關(guān)鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀

　　會計目標是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是指在一定歷史環(huán)境下人們通過會計實踐活動期望達到的境地或結(jié)果。會計目標一方面受會計行為主體主觀意圖（如人們要求提供什么樣的會計信息以及如何提供）的影響；另一方面，又受到會計環(huán)境的制約。所以會計目標是在特定的外部環(huán)境中，從有關(guān)方面對會計的需求出發(fā)，通過會計系統(tǒng)的有機化合而形成，會計環(huán)境決定了會計目標。20世紀70、80年代，西方會計學界關(guān)于會計目標的研究，形成了兩個代表性的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。

　　1　會計目標的兩大學派

　　1 1　受托責任觀

　　受托責任觀可以追溯到會計產(chǎn)生之初，作為一種比較流行的學派則得益于公司制的產(chǎn)生和發(fā)展。從會計發(fā)展的歷史看，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，委托代理關(guān)系也得到了進一步發(fā)展，從而形成了以受托責任為目標取向的受托責任觀。

　　受托責任觀的主要理論觀點是：①會計目標在于反映受托責任履行情況，強調(diào)對委托方的忠實性；②受托責任實際上是一種產(chǎn)權(quán)責任，產(chǎn)權(quán)必須如實反映、不偏不倚并可以驗證，以維護產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強調(diào)可靠性；③在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用歷史成本；④為了客觀、有效地反映受托責任，會計信息應盡可能精確。

　　1 2　決策有用觀

　　決策有用觀是在資本市場日漸發(fā)達的歷史背景下形成的。在此條件下，投資者進行投資需要有大量可靠而相關(guān)的會計信息，從傳統(tǒng)的關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注；要求披露的信息量和范圍也不斷擴大，不僅要求披露財務信息、定量信息和確定信息，還要求更多地披露非財務信息、定性信息和不確定信息。而這些信息的提供總是要借助于會計系統(tǒng)，因此，會計信息的提供必須以服務于決策為目標取向。

　　決策有用觀的主要理論觀點是：①會計的目標在于提供決策有用信息，會計的著眼點在于會計報表本身的有用性；②只要符合成本效益原則，無論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善；③在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，還倡導物價變動會計模式；④不過分強調(diào)會計信息的精確性。

　　1 3　兩者的關(guān)系

　　筆者認為，受托責任觀和決策有用觀的區(qū)別在于二者的立足點不同。受托責任觀強調(diào)會計信息服務的對象主要是企業(yè)的所有者。會計信息的提供應當滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策有用觀則強調(diào)會計信息對利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機關(guān)等都需要會計信息作出科學和合理的決策。受托責任觀的服務對象是單方的，而決策有用觀的服務對象是多方的。從這個角度來看，受托責任觀是較低層次的會計目標，而決策有用觀是較高層次的目標。

　　2　我國會計目標的定位

　　我國會計學界關(guān)于會計目標的討論由來已久。從討論的結(jié)果來看，主要有兩種不同的觀點：一種觀點認為：西方各國和國際會計準則委員會都立足“決策有用觀”，即把會計的目標定位于提供決策有用的信息，會計是國際通用的“商業(yè)語言”，我國在準則制定中也應沿用西方的觀點；另一種觀點則認為：會計目標的選擇取決于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境，我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與西方發(fā)達國家有著較大的區(qū)別。因此，我國應立足“受托責任觀”，即把會計的目標定位于提供受托責任履行情況的信息。筆者認為我國現(xiàn)階段的會計目標應定位于受托責任觀，隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步完善，應定位于決策有用觀。

　　2 1　現(xiàn)階段我國的會計目標定位于受托責任觀

　　2 1 1　我國的市場經(jīng)濟是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的市場經(jīng)濟，國有經(jīng)濟在社會經(jīng)濟中占主導地位�，F(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟組織的主體仍然是國有及國有控股企業(yè)，而國有企業(yè)大多由國家“獨資”經(jīng)營；國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家“一股獨大”，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場，而是采取委托人（國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機構(gòu)）與受托人（企業(yè)經(jīng)營者）直接接觸的形式進行。

　　2 1 2　國有企業(yè)改革方興未艾，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未全面建立。我國目前的股份制企業(yè)基本上是由國有企業(yè)改組而來，且股份有限公司只占一小部分，多數(shù)是以有限責任公司形式組建的；而在改制后的企業(yè)中，有許多尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會形同虛設以及“內(nèi)部人控制”等，并非個別現(xiàn)象。就目前的多數(shù)公司而言，實際上還是“新瓶裝舊酒”，并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

　　2 1 3　市場經(jīng)濟體制還在初建中，資本市場既不發(fā)達也不規(guī)范，只能在有限的程度上發(fā)揮作用。我國的上市公司只有1000多家，在我國的企業(yè)中所占的比例不大。而且，就這些上市公司而言，國有股一般占其股本總數(shù)的一半以上，且不參與流通，嚴格說來，它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是，由社會主義的經(jīng)濟性質(zhì)所決定，必須保證國家對關(guān)系國計民生企業(yè)的控制權(quán)，不允許占國民經(jīng)濟主導地位的國有企業(yè)的資本過于分散。因此，在較長一段時間內(nèi)，我國資本市場在社會資源的配置中并不能占據(jù)主導地位。

　　通過以上分析可以看出，我國在較長一段時期里，資本市場不會在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用，企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責任關(guān)系將主要通過國家及國家授權(quán)的機構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認，國家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。因此，將現(xiàn)階段我國會計的目標定位在向委托人報告受托責任的履行情況上，是比較恰當?shù)摹?/p>

　　2 2　從長遠觀點來看，我國會計目標的定位必然由受托責任觀向決策有用觀過度

　　2 2 1　我國的經(jīng)濟環(huán)境為我國企業(yè)的發(fā)展提供了強有力的保障。長期以來，我國的政治穩(wěn)定，重視經(jīng)濟的發(fā)展，使得經(jīng)濟一直保持著較高的增長率。從而能夠進一步的吸引外資，與自身的民族經(jīng)濟相互競爭，相互促進，共同發(fā)展。

　　2 2 2　我國加入WTO促使我國的企業(yè)必然增強自身的競爭力。新世紀伊始，國人多年的加入WTO的夢想終于實現(xiàn)了。這對于我國的民族工商業(yè)來說，可以說既是機遇，又是挑戰(zhàn)。而作為民族工商業(yè)的細胞———千千萬萬的中國企業(yè)來說，同樣迎來了新一輪的機遇與挑戰(zhàn)。要么在“狼來了”的吼聲中乖乖的趴下，要么奮發(fā)圖強，增強自身的競爭力。我相信有骨氣的中國企業(yè)必然選擇后者，在驚濤駭浪中奮勇向前。

　　2 2 3　隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)競爭力的增強，我國的資本市場必然會進一步的完善。企業(yè)要發(fā)展，融資、投資是必不可少的程序，相對于債權(quán)融資，股權(quán)融資有其自身的優(yōu)越性。股權(quán)融資能夠最大限度的分散風險，并且在融資的數(shù)額上也是債權(quán)融資不能比擬的。隨著我國企業(yè)的發(fā)展壯大，股權(quán)融資一定會成為我國企業(yè)的主要融資方式，從而必然帶動我國資本市場的進一步發(fā)展和完善。

　　現(xiàn)階段，將報告受托責任履行情況作為我國的會計目標，不但意味著國家及國有資產(chǎn)投資機構(gòu)應是我國會計信息的主要使用者，有關(guān)資本保值增值的信息應是我國會計信息的主要組成部分，而且也要求我國會計信息的首要質(zhì)量特征應是可靠性而并非相關(guān)性。但這不應該作為我國會計目標的終極目標，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步完善，我國的會計目標必然會實現(xiàn)向決策有用觀的轉(zhuǎn)變。

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