交易理論為解決這一問題提供了理論依據(jù)。企業(yè)可以通過市場(chǎng)交易內(nèi)部化而減少交易成本，擴(kuò)大組織規(guī)�？梢越档退褜そ灰讓�(duì)象的成本。各類會(huì)計(jì)服務(wù)公司、咨詢公司不斷出現(xiàn)，這種專業(yè)化的勞動(dòng)可以一次投入，多次產(chǎn)出，從整個(gè)社會(huì)角度看，這比各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體分別搜集信息來得經(jīng)濟(jì)，因此，信息服務(wù)的產(chǎn)業(yè)化可以降低全社會(huì)的信息成本。

　　2.信息的安全完整：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的傳遞借助網(wǎng)絡(luò)完成，如何保證信息從傳遞到接受整個(gè)過程中的真實(shí)性、可靠性，成為擺在會(huì)計(jì)人員面前的又一道難題。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)過程中簽字蓋章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段不再存在，從而使網(wǎng)上信息的真實(shí)性由于缺乏有效的確認(rèn)標(biāo)識(shí)而受到質(zhì)疑。企業(yè)的部分會(huì)計(jì)信息屬企業(yè)重大商業(yè)機(jī)密，社會(huì)對(duì)賬的實(shí)施者能夠直接掌握企業(yè)大量的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也掌握了企業(yè)的商業(yè)秘密，如果泄露將會(huì)給企業(yè)造成重大損失。

　　進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)以后，會(huì)計(jì)信息的安全性受到了更大的挑戰(zhàn)，連入Internet網(wǎng)的任何一臺(tái)計(jì)算機(jī)，都可以憑借網(wǎng)絡(luò)而合法地獲取網(wǎng)上任何一家企業(yè)的信息資源。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在跨地區(qū)、跨國(guó)傳輸過程中，隨時(shí)可能被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和專門竊取商業(yè)秘密的機(jī)構(gòu)通過捕獲、查卡、信息轟炸、電子郵件轟炸、違反義務(wù)條款等方式非法侵入網(wǎng)絡(luò)，竊取數(shù)據(jù)或破壞數(shù)據(jù)，從而給企業(yè)帶來巨大損失。同時(shí)電腦病毒也會(huì)影響信息的安全性和真實(shí)性，是一個(gè)不容忽視的問題。病毒除了通過軟盤、光盤、磁帶等途徑進(jìn)行傳播外，現(xiàn)在又通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行傳播，而且在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下隱蔽性更強(qiáng)，破壞性更大，傳播速度更快，不僅能對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行毀滅性的破壞甚至破壞電腦硬件。

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