一、會(huì)計(jì)信息供求矛盾的表現(xiàn)形式

　　會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系無(wú)外乎三種形式：供過(guò)于求、供不應(yīng)求以及供求平衡。會(huì)計(jì)信息的供求平衡是會(huì)計(jì)系統(tǒng)最理想的狀態(tài)，但由于會(huì)計(jì)的反映特性，會(huì)計(jì)信息的供求總的來(lái)說(shuō)是供不應(yīng)求的�？紤]到政府的強(qiáng)制性信息披露要求可能會(huì)在某些方面強(qiáng)制過(guò)度，或者會(huì)計(jì)信息供給者的自愿披露動(dòng)機(jī)在某些方面過(guò)于旺盛，會(huì)計(jì)信息也會(huì)出現(xiàn)局部的供過(guò)于求。

　　1、會(huì)計(jì)信息不足：會(huì)計(jì)信息供給<會(huì)計(jì)信息需求

　　當(dāng)會(huì)計(jì)信息供給小于會(huì)計(jì)信息需求時(shí)，會(huì)計(jì)信息就處于供給不足狀態(tài)。會(huì)計(jì)是反映型的，是會(huì)計(jì)信息需求推動(dòng)的產(chǎn)物，也即會(huì)計(jì)信息需求決定會(huì)計(jì)信息供給并相互制約共同發(fā)展，會(huì)計(jì)信息供給理應(yīng)落后于會(huì)計(jì)信息需求，會(huì)計(jì)信息不足才是會(huì)計(jì)信息供求矛盾的正常表現(xiàn)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)自產(chǎn)生發(fā)展至今，無(wú)論會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)怎么完善，人們對(duì)會(huì)計(jì)的批評(píng)從未停止過(guò)，而且這種批評(píng)伴隨會(huì)計(jì)的發(fā)展日趨激烈。

　　總體而言，會(huì)計(jì)信息是供給不足的。吳聯(lián)生（2000）的調(diào)查研究顯示，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)人力資源、財(cái)務(wù)報(bào)表、分部信息披露不足，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息、物價(jià)變動(dòng)信息、管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等完全未披露。陸正飛（2002）的研究表明，是否有人坐莊、是否有題材、公司發(fā)展前景、行業(yè)前景、大市漲跌情況等信息對(duì)投資者很重要，但會(huì)計(jì)卻無(wú)法提供。會(huì)計(jì)信息不足有會(huì)計(jì)理論內(nèi)在缺陷方面的原因，也有會(huì)計(jì)報(bào)告制度無(wú)法提供足夠的披露動(dòng)機(jī)的緣故，當(dāng)然會(huì)計(jì)信息供給者在現(xiàn)有制度框架下進(jìn)行選擇性披露、模糊性披露甚至錯(cuò)誤披露也是重要原因。

　　2.會(huì)計(jì)信息過(guò)量：會(huì)計(jì)信息供給>會(huì)計(jì)信息需求

　　當(dāng)會(huì)計(jì)信息供給大于會(huì)計(jì)信息需求時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露就處于供給過(guò)量狀態(tài)。作為會(huì)計(jì)的顧客，會(huì)計(jì)信息使用者的需求無(wú)疑產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)的需求并推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的進(jìn)步。如果說(shuō)過(guò)去的會(huì)計(jì)是被動(dòng)地追逐會(huì)計(jì)信息使用者的需求，那么現(xiàn)在的會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者需求的把握則越來(lái)越成為一種自覺的行動(dòng)了。這是會(huì)計(jì)走向成熟的表現(xiàn)，但會(huì)計(jì)界在飽嘗信息披露不足的指責(zé)后，開始有了對(duì)信息披露過(guò)量的擔(dān)憂。吳聯(lián)生（2000）的研究也表明，我國(guó)上市公司報(bào)告規(guī)范對(duì)公司股票和股東信息的披露過(guò)量，包括股票發(fā)行、上市、交易各種情況與股東結(jié)構(gòu)、數(shù)量以及他們的持股情況。陸正飛（2002）的調(diào)查表明，公司規(guī)模和一旦破產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)出售變現(xiàn)的能力對(duì)投資者不太重要，但公司卻作大量的披露。1983年美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理研究基金會(huì)贊助的一項(xiàng)關(guān)于公司年度報(bào)告中信息超量問(wèn)題的研究表明，股東在年度報(bào)告中收到了過(guò)量的信息。21世紀(jì)人類步入信息時(shí)代，信息在多種傳播媒介的推動(dòng)下呈“爆炸”趨勢(shì)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)信息需求的拉動(dòng)下也不例外。據(jù)安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司前主席葛羅夫斯調(diào)查，美國(guó)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息量自1972年平均每年以3.1％的速度增長(zhǎng)，而同期附注增長(zhǎng)達(dá)7.5％。

　　過(guò)量的會(huì)計(jì)信息并沒有發(fā)揮任何作用。對(duì)會(huì)計(jì)信息供給者而言，只會(huì)增加成本不會(huì)帶來(lái)任何收益；對(duì)會(huì)計(jì)信息需求者來(lái)說(shuō)，過(guò)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)增加他們的信息過(guò)濾成本并會(huì)影響他們的決策。有些會(huì)計(jì)專家甚至認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息需求者沒有能力運(yùn)用這些過(guò)量的會(huì)計(jì)信息，過(guò)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)他們沒有任何凈收益。

　　總的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息過(guò)量還只是會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系的局部，只是在某些方面呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息供給大于會(huì)計(jì)信息需求的情況，會(huì)計(jì)信息供求矛盾的主體仍然是會(huì)計(jì)信息不足。會(huì)計(jì)信息供給大于會(huì)計(jì)信息需求的原因，筆者認(rèn)為，一是會(huì)計(jì)信息供給者在成本效益許可下的過(guò)度自愿披露，而這些會(huì)計(jì)信息一般是無(wú)關(guān)公司疼癢的一般信息；二是過(guò)度強(qiáng)制性披露的結(jié)果。

　　二、會(huì)計(jì)信息供求矛盾產(chǎn)生的原因

　　會(huì)計(jì)信息供求矛盾的形成原因很多，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：

　　1、對(duì)會(huì)計(jì)信息需求者的需求把握不夠，沒能隨會(huì)計(jì)信息需求者的需求變化及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)信息的供給模式。會(huì)計(jì)信息的生成仍在沿用傳統(tǒng)的以產(chǎn)促銷模式，不能積極地發(fā)現(xiàn)甚至預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需求者的需求變化并作出超前的、主動(dòng)的反應(yīng)。這是會(huì)計(jì)理論研究上的失敗。因此，對(duì)這部分差異可以通過(guò)會(huì)計(jì)理論研究加以彌補(bǔ)。

　　2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身的先天缺陷，也是影響會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系的重要原因。（1）會(huì)計(jì)信息供給的共性與會(huì)計(jì)信息需求的個(gè)性引起會(huì)計(jì)信息供求在形式上的差異。滿足利益相關(guān)者的信息需求是會(huì)計(jì)最根本的目標(biāo)，但由于利益相關(guān)者眾多且他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求各不相同，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息供給者不可能提供所有利益相關(guān)者需求的會(huì)計(jì)信息，只能在成本效益約束范圍內(nèi)提供具有共性的會(huì)計(jì)信息，從而必然形成會(huì)計(jì)信息的供給不足。（2）會(huì)計(jì)信息供給的滯后性與會(huì)計(jì)信息需求的及時(shí)性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息供求在時(shí)間上的差異。會(huì)計(jì)是對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活、會(huì)計(jì)信息需求的被動(dòng)反映，會(huì)計(jì)信息的需求是及時(shí)的而會(huì)計(jì)信息只能按會(huì)計(jì)分期假定間斷的提供，從而形成會(huì)計(jì)信息供求時(shí)間上的差異。（3）會(huì)計(jì)面向過(guò)去主要提供以歷史成本為基礎(chǔ)的歷史財(cái)務(wù)信息，而利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求卻主要面向未來(lái)，需要了解以公允價(jià)值為主的未來(lái)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，這正是目前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所無(wú)法達(dá)到的。

　　3、會(huì)計(jì)信息供給者方面的人為因素也能影響會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系。（1）選擇性信息披露，即會(huì)計(jì)信息供給者根據(jù)自己的偏好有意識(shí)地披露信息，比如大量披露有利會(huì)計(jì)信息而隱瞞不利會(huì)計(jì)信息。（2）模糊性信息披露，即會(huì)計(jì)信息供給者以不透明的方式披露信息。這種方式雖然遵循了信息披露規(guī)范，但語(yǔ)言含糊容易傳達(dá)錯(cuò)誤信息。（3）錯(cuò)誤的信息披露，即會(huì)計(jì)信息供給者有意或無(wú)意地曲解會(huì)計(jì)處理和披露方式，提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。

　　三、正確看待會(huì)計(jì)信息供求矛盾

　　人們常常用“會(huì)計(jì)期望差距”來(lái)形容會(huì)計(jì)信息供求上的差異。上市公司作為會(huì)計(jì)信息的供給者往往缺乏披露信息的足夠動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)信息的供給總體不足且面臨萎縮：投資者作為會(huì)計(jì)信息的需求者出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求欲望很大且不斷膨脹，自然就形成了會(huì)計(jì)期望差距。會(huì)計(jì)期望差距是會(huì)計(jì)信息供給與會(huì)計(jì)信息需求間的差距，包括：（1）使用者的不合理期望，受自身技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的制約會(huì)計(jì)不可能提供的服務(wù)；（2）使用者的合理期望，由于技術(shù)上的缺陷會(huì)計(jì)可以但未能提供的服務(wù)；（3）實(shí)際業(yè)績(jī)?nèi)狈�，由于�?zhí)行不力造成的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)意圖的偏離；（4）感覺但實(shí)際不存在的業(yè)績(jī)?nèi)狈�，使用者�?duì)會(huì)計(jì)的不正確認(rèn)知所引起的差異。除此之外，筆者認(rèn)為還有會(huì)計(jì)信息供給者的不合理操作所引起的差異。

　　如何正確看持會(huì)計(jì)期望差距，是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息供求矛盾的先決條件。

　　首先，合理的會(huì)計(jì)期望差距是會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)期望差距具有存在的合理性，徹底消除它是不可能的。會(huì)計(jì)信息供給不足實(shí)際上是種正常狀態(tài)，它可促使會(huì)計(jì)不斷向會(huì)計(jì)信息需求者的預(yù)期靠攏，成為會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。但要注意會(huì)計(jì)信息供給不足的適度范圍，滿足利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息需求者會(huì)計(jì)最根本的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息供給的嚴(yán)重不足必然會(huì)招致會(huì)計(jì)職能的萎縮甚至消亡。

　　其次，會(huì)計(jì)期望差距是客觀存在的但也不像想像中的那樣嚴(yán)峻，因?yàn)橥顿Y者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求并非無(wú)止境，而上市公司的信息供給也不可能無(wú)限加大。投資者可以向投資公司、基金轉(zhuǎn)讓投資程序以及財(cái)務(wù)分析師轉(zhuǎn)讓部分乃至全部信息收集和處理過(guò)程，從而減少對(duì)會(huì)計(jì)信息的直接需求，而且并不是每個(gè)投資者都需要會(huì)計(jì)信息，他們可以通過(guò)內(nèi)幕交易、交易解密以及價(jià)格解密等方式獲取信息；而且，受會(huì)計(jì)信息成本和保護(hù)上市公司合法權(quán)益的制約，上市公司的會(huì)計(jì)信息供給也不可能無(wú)限擴(kuò)大。

　　努力縮小會(huì)計(jì)期望差距進(jìn)而協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系，是會(huì)計(jì)改革發(fā)展的基本方向。除了會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身的缺陷外，由于會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)上的技術(shù)偏離和會(huì)計(jì)信息供給者的不合理操作所形成的會(huì)計(jì)期望差距是可以通過(guò)努力加以改進(jìn)的。

　　四、會(huì)計(jì)信息供求矛盾的協(xié)調(diào)

　　1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，特別是對(duì)會(huì)計(jì)信息需求者的會(huì)計(jì)信息需求的預(yù)測(cè)�，F(xiàn)代生產(chǎn)管理早已由傳統(tǒng)的以產(chǎn)定銷轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的以銷定產(chǎn)，這種模式不僅要求企業(yè)及時(shí)把握消費(fèi)者的需求信息并隨時(shí)調(diào)整生產(chǎn)以滿足消費(fèi)者的需求，還要求企業(yè)能預(yù)測(cè)消費(fèi)者的需求變化趨勢(shì)并預(yù)先對(duì)生產(chǎn)作出戰(zhàn)略調(diào)整。會(huì)計(jì)信息的供求也是同樣道理。這些年會(huì)計(jì)理論過(guò)多關(guān)注了會(huì)計(jì)信息的供給而忽視了對(duì)會(huì)計(jì)信息需求變化的把握，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的供求平衡。

　　2、適度強(qiáng)制性信息披露。要縮短或消除會(huì)計(jì)信息供需上的會(huì)計(jì)期望差距，理論上有兩種方式：減少信息需求和增加信息供給，而強(qiáng)制性信息披露正是增加信息供給的一種形式。通過(guò)對(duì)信息披露的強(qiáng)制規(guī)定可以緩解會(huì)計(jì)信息供求差距，但強(qiáng)制性信息披露并非萬(wàn)能，強(qiáng)制過(guò)度將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息過(guò)量，而強(qiáng)制不足將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不足。在會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制披露中政府應(yīng)考慮有效披露原則（吳水澎，2000），強(qiáng)制性信息披露必須適度。

　　3、改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息供給模式。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息供給模式采用了通用報(bào)告模式，不能滿足利益相關(guān)者的個(gè)性化需求。如果能采用會(huì)計(jì)服務(wù)模式，大規(guī)模按需生產(chǎn)模式、可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言模式或適時(shí)報(bào)告模式等，就可以克服這些缺點(diǎn)。筆者曾提出會(huì)計(jì)回歸與外部化模式，回歸后的會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)原始信息的收集和核心會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)與維護(hù)，其他的會(huì)計(jì)職能交由企業(yè)外部單位，會(huì)計(jì)信息使用者按需“量體裁衣”地加工與處理信息。這樣就可以解決會(huì)計(jì)信息供求在時(shí)間、內(nèi)容及形式上的差異，會(huì)計(jì)信息需求的多樣化和個(gè)性化就可以得到滿足。