「摘要」筆者認為，建立一套適合我國國情的社會保障基金監(jiān)管體系，強化會計監(jiān)管與審計監(jiān)督的監(jiān)管效應，對于保障社會保障基金的安全完整、保值增值具有重要意義。

　　隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入進行，社會保障制度改革也不斷深化，社會保障基金規(guī)模逐步擴大，基金來源更加多元化，而社會保障基金是社會保障制度實施的核心內(nèi)容，對社會保障基金實行有效的管理，不僅關(guān)系到廣大勞動者的切身利益，也關(guān)系到社會保障制度能否正常、有序運行的關(guān)鍵。

　　一、我國社會保障基金監(jiān)管政策發(fā)展沿革

　　社會保障基金是指為實施各項社會保障制度，通過法定的程序，以各種方式建立起來的用于特定目的的貨幣資金。社會保障基金按用途可分為社會保險基金、社會救濟基金、社會福利基金等。社會保險基金又分為養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金、工傷保險基金、生育保險基金等。社會保障基金是以保障社會成員基本生活需要為目的而建立的基金，所以，社會保障基金是社會再生產(chǎn)中消費基金的組成部分，近幾年來，國家對社會保障基金加強了管理，出臺了相關(guān)的監(jiān)管政策，具體如下：

　　1999年7月1日，財政部、勞動保障部聯(lián)合制定的《社會保險基金財務制度》和《社會保險基金會計制度》開始執(zhí)行。統(tǒng)一的社會保險基金財務和會計制度在全國范圍內(nèi)實行。

　　2001年5月18日，勞動保障部發(fā)布《社會保險基金行政監(jiān)督辦法》，明確了基金監(jiān)管的原則，確定了監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督范圍。

　　2001年12月，財政部、勞動保障部 聯(lián)合發(fā)布《全國社會保障基金投資管理辦法暫行辦法》，建立“全國社會保障基金”。

　　2002年5月23日，勞動保障部發(fā)布《關(guān)于進一步規(guī)范管理<社會保障審計檢查證>， 的通知》。

　　2002年，有關(guān)建立基金監(jiān)管部門協(xié)作機制并確立勞動保障部門基金監(jiān)管責任主體的相關(guān)政策，以及有關(guān)《社會保險基金行政監(jiān)督辦法》的延伸性程序規(guī)定，正在加緊擬訂當中。

　　2002年12號文，勞動保障部發(fā)布《關(guān)于加強社會保障基金監(jiān)督管理工作的通知》。

　　盡管各級部門加強了對基金的管理，但在基金籌集及運用等環(huán)節(jié)上也存在不少問題。國家有關(guān)部門通過對社會保障基金收支管理的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)瞞報社會保險繳費基數(shù)、少繳社會保險費、騙取或違規(guī)支付社會保險金等問題時有發(fā)生，針對出現(xiàn)的問題，筆者認為應該大力加強其監(jiān)督和管理，充分發(fā)揮會計監(jiān)管和審計監(jiān)督的管理效應，確保社會保障基金的安全完整和保值增值，使社會保障基金管理與運營納入到良性循環(huán)的軌道上來。

　　二、國外社會保障情況簡介

　　以美國為代表的“自由型”社會保障社保制度，基本特點：一是項目多但覆蓋面和保障水平不及“國家福利型”高，如在美國投保者每日領(lǐng)取的養(yǎng)老金只相當于原工資的50%.；二是共同基金在養(yǎng)老保險資產(chǎn)比重逐步上升。

　　美國共同基金業(yè)已將重點轉(zhuǎn)向了養(yǎng)老類型的投資項目。今后，養(yǎng)老市場仍將在共同基金的發(fā)展中發(fā)揮重要作用。共同基金的長期回報率一般達到10%左右。2001年回報率有所下降，但一般仍高于儲蓄的利息。當然也有一定的風險，但比直接投資股票風險要小得多。

　　歐陸國家多數(shù)實行“穩(wěn)健型”社會保障制度，主要特點是：一是公民必須參加法定的社會保險，定期交納社會保險費，從而享有申請保險待遇的權(quán)利；二是除失業(yè)保險外，其他保險均由獨立的保險機構(gòu)經(jīng)營，實行自治管理，政府只起指導作用，保險基金由雇主和雇員共同承擔。

　　北歐和澳大利亞、加拿大等國實行“國家福利型” 社會保障制度。主要特點：社會保障內(nèi)容龐大，覆蓋面廣，保障水平高。如瑞典的社會保障覆蓋了在瑞典居住的所有人（不論其是否有瑞典國籍，不論其是否就業(yè)，只要居住到一定年限，均可享受）；二是基金的來源是各行業(yè)的雇主，雇員則基本不交納。這種類型的理論基礎(chǔ)是福利學派思想，主張建立合理分配、收入均等的國家。政府通過課征高累進稅，向全體居民提供“ 從搖籃到墳墓”的一切社會保障。但這種類型因企業(yè)負擔較重，如1995年瑞典企業(yè)主負擔的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險等各種法定保險費用占利潤的32.9%，影響企業(yè)在市場競爭中的地位。

　　日本實行把企業(yè)的利益和職工的利益捆在一起的辦法，在戰(zhàn)后恢復和發(fā)展時期，起了很大的作用。如終身雇傭制、年功序列工資制、較高的獎金和職工集體福利。近年來，因受東南亞危機和全球經(jīng)濟不景氣的影響，日本經(jīng)濟持續(xù)低迷，原有社會保障制度也進行了相應的改革。日本采用職工持股制度補充退休準備金制度。

　　三、我國社會保障基金管理存在的問題

　　借鑒國外社會保障實例，筆者認為我國應該完善社會保障制度，強化社會保障基金的管理。在社會保障基金管理方面，主要存在以下問題：管理體制不統(tǒng)一法制不健全，包括領(lǐng)導管理體制不統(tǒng)一，基金管理難以協(xié)調(diào)、法制不健全，管理缺乏規(guī)范；社會保障基金運行機制不健全，基金的籌集，運用和保值增值難以形成良性循環(huán)；基金未納入國家及地方政府的統(tǒng)一預算，缺乏統(tǒng)籌安排，基金分散，難以產(chǎn)生效益、現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式難以渡過“老齡時期”，“代際轉(zhuǎn)嫁”方式將出現(xiàn)支付危機、缺少可供選擇的投資工具，基金保值困難等。針對這些情況，應該大力加強社會保障基金的監(jiān)督和管理。

　　四、加強會計與審計監(jiān)管功效

　　在社會保障制度運行過程中，也暴露出社會保障財務會計體系與社會保障整體改革步伐不協(xié)調(diào)之處。財務會計理論體系不完善，財務管理秩序混亂，管理透明度低，資金管理過程暗箱操作手法嚴重，會計信息披露不規(guī)范，會計管理體系不順暢，會計制度欠缺等。為了提高最低生活保障工作的透明度，保障社會保障基金運行的安全性、有效性、合理性、合法性、合規(guī)性，在實踐中就必須加強會計監(jiān)管及審計監(jiān)督的管理效應。這里的會計監(jiān)管，是指對于最低生活保障的資金運動過程實施內(nèi)部監(jiān)管，具體執(zhí)行部門包括：財政部門、社保經(jīng)辦機構(gòu)、財政專戶管理機構(gòu)、稅務征收機構(gòu)以及銀行、郵政、醫(yī)療等社會服務機構(gòu)。這些機構(gòu)，為防范基金運作風險，提高管理質(zhì)量和水平，必須建立內(nèi)部控制制度，加強資金運用的內(nèi)部會計監(jiān)管及內(nèi)部審計監(jiān)督；而外部審計監(jiān)督，是審計部門獨立于各執(zhí)行部門之外&對資金運行的全過程實施外部全程監(jiān)控，審查各級經(jīng)辦機構(gòu)的財務管理的規(guī)章制度是否健全、有效；財務和內(nèi)部審計機構(gòu)是否健全，能否有效地發(fā)揮核算監(jiān)督和控制作用。

　�。ㄒ唬┘訌姺�律規(guī)制

　　市場經(jīng)濟及WTO對法制環(huán)境的要求和社會保障制度自身建設的需要，均決定了法制性取代政策性的必然。應盡快出臺《社會保障法》，使其與《會計法》、《審計法》聯(lián)手，如果在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施會計監(jiān)督以及審計監(jiān)督受到阻礙時&可以采取必要的司法介入，在社會保障及其最低生活保障方面發(fā)揮內(nèi)外共同監(jiān)管的效應。

　�。ǘ�）加強信息化建設&實行動態(tài)監(jiān)管

　　我們可以借鑒美國及其他國家的先進經(jīng)驗，對社會保障基金進行計算機操作和聯(lián)網(wǎng)管理，這就在根本上消除了虛報、瞞報、暗箱操作等違法行為，所以對社會保障基金實行專業(yè)化、網(wǎng)絡化、信息化、現(xiàn)代化管理勢在必行。

　�。ㄈ�）加強各層次執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德建設

　　隨著安然公司的倒閉，安達信會計師事務所做假事件公諸于眾&加強從業(yè)人員的職業(yè)道德建設越來越引起社會各界的廣泛關(guān)注，提高執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)&包括內(nèi)部會計和內(nèi)部審計人員、外部審計人員及社會各界執(zhí)業(yè)人員，是確保執(zhí)業(yè)誠信的根本。應定期開展執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育、誠實守信教育，樹立遵紀守法、廉潔奉公的從業(yè)作風是加強誠信的第一步。

　�。ㄋ模┘訌妼ι鐣�保障基金的審計監(jiān)督

　　社會保障審計是指審計機關(guān)對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會保障資金財務收支的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督。社會保障審計的范圍包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、農(nóng)村養(yǎng)老、工傷、生育等社會保險基金，住房保障以及各項社會救濟、社會福利、優(yōu)撫安置和社會捐贈資金等。其目的在于：保障養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會保險制度及住房制度改革的順利實施；保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護社會的穩(wěn)定；促進我國現(xiàn)代社會保障體系的建立與完善；保證社會保障資金的安全與完整，充分發(fā)揮社會保障資金使用的經(jīng)濟效益與社會效益；促進接受社會捐贈的部門、單位加強財務管理，提高社會捐贈資金使用的社會效益與經(jīng)濟效益。

　　五、結(jié)束語

　　作為我國社會保障事業(yè)重要組成部分的社會保障基金管理有了較大的發(fā)展，但也存在亟待解決的重大問題。我們的任務就在于枳極探索管理體制的改革，構(gòu)造新的管理機制，拓寬社會保障基金的籌資渠道和投資渠道，建立統(tǒng)一的預算管理制度，實現(xiàn)社會強制性統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，行政管理與基金營運及監(jiān)督分離，分級核算，分級管理，形成基金籌集、支付、保值和增值的良性循環(huán)，最大限度地提高基金的社會效益和經(jīng)濟效益，推動社會保障事業(yè)的快速發(fā)展。我們相信在中央、地方、社會各界的共同努力下，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)督的管理效應，使社會保障制度逐步步入規(guī)范化、專業(yè)化、科學化的運行機制，社會保障基金得以科學合理運營，最終達到保值增值，造福全社會。