1999年底，我國和美國達(dá)成了加入WTO的雙邊協(xié)定，此一過程不僅引起廣泛的關(guān)注，也將人們的視線引向加入WTO可能會對中國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響。根據(jù)貿(mào)易服務(wù)（GATS）的有關(guān)協(xié)定，我國將開放其資本市場，包括保險(xiǎn)、金融和股票等行業(yè)。毫無疑問，國外資金和專業(yè)人員進(jìn)入我國資本市場會對涉及行業(yè)產(chǎn)生重大影響。因此也有人認(rèn)為，我國進(jìn)入WTO會對會計(jì)國際化有強(qiáng)大的推動作用。但是，回顧我國會計(jì)體系的發(fā)展，可以發(fā)現(xiàn)，早在加入世貿(mào)提上中央政府議事日程之前，我國已將會計(jì)改革定位于向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。因此筆者認(rèn)為，加入世貿(mào)對我國會計(jì)國際化的影響是有限的，真正推動這一趨勢的是國有企業(yè)改革和中國資本市場的重建。

　　一、國有企業(yè)改革和資本市場市建

　　1978年以前，我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在此體制下，只有國營企業(yè)的存在。國家供應(yīng)所有企業(yè)的資金和管理企業(yè)的營運(yùn)，利潤歸國家所有，國家亦承擔(dān)損失。因此會計(jì)的主要功能是反映企業(yè)在執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃時(shí)資源運(yùn)用的情形。此時(shí)，我國采用前蘇聯(lián)的資金導(dǎo)向會計(jì)，這種會計(jì)因應(yīng)資金配給和資金上繳的企業(yè)運(yùn)作基礎(chǔ)，有著詳盡、嚴(yán)格和統(tǒng)一的報(bào)表格式和會計(jì)處理方法，基本上是一種簿記體系。

　　自1978年以來，我國開始了長達(dá)20年的經(jīng)濟(jì)體制改革，而改革的關(guān)鍵是如何轉(zhuǎn)變國有企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制。在改革之初，政府通過下放管理權(quán)限給企業(yè)管理人員和建立獎勵機(jī)制，希望把國有企業(yè)轉(zhuǎn)變成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。但是，會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)上幾乎沒有相應(yīng)的改變。企業(yè)仍然采用老一套的資金導(dǎo)向會計(jì)，便企業(yè)的利潤和虧損都難以體現(xiàn)。

　　80年代，隨著改革開放的深人，大量外資涌入我國。到1984年底，外商在我國投資已達(dá)30億美元。外商投資企業(yè)靈活的經(jīng)營，先進(jìn)的管理和充足的資金極大的促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了吸引更多外資，財(cái)政部于1985年3月頒布了《中外合資企業(yè)會計(jì)制度》，該制度適用于中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。這是我國第一次參照國際會計(jì)慣例制定的一套會計(jì)制度，與國有企業(yè)會計(jì)制度相比，在會計(jì)核算的主要內(nèi)容上作出了根本的變革。

　　為推動國有企業(yè)改革，我國自80年代中試行股份制，國有企業(yè)為實(shí)現(xiàn)公司化向雇員和其他國有企業(yè)發(fā)行股票以募集資金，這些股票再上市交易。1990年和1991年，上海證券交易所和深圳證券交易所正式成立，使股票的發(fā)行和交易正規(guī)化。此后，股份制企業(yè)迅速發(fā)展，越來越多的我國企業(yè)通過發(fā)行A股、B股和H股在國內(nèi)和國外市場募集資金。很明顯，舊的會計(jì)體制已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式，因?yàn)榕f體制主要為國家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)提供會計(jì)信息，這樣的信息很難服務(wù)于新興資本市場的投資者和企業(yè)的債權(quán)人。

　　90年代，財(cái)政部開始著手建立新的會計(jì)框架以服務(wù)投資者。1992年5月財(cái)政部與國家體改委聯(lián)合頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，該制度適用于股份制企業(yè)，著眼于推進(jìn)公司化進(jìn)程，這是我國第一部適用于國內(nèi)企業(yè)而又借鑒國際會計(jì)慣例的會計(jì)制度。1992年11月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)志了我國會計(jì)國際化框架的建立；是我國會計(jì)改革的重要里程碑�！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適用于所有在我國成立和經(jīng)營的企業(yè)，不分資本來源和經(jīng)營行業(yè)�！稖�(zhǔn)則》采用西方的處理方法和報(bào)表。至此，我國會計(jì)全面走向與西方會計(jì)協(xié)調(diào)。但是，與西方會計(jì)準(zhǔn)則不同的是，《準(zhǔn)則》仍然要求以歷史成本記帳，并需在附注中披露利潤分配方案。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只包括一般性原則，具體會計(jì)準(zhǔn)則需依照準(zhǔn)則的指引制定。在新準(zhǔn)則下缺乏具體準(zhǔn)則會便會計(jì)人員無所適從，因此財(cái)政部于1992年根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》制定了13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度，在西方會計(jì)的框架下對有關(guān)行業(yè)的會計(jì)制度作出了嚴(yán)格和統(tǒng)一的規(guī)定。13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度只是一個(gè)過渡，不久它們將會被制定中的30個(gè)具體準(zhǔn)則取代。

　　二、新會計(jì)體系及其未來的發(fā)展

　　財(cái)政部早在1993年已啟動完善會計(jì)體系的三年計(jì)劃。隨后幾年中，已發(fā)布40多個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則草案征求各方意見，并于1997年以后陸續(xù)頒布正式條文。至2000年3月，已頒布關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露，現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，債務(wù)重組，建造合同，投資，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正，非貨幣性交易等具體會計(jì)準(zhǔn)則。

　　在新體制下，公司經(jīng)理可以自主地選擇會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)，例如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求固定資產(chǎn)的折舊方法和殘值的計(jì)算須符合政府的有關(guān)規(guī)定，壞帳準(zhǔn)備不得高于國家規(guī)定的比例，而在新準(zhǔn)則下，企業(yè)經(jīng)理可自行選擇。另外，新準(zhǔn)則要求存貨采用成本與市價(jià)孰低法記帳，長、短期投資按市價(jià)法披露，這些規(guī)定使我國會計(jì)制度更接近國際會計(jì)準(zhǔn)則。

　　但是，我國會計(jì)準(zhǔn)則仍然與國際會計(jì)準(zhǔn)則有一定的差別。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)仍必須按歷史成本法記帳，而在國際會計(jì)準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)可以按歷史成本法或重置成本法記帳。我國會計(jì)準(zhǔn)則要求開辦費(fèi)分期攤銷，而國際會計(jì)準(zhǔn)則要求一次性計(jì)入當(dāng)期損益。我國會計(jì)準(zhǔn)則中也缺少收入確認(rèn)和長期合同記帳的有關(guān)原則，今后頒布的具體會計(jì)準(zhǔn)則將會對以上方面作出指引。

　　綜上所述，我國會計(jì)體制的發(fā)展，其有計(jì)劃地系統(tǒng)地向會計(jì)國際化推進(jìn)的每一步均與同時(shí)期特有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)。當(dāng)企業(yè)改制產(chǎn)生了以投資者和債權(quán)人為導(dǎo)向的信息披露需求時(shí)，我國很自然地引人國際會計(jì)準(zhǔn)則作為我國會計(jì)改革的參照，并且將這一改革定位于國際化。

　　該目標(biāo)的確定早于加人世貿(mào)之前已提上政府的議事日程。加入世貿(mào)可能會加快這一進(jìn)程，但其影響不會像有些行業(yè)人士估計(jì)的那樣強(qiáng)。

　　三、加入世貿(mào)的影響

　　筆者并無意否認(rèn)加入世貿(mào)對我國的積極影響。相反地，我們也認(rèn)識到由于有關(guān)法制的不健全和缺乏審計(jì)獨(dú)立性，有些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不能反映其真實(shí)經(jīng)營狀況，從而危害投資者的利益。根據(jù)世貿(mào)的有關(guān)協(xié)議，開放我國資本市場將把我國推人一個(gè)激烈競爭的國際環(huán)境，一個(gè)公司想要在此環(huán)境中生存發(fā)展，必須向投資者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息，從這一點(diǎn)上看，加入世貿(mào)將促進(jìn)我國資本市場的有效性。另一方面，新的金融服務(wù)協(xié)議允許會計(jì)公司和會計(jì)人員跨境執(zhí)業(yè)，擁有良好的管理機(jī)制和國際聲譽(yù)的跨國會計(jì)公司進(jìn)人我國市場將有利于提高我國的會計(jì)執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)操守，從而改善我國的審計(jì)獨(dú)立性。而且這些公司的專業(yè)人員熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則，他們的專業(yè)水平將會對我國同業(yè)產(chǎn)生積極的影響。

　　毫不懷疑，加入世貿(mào)對我國資本市場的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的，尤其在促進(jìn)市場有效性和審計(jì)獨(dú)立性上更有不可忽視的積極作用。但從會計(jì)改革的角度來說，其影響是有限的。會計(jì)國際化的進(jìn)程一直是根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)、法律、稅務(wù)、銀行及企業(yè)等改革的發(fā)展而確定的，是否加入世貿(mào)將不會對這一進(jìn)程產(chǎn)生重大影響。