摘　要：目前，我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中存在風(fēng)險(xiǎn)。為此，在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度過程中要明確會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)單、易懂，便于操作；適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡可能與稅法保持一致；完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系；制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要符合成本效益原則。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算弱化；會(huì)計(jì)核算制度

　　目前，中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，但由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，造成一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象嚴(yán)重。從近幾年的稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查實(shí)踐來看，很多企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算弱化，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)處理上發(fā)生錯(cuò)誤，造成了需要承擔(dān)補(bǔ)稅罰款等不必要的損失。

　　一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重

　　1.中小企業(yè)較少配備專職會(huì)計(jì)，使用兼職會(huì)計(jì)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖說這些會(huì)計(jì)經(jīng)過了一定時(shí)期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，也有一定　的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但他們往往一個(gè)人身兼數(shù)家企業(yè)會(huì)計(jì)職務(wù)。兼職會(huì)計(jì)由于不參與企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，他們?cè)谧鲑~過程中任憑業(yè)主支配。業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有的監(jiān)督，失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。同時(shí)，由于這些兼職會(huì)計(jì)身兼數(shù)家，對(duì)他們?nèi)鄙偌s束機(jī)制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關(guān)系，達(dá)不到目的不辭而別現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，由于兼職會(huì)計(jì)相對(duì)穩(wěn)定性差，如交接不及時(shí)還可能造成下一任會(huì)計(jì)做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，從而違反有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。

　　2.中小企業(yè)業(yè)主與會(huì)計(jì)存在裙帶、親屬關(guān)系。由于中小企業(yè)大多是私營(yíng)企業(yè)，所有經(jīng)營(yíng)行為都是自己說了算，因此他們?cè)诮?jīng)營(yíng)管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對(duì)比較敏感的會(huì)計(jì)部門都用親屬和有裙帶關(guān)系的人，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽從于業(yè)主，不能放開手腳核算。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂，弄虛作假的行為時(shí)有發(fā)生。

　　3.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員知識(shí)老化現(xiàn)象嚴(yán)重，知識(shí)更新較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的需求。從目前情況來看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國(guó)有和集體企業(yè)臨近退休或己退休的老會(huì)計(jì)，這些企業(yè)會(huì)計(jì)大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會(huì)計(jì)人員，對(duì)新會(huì)計(jì)知識(shí)接受能力相對(duì)較弱，知識(shí)更新較慢，無法適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算要求。他們不具備應(yīng)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)稅務(wù)部門要求的網(wǎng)上申報(bào)無法適應(yīng)。

　　二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的風(fēng)險(xiǎn)

　　中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象導(dǎo)致了中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

　　1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。銀行存款、現(xiàn)金管理、倉(cāng)庫(kù)管理極度混亂；會(huì)計(jì)核算不按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，如收入與成本費(fèi)用不配比、折舊的攤銷方法前后不一致、成本核算不規(guī)范等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資料不真實(shí)；銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬進(jìn)行收支賬外核算。

　　2.支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購(gòu)入原材料無驗(yàn)收制度，倉(cāng)庫(kù)無領(lǐng)發(fā)貨制度，存貨計(jì)價(jià)任意，賬物不符，賬賬不符；產(chǎn)品銷售不入賬、設(shè)置“小金庫(kù)”，應(yīng)收賬款失控，收入支票任意背書，“實(shí)收資本”不實(shí)，空殼驗(yàn)資或以其它形式抽逃資本。

　　三、建立健全中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

　　1.會(huì)計(jì)制度的適用主體要明確。這一原則要求對(duì)中小企業(yè)應(yīng)該有比較明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，以保證會(huì)計(jì)制度有一個(gè)恰當(dāng)?shù)倪m用范圍。中小企業(yè)的發(fā)展速度很快，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、職工人數(shù)、資產(chǎn)多少等指標(biāo)經(jīng)常變動(dòng)，將這些指標(biāo)作為劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)必影響其可操作性。另外，因?yàn)槌鲑Y者是否進(jìn)行企業(yè)的日常管理同企業(yè)規(guī)模大小不存在必然的聯(lián)系，所以也不宜作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，正確劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是兩條：其一要看它是否從資本市場(chǎng)籌資，其二要看它的注冊(cè)資本的大小。不從資本市場(chǎng)籌資而且注冊(cè)資本低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將其界定為中小企業(yè)，采用中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。

　　2.會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)單、易懂，便于操作。這一原則是要求在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置到會(huì)計(jì)報(bào)告的編制都應(yīng)體現(xiàn)簡(jiǎn)單實(shí)用的指導(dǎo)思想。相對(duì)我國(guó)大企業(yè)而言，中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息使用者也主要限于企業(yè)管理部門、政府稅務(wù)部門以及債權(quán)人。因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定過程中更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力和水平，兼顧會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業(yè)普遍建立起簡(jiǎn)單、靈活、實(shí)用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，及時(shí)向信息使用者提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

　　3.會(huì)計(jì)制度應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。自2001年起在股份有限公司實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，主要表現(xiàn)是提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從目前我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來看，不少企業(yè)面臨諸如設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)、貸款困難等問題。如果從會(huì)計(jì)的層面來分析，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，就需要向社會(huì)提供真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息，避免虛盈實(shí)虧的情況發(fā)生。要做到這一點(diǎn)就應(yīng)該在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

　　4.會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡可能與稅法保持一致。中小企業(yè)既是大企業(yè)的搖籃，也是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的99%，上繳國(guó)家的稅收占全部企業(yè)的45%，這就要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定要兼顧企業(yè)納稅的需要。我國(guó)股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采取了會(huì)計(jì)與稅收相分離的作法，主要是考慮大企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的重心在投資者和債權(quán)人，而中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的重心在企業(yè)管理者和政府的稅務(wù)部門，在履行了納稅義務(wù)后可以不對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不能夠采取《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法，應(yīng)盡可能與稅法保持一致，以減少會(huì)計(jì)期末的納稅調(diào)整工作，提高會(huì)計(jì)工作效率。

　　5.完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。中小企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，即由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。三是加強(qiáng)法制建設(shè)，健全的法制是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便，主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。

　　6.會(huì)計(jì)制度要符合成本效益原則。制定會(huì)計(jì)制度的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度制定時(shí)，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。制定制度時(shí)應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會(huì)計(jì)制度制定科學(xué)化，而且制度效益最大化。

　　參考文獻(xiàn)：

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