關(guān)鍵詞：會計　理論　方法

　　一、會計理論研究方法綜述

　　會計理論研究方法是我們（認(rèn)識主體）把握會計這一事件（認(rèn)識客體）的途徑、手段、工具和方式的總和，所要解決的是“怎么辦才能正確認(rèn)識會計”這個問題。會計理論研究方法有著豐富的內(nèi)涵與外延（包括認(rèn)識的途徑、手段、工具和方式的總和）。

　　會計研究方法對會計理論研究有著重要的意義：

　　1.會計研究方法是進(jìn)行會計理論研究的前提。從一定意義上講，會計研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒āＲ簿褪钦f，研究人員在進(jìn)行會計研究之前，明確并正確地選擇對所研究的問題采用的研究方法，是進(jìn)行會計理論研究的必要的前提條件。

　　2.會計研究方法是會計理論體系的組成部分。會計和其它學(xué)科一樣，不僅是知識和學(xué)說的總和，而且還包括認(rèn)識過程的研究方法。這意味著會計理論研究方法的研究成果不僅可以直接豐富和發(fā)展我國會計理論內(nèi)容，同時，它還有助于人們從方法論的高度，統(tǒng)一研究者對一些重要理論問題的認(rèn)識，有助于多出成果和快出成果。

　　3.正確運用會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證。會計研究方法可以視為完成會計研究任務(wù)的重要手段，會計研究方法的多樣性為會計研究工作者提供了廣泛的選擇性，會計研究方法運用恰當(dāng)，不僅可以圓滿地實現(xiàn)會計研究目標(biāo)，而且可以提高會計理論研究水平。

　　會計理論研究方法有如下特征：

　　1.開放性。研究方法的開放性表現(xiàn)在會計理論研究中對不同學(xué)科研究方法和研究成果進(jìn)行合理的借鑒與吸收。首先，自然科學(xué)的研究方法與研究成果是會計理論研究方法的重要源泉，如運籌學(xué)、系統(tǒng)論、信息論、控制論等。其次，社會科學(xué)的研究方法與研究成果也是會計理論研究方法的重要來源。會計理論研究方法體系與其他學(xué)科的研究方法系統(tǒng)存在著一種密切的關(guān)系，并有著某種程度的重疊或交叉，這些理論的多角度、多層次的研究方法經(jīng)�？梢允箷�計理論的研究直接受益。

　　2.系統(tǒng)性。一方面，從作為元素的研究方法看，各種方法本身就是一個系統(tǒng)，都由目的、對象、知識、工具、程序等一系列要素組成，這些要素的差異及不同的組合形成了具有不同功能的研究方法；而各種方法又都處于更大的層次聯(lián)系之中，作為更大系統(tǒng)的一個組成要素存在。另一方面，從整個會計理論研究方法體系看，它是一個大系統(tǒng)，由各個具有不同功能的方法按一定層次、有機地結(jié)合在一起，共同完成其系統(tǒng)目標(biāo)，從而體現(xiàn)了系統(tǒng)高度的有序性、層次性和整體性。會計理論研究方法體系的系統(tǒng)性要求我們要以辯證的、普遍聯(lián)系的觀點來看待方法體系中的組成要素。

　　3.目的性。任何一種方法都是有其目的的，沒有目的性就無所謂方法。會計理論研究方法體系作為一個人造系統(tǒng)，目的性是其必備特征，它是服從和服務(wù)于一定的會計理論研究目的。由于會計理論的內(nèi)容非常豐富，其具體目的也是多種多樣的，但總的說來，人們從事會計理論研究是在于提高人類對會計實踐的認(rèn)識能力，改善會計理論研究活動的效率和成果，從而促進(jìn)會計理論的發(fā)展，并間接地為會計實踐服務(wù)，即達(dá)到解釋、指導(dǎo)、預(yù)測之目的。

　　二、會計理論研究方法的具體層次

　　第一層次：方法論。

　　這一層次可以理解為閻達(dá)五教授提出的“方法的理論”。哲學(xué)是科學(xué)中的科學(xué)，理論中的理論。把哲學(xué)方法論作為會計理論研究方法體系的最高層次，具有普遍的指導(dǎo)意義。有什么樣的哲學(xué)基礎(chǔ)，便形成什么樣的會計理論。規(guī)范會計理論以辯證唯物主義作為方法論，認(rèn)為客觀世界存在一個“必然”王國，體現(xiàn)了會計發(fā)展的規(guī)律與必然性，我們可以認(rèn)識它、尋找它，利用它推動會計理論和實務(wù)的發(fā)展。而實證會計理論的方法論更多的是西方哲學(xué)流派的實用主義和邏輯實證主義，認(rèn)為理論研究的目的不是去探求會計“應(yīng)當(dāng)是什么”，而是去解釋和預(yù)測會計“是什么”。

　　第二層次：基本方法。

　　基本方法就是從事會計理論研究所采用的主要方法。包括：（1）歸納法，是通過對大量事物或現(xiàn)象的觀察，從中概括出一般原理或結(jié)論的研究方法。（2）演繹法，是從一些會計基本命題出發(fā)，推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)論的研究方法。即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一新事物的有關(guān)結(jié)論。（3）歷史法，是根據(jù)歷史唯物主義的觀點和方法，在占有大量歷史資料的基礎(chǔ)上，通過考察與研究會計理論與實踐活動的歷史發(fā)展進(jìn)程，概括和總結(jié)出會計發(fā)展的規(guī)律性，并將其延伸到現(xiàn)時研究對象中的一種研究方法。（4）系統(tǒng)法，是系統(tǒng)論、控制論、信息論、協(xié)同論、突變論、耗散結(jié)構(gòu)論等系統(tǒng)科學(xué)研究方法的總稱。它是將研究對象置于系統(tǒng)之中，從系統(tǒng)與要素、要素與要素、系統(tǒng)與環(huán)境等角度出發(fā)，對研究對象進(jìn)行定量化、模型化和擇優(yōu)化研究。（5）數(shù)學(xué)法，是指運用數(shù)學(xué)所提供的概念、理論和方法對研究對象進(jìn)行定量的分析、描述、推導(dǎo)和計算，以便從量的關(guān)系上認(rèn)識事物發(fā)展變化規(guī)律的研究方法。（6）實證法，是根據(jù)實際效用或?qū)嵲诘囊蚬�關(guān)系來選擇會計概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。（7）實驗法，是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復(fù)的實驗現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。（8）比較法，是將某一會計理論問題的不同對象進(jìn)行對比分析，鑒別共性和個性、優(yōu)點的缺點，從而探索會計理論的共同規(guī)律或特殊性。（9）移植法，是引用其他學(xué)科的方法和理論來研究會計理論的一種方法。

　　第三層次：具體方法。

　　具體方法是基本方法的具體化。例如，歸納法可以細(xì)分為簡單枚舉歸納法、直覺歸納法、“穆勒五法”（即契合法、差異法、契合差異并用法、剩余法和共變法）等；演繹法可以分為會計假設(shè)演繹法和會計目標(biāo)演繹法；比較法可以分為橫向比較法和縱向比較法；等等。需要說明的是，方法和程序是兩個不同的概念，程序是方法的操作步驟。將具體研究程序納入方法體系不甚恰當(dāng)。

　　三、會計理論研究方法的具體選擇

　　1.實證法不應(yīng)是我國會計研究的主流。許多人認(rèn)為，規(guī)范研究落后了，中國會計研究應(yīng)當(dāng)迅速借鑒西方會計理論界的做法，加強實證研究。筆者認(rèn)為，方法本身并無優(yōu)劣之分，只有適不適合的區(qū)別，拋開我國特定環(huán)境，抽象地討論方法的高下毫無意義。分析我國的具體情況，實證研究法不應(yīng)是我國現(xiàn)階級會計研究的主流方法。這是因為：首先，實證會計研究的外在環(huán)境仍不完善。通過前文對歸納法、演繹法和實證法產(chǎn)生背景的介紹，可以發(fā)現(xiàn)，會計研究方法呈現(xiàn)隨著時間的推移而發(fā)展的一條清晰脈絡(luò)：20世紀(jì)60年代以前，歸納法是主流；20世紀(jì)60至80年代，演繹法是主流；20世紀(jì)80年代以后，實證法占據(jù)了主流。這其中環(huán)境特別是社會經(jīng)濟環(huán)境起到了決定性作用。研究方法不可能超越環(huán)境的影響而單獨演進(jìn)。西方實證會計的發(fā)展與其經(jīng)過百余年發(fā)展后較為完善的資本市場密切相關(guān)。我國資本市場的建立只有10余年的時間，上市公司至今還只有1000多家，特別是有關(guān)資本市場的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處在不斷變化之中，資本市場中包裝上市、會計作假等案件時有發(fā)生，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力等等。這就使以資本市場為內(nèi)容的會計理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟、法律環(huán)境。其次，缺乏實證會計研究的充分土壤。實證會計研究方法從一開始就運用于資本市場研究，因為資本市場中會計信息與股票價格的關(guān)系、會計政策選擇問題等的可證偽性為實證研究的可證偽主義提供了市場。現(xiàn)在美國會計理論研究許多方面都在嘗試運用實證研究方法，但對資本市場有關(guān)問題的研究仍占較大比重。而我國資本市場尚處于起步階段，受功能發(fā)揮于非市場經(jīng)濟因素限制、高波動性和投機性、機構(gòu)投資者參與不足、難以形成有效的公司治理結(jié)構(gòu)等制約，使得關(guān)于我國資本市場的數(shù)據(jù)庫還沒有形成一個較為權(quán)威的版本，許多研究者在進(jìn)行研究時只能自行收集。在這種情況下開展“實證研究”，一方面使研究者本身花費大量時間用于資料收集這一研究最基礎(chǔ)的工作；另一方面由于資本市場中存在著信息失真的問題，也難以保證研究資料特別是數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響這些研究結(jié)論的驗證質(zhì)量。再次，缺乏實證研究的理論基礎(chǔ)。實證會計研究往往運用大量的經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)理論作為依據(jù)。在瓦茨和齊默爾曼1986年出版的《實證會計理論》一書中，就已經(jīng)介紹了有效資本市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、管制經(jīng)濟學(xué)、契約理論等。這其中有效資本市場是資本資產(chǎn)定價模型、套利定價模型、期權(quán)價值模型的基本假設(shè)條件。而有效資本市場存在的三個必要條件是：市場主體充分公平競爭，資金借貸無限制性及投資者合理預(yù)期。而這些條件都不是正處在市場經(jīng)濟初級階段的我國所具備的。因此，建立在這些嚴(yán)格假設(shè)之上的經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)理論，以及依據(jù)于此的實證會計研究成果有多大的實際指導(dǎo)意義值得探討。

　　2.演繹法仍應(yīng)當(dāng)是我國目前會計研究方法的主流。一方面，我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r決定了演繹法仍應(yīng)當(dāng)是我國目前會計研究的主流。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，現(xiàn)階段的會計理論研究也必須服務(wù)于這個大趨勢，逐步建立和完善具有中國特色的會計理論和方法體系。我國會計理論研究起步較晚，有許多基礎(chǔ)性理論問題還有待進(jìn)一步探索；實務(wù)中不同企業(yè)采用的會計方法和程序不盡相同，會計報表的可比性較差，這與美國20世紀(jì)50～60年代的情況較為相似。而演繹法在建設(shè)基本理論和縮小實務(wù)差異方面具有明顯優(yōu)勢，即使是西方會計界極力推崇實證會計研究方法的今天，美國會計學(xué)會三大會刊中仍有許多文章是運用規(guī)范法進(jìn)行會計理論問題研究的，美國注冊會計師協(xié)會的《會計師雜志》的許多文章仍然運用規(guī)范研究法。毋庸置疑，演繹法對會計基礎(chǔ)理論和會計應(yīng)用理論建設(shè)仍然具有不可忽視的作用。另一方面，我國會計理論研究的中心任務(wù)決定了演繹法仍應(yīng)當(dāng)是我國目前會計研究的主要方法。近階段，我國會計理論研究將主要圍繞會計準(zhǔn)則建設(shè)等內(nèi)容展開，在會計準(zhǔn)則建設(shè)的理論研究中，無論是概念框架的研究，還是具體準(zhǔn)則若干問題的研究，都要以抽象的基本理論為基礎(chǔ)進(jìn)行必要的演繹推理。

　　3.構(gòu)建以演繹法為主的會計方法體系。演繹法和實證法各有特色，雖然我們應(yīng)以演繹法為主，但這并不意味著偏廢其他研究方法。理想的選擇是將各種研究方法有機地結(jié)合起來，構(gòu)建以演繹法為主、實證法為輔的會計方法體系，這就既保證了會計理論的邏輯相關(guān)性和緊密性，又為會計理論的真實性和精確性提供檢驗依據(jù)，作到優(yōu)勢互補，共同為我國的會計改革服務(wù)。特別值得一提的是隨著我國法制的健全，資本市場的不斷完善，運用實證研究法的市場環(huán)境在不斷完善，實證法將得到更廣泛的運用。

　　參考文獻(xiàn)：

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