2006-05-24 09:29 來源:
會計信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟社會遇到的一大難題,是個世界性的大問題,也是會計學(xué)界恒久討論的熱點話題之一。但大多數(shù)人,其中也包括會計界的部分學(xué)者往往會把會計信息失真與會計作弊混為一談。事實上,會計信息失真的范圍比會計作弊更廣泛,只要出現(xiàn)與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息,就可以說是會計信息失真,它應(yīng)該包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。
非法會計信息失真,是會計人員或其他人員指使、授予會計人員,采用非法的技術(shù)或手段,至使會計信息與企業(yè)的實際情況不相符合,一般通過加大執(zhí)法檢查力度、加強內(nèi)部會計控制就可以減少或杜絕。
合法會計信息失真,是在遵守《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等會計法律法規(guī)的前提下,企業(yè)會計信息與企業(yè)實際情況不相符合,多數(shù)是由于會計的經(jīng)歷經(jīng)驗、職業(yè)判斷水平的局限,與會計作弊無關(guān),但如果是會計人員有意鉆法律的空子,故意造成會計信息與企業(yè)的實際情況不相符合,那就可以認(rèn)為是會計作弊。合法會計信息失真可以通過多種手段盡量減少,但很難杜絕。它的產(chǎn)生原因是多方面的,概括地說就是會計要素的確認(rèn)和計量具有不確定性,缺乏可靠性。具體可以從以下幾個方面分析。
A、從會計學(xué)的屬性來看。會計的理論屬性是研究企業(yè)的經(jīng)濟活動,是一門社會科學(xué)。而會計的方法屬性是以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系對企業(yè)經(jīng)濟活動進行精確計量的精密科學(xué),它又是一門自然科學(xué)。當(dāng)我們把會計的理論屬性與會計的方法屬性結(jié)合起來考慮時,就會發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會計核算的每個數(shù)據(jù)的計算都是在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進行,而某些數(shù)據(jù)的來源卻往往是經(jīng)濟學(xué)中的一些概念的貨幣化,其中可能經(jīng)歷過一系列的估計和判斷的過程,或者說有些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生是來自于人的主觀意識和經(jīng)驗判斷,這樣就很難保證與實際情況完全一致,由此產(chǎn)生的會計信息就有可能與企業(yè)的實際情況不相符合,從而產(chǎn)生合法會計信息失真。
B、從會計的計量基礎(chǔ)——貨幣計量來看。貨幣計量假說是以幣值穩(wěn)定為前提條件的,一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹,會計所描述的財務(wù)成果及經(jīng)營業(yè)績就會被扭曲,不能反映企業(yè)的實際情況。其次,在經(jīng)濟全球化的社會中,各種對外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會越來越多,而我們的會計信息又要求在某一時點換算成記賬本位幣來反映,但各種貨幣之間的換算比率受多種因素影響,處于經(jīng)常的變動狀態(tài),這樣的會計信息就不可能與實際情況絕對一致,也就可能產(chǎn)生合法會計信息失真。再次,有不少信息目前尚難以用貨幣計量,但卻對相關(guān)人員很有用,這些信息自然排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外,如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等。
C、從會計分期來看。會計分期是為了確定會計信息的時間范圍,為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、配比原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹(jǐn)慎原則奠定理論與實務(wù)基礎(chǔ),將企業(yè)的經(jīng)營活動人劃分成若干個相等的時間間隔。而這樣劃分的時間間隔是不可能與所有企業(yè)的生產(chǎn)周期、同一企業(yè)不同時期的生產(chǎn)周期相一致,對于跨會計期間的經(jīng)營活動,就必須通過人的意識、經(jīng)驗、學(xué)識加以估計判斷、確認(rèn)和計量。這樣的會計信息也就可能與企業(yè)的實際情況不相符合。
D、從會計要素的確認(rèn)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制的兩面性來看。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然較好地解決了收入與費用的配比問題,但在確認(rèn)過程卻必須加入人的主觀意識的判斷,而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展,需要這種判斷確認(rèn)“量”的機會越來越多,如無形資產(chǎn)的確認(rèn)及攤銷,金融資產(chǎn)、人力資源價值的確認(rèn)等,都需要主觀估計來確認(rèn)、計量,而這種主觀確認(rèn)勢必增加了合法會計信息失真的可能。
E、從會計的計量屬性——歷史成本計價來看。企業(yè)會計準(zhǔn)則第十九條規(guī)定,各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價值。但會計信息的使用者大多數(shù)總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息,以歷史成本計價的財務(wù)報告信息與經(jīng)濟快速發(fā)展的企業(yè)實際情況無法不產(chǎn)生差距,從而就有了合法會計信息失真的可能性。
F、從會計信息的謹(jǐn)慎性原則看。謹(jǐn)慎原則要求不得多計資產(chǎn)或收益,不得少計負債或費用,也不得計提秘密準(zhǔn)備。這種要求讓少計資產(chǎn)或收益、多計負債或費用增加了可能性,使企業(yè)會計信息偏于保守,會計信息與企業(yè)的實際情況不相符合,產(chǎn)生了合法會計信息失真的可能。
G、從會計信息的重要性原則來看。重要性原則允許企業(yè)對不重要的事項可以作例外、簡化、靈活處理,但對哪些是重要的哪些是不重要的,會計制度只作了模糊處理,沒有從質(zhì)和量等方面作出明確的規(guī)定。這就需要會計人員的職業(yè)判斷,如果企業(yè)將重要的事項按照不重要的事項處理,那么會計信息和企業(yè)的實際情況就會不相符合,就會產(chǎn)生合法會計信息失真。
H、從會計準(zhǔn)則和會計制度自身的不完善來看。會計準(zhǔn)則、會計制度的制定過程具有很多的不確定因素,如制定機構(gòu)的人員構(gòu)成,定義、釋義的準(zhǔn)確性等。現(xiàn)代企業(yè)有較大的會計政策選擇權(quán),而這種選擇往往與企業(yè)的經(jīng)營者、會計有很大的關(guān)系。會計準(zhǔn)則、會計制度對表外業(yè)務(wù)在技術(shù)上規(guī)范得很少甚至沒有規(guī)范,對一些如企業(yè)的社會責(zé)任等非經(jīng)濟的信息沒有要求對其反映。會計準(zhǔn)則、會計制度的改進修訂落后于經(jīng)濟現(xiàn)實,造成對新的經(jīng)濟行為、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、新的市場工具,會計準(zhǔn)則、會計制度、會計法律法規(guī)缺位。會計準(zhǔn)則與會計制度、會計準(zhǔn)則會計制度與稅務(wù)制度、基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則間還存在某些不協(xié)調(diào)甚至矛盾。這就必然造成提供會計信息時,需要加入更多的人的主觀判斷,從而給合法會計信息失真以滋生的土壤。
I、從會計環(huán)境來看。我國的經(jīng)濟體制由實行了幾十年的高度集中的計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的社會主義市場經(jīng)濟體制,會計的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。會計從改革開放前以滿足國家宏觀管理為目標(biāo),現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)閲@企業(yè)的經(jīng)濟效益,以向外提供有用的會計信息為基本職能。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的過程中,新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn),相關(guān)的法律法規(guī)、制度等尚未健全,會計對經(jīng)濟事項的處理可能產(chǎn)生不確定性。即使在一個較為平穩(wěn)的社會經(jīng)濟環(huán)境中,也會有會計法律法規(guī)沒有規(guī)范的經(jīng)濟事項出現(xiàn),也會或多或少影響會計信息質(zhì)量,產(chǎn)生合法會計信息失真。另外,科技的發(fā)展對會計也會產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊?茖W(xué)技術(shù)的進步與發(fā)展及其在會計上的運用,可能會直接影響會計信息的質(zhì)量。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中,不僅依靠會計本身的有關(guān)資料,在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計和業(yè)務(wù)核算等資料,科技的發(fā)展直接影響這些外部資料的精確性,從而影響會計信息的質(zhì)量。而我國的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達,會計電算化也只開展了十幾年,所以會計工作中常常會碰到一些科學(xué)技術(shù)無法解決的問題,這些自然會影響會計信息的質(zhì)量。
認(rèn)識了合法會計信息失真的產(chǎn)生的主要原因,我們在思想上就有個準(zhǔn)備,對合法會計信息失真,只要不是會計人員惡意鉆法律的空子,就沒有什么值得可怕。我們只要從以下幾方面作出努力,就可以盡量減少合法會計信息失真。
(一)必須加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)會計人員的職業(yè)道德建設(shè),以誠實信用為立企之本。企業(yè)、企業(yè)的主要經(jīng)營管理者、企業(yè)員工,如果沒有誠信,法律就失去了基礎(chǔ)。再完善的法律,只要你挖空心思去找空子,缺陷總可以找到。中國人太聰明,二十多年的改革開放,經(jīng)濟建設(shè)確實取得了舉世矚目的成績,但傳統(tǒng)的道德卻沒有得到應(yīng)有繼承和發(fā)展。特別是誠信建設(shè),以至在許多行業(yè)產(chǎn)生了信用危機。在開放的經(jīng)濟社會,會計作為企業(yè)對外提供信息的主渠道,其信息的質(zhì)量直接反映企業(yè)的誠信度。我們必須首先加強職業(yè)道德教育,讓企業(yè)的經(jīng)營者、會計明確他們的職業(yè)道德義務(wù),喚醒他們的職業(yè)道德良心,強化企業(yè)的社會責(zé)任。其次,我們還要把職業(yè)道德納入企業(yè)、企業(yè)經(jīng)營者、會計等的考核范圍,同經(jīng)濟考核、能力考核同等對待。
(二)加強會計人員職業(yè)知識、職業(yè)技能培訓(xùn)。合法會計信息失真最根本的原因是越來越多的會計要素確認(rèn)計量要通過人的主觀意志估計判斷,因此,會計人員的知識水平、技術(shù)技能在其中起關(guān)鍵作用。在排除會計人員有意鉆法律空子的前提下,會計人員的知識水平越豐富,技術(shù)技能越高,其估計判斷的精確度就越高,會計信息與企業(yè)的實際情況越接近,會計信息失真的可能性越小。
。ㄈ┩晟茣嫹煞ㄒ(guī),盡量讓法律法規(guī)建設(shè)跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐。能量化的就要定量規(guī)定,不能量化的,質(zhì)的方面的規(guī)范要盡量詳細,避免產(chǎn)生歧義。對新的經(jīng)濟事項要以最快的速度以法律制度加以規(guī)范。制定法律的人員構(gòu)成要多樣化,應(yīng)該包括學(xué)者、企業(yè)家、會計、政府管理部門人員、社會中介等。這樣制定的法律會更加實用,可操作性強。
參考文獻
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