2008-07-28 17:47 來源：王有志
[摘 要]會計誠信體系在信用體系建設中具有重要意義。本文從構建和諧社會的角度出發(fā)，結合我國會計領域中出現的不和諧因素，分析了會計誠信不和諧的原因，從而把會計誠信體系的建設提高到構建和諧社會的層次上來，并提出相應的對策。
[關鍵詞]和諧社會；會計誠信體系；信用體系；信用工程
所謂會計誠信，包含兩個方面的含義，一是行為人在進行會計處理時的態(tài)度誠實；二是行為人在提供會計信息時遵守會計法規(guī)、準則和制度。會計誠信是和諧社會信用體系建設的重要組成部分。近年來，曝光的一系列會計舞弊欺詐案件使會計業(yè)的公信力受到嚴峻挑戰(zhàn)，是構建和諧社會的重大隱患。如何重建會計行業(yè)誠信就成為我們面臨的緊迫問題，也是構建和諧社會、健全社會信用體系的一項艱巨任務。
一、會計誠信體系建設在構建和諧社會中具有重大意義
1.會計誠信體系建設是和諧社會的重要內容。十六屆四中全會提出了構建社會主義和諧社會重要戰(zhàn)略舉措，其中的本質要求就有健全適合我國國情的社會信用體系，達到加快構建和諧社會的目的。會計業(yè)作為誠信行業(yè)，從20世紀90年代初便不斷致力于會計誠信建設，但是，會計誠信問題始終沒有根本解決。會計誠信就是所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。應該說，會計誠信表達了會計行業(yè)對社會的一種基本承諾，是和諧社會信用體系建設的重要內容。
2.會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求。保證會計信息真實可靠是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現，會計造假、會計信息失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出：“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度，是建設現代市場體系的必要條件”。如果會計誠信問題得不到解決，其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。
3.會計誠信體系建設是和諧社會的思想體現。和諧社會的六個內涵是：民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人和自然和諧相處。而會計的和諧包括會計制度的和諧，即秩序和法制的統一；會計目標的和諧，即理想和多元的統一；人與人之間、人與世界的和諧，即公平和誠信的統一，合作和寬容的統一，可持續(xù)發(fā)展的統一。因此，會計誠信的體系是和諧社會思想的體現，它只有融入于整個社會誠信體系建設中才能得到發(fā)展。
二、會計誠信體系不和諧因素的原因分析
1.信息不對稱是產生前提。信息不對稱是指市場經濟的活動主體具有不相同的信息。如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者與會計信息的使用者對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就談不上會計失信問題。但是，現實的經濟市場并非是一個有效市場，信息不對稱始終存在。因此，信息不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提，從而也成為會計誠信不和諧的前提。
2.公司治理結構不完善是根本原因。
（1）股權結構不合理，股東大會形同虛設。2005年的統計數據顯示：從當前各類非流通股股東持股數量占非流通股的比例來看，國家股（國家股和國有法人股）的比重超過了2/3，其中A股市場上的國家股也占有較大比重，占A股總數的比例為43.4%.這樣的股權結構使得中小投資者很難真正參與到企業(yè)的決策中去，從很大程度上講，股東大會已經形同虛設。
�。�2）上市公司尤其是關聯交易被大股東操縱。由于我國上市公司治理結構的缺陷，控股母公司“一股獨大”，因此可任意左右與上市公司之間的關聯交易。根據2005年來自《證券日報》的統計，抽調48家公司披露的年報數據，共發(fā)生關聯交易筆數361筆，關聯交易總金額325.88億元，涉及關聯方395個，第一大股東的平均持股比例為61.43%，股權集中度相當高，“一股獨大”成為操縱關聯方交易從而造成信息披露不規(guī)范的主要原因。
�。�3）監(jiān)管力度不強。首先，部分上市公司的會計人員在內部控制中往往既負責信息提供，又充當內部審計，缺乏監(jiān)督。2004年國家審計署公布的審計公告可謂觸目驚心：科研系統2個部門和45個科研單位轉移、擠占、挪用科研經費6.69億元，另外還有13個單位把3.27億元的科研經費違規(guī)出借、對外投資甚至投入股市，內控形同虛設；其次，在公司內部治理結構中，監(jiān)事會成員的身份和行政關系不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經營者決定，無法擔當起獨立監(jiān)督的職責；第三，缺乏有力的外部監(jiān)督機制。對企業(yè)來說，財政、稅務、審計等部門存在各自為政、重復監(jiān)督、尺度不一，使得監(jiān)管不足。對注冊會計師來說，違規(guī)審計雖然面臨很大風險，但因監(jiān)管力度嚴重不足，使得挺而走險的注冊會計師仍然不斷增多。2001年，有關部門共抽查了16家國內會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，檢查發(fā)現有14家會計事務所出具了嚴重失真的審計報告，造成財務會計信息虛假賬達71.43億元，涉及41名注冊會計師。
3.會計自身特點及缺陷是基本條件。
（1）會計原則為虛假會計信息提供了操作空間。其在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎上的，存在主觀隨意性，會計信息提供者很容易借此來操縱利潤。
（2）會計政策為企業(yè)提供寬泛的選擇范圍�，F行會計制度沒有對多種方法選用標準的具體規(guī)定，企業(yè)可在允許范圍內對同一經濟事項采用不同會計處理方法。
�。�3）會計工作需要憑會計人員主觀判斷來進行。這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便，如果會計人員出于特定目的，不能排除利益干擾而有意識地采用某種方法，就違背了客觀性原則。
�。�4）會計準則的滯后性為會計造假提供契機。這就容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。
�。�5）會計人員沒有獨立地位。他們的工作行為都是處在經營者控制之下，獨立地位缺失，由于經營者的授意、強令和指使而造成的會計造假不在少數。
4.利益驅使是巨大動力。企業(yè)通過提供虛假會計信息獲得投資、貸款或減少稅金等經濟利益；大股東在其利益與國家、其他小股東、債權人發(fā)生矛盾的情況下，會對管理者施加影響，粉飾財務報告；單位負責人有能力也有條件影響會計人員，為個人及小集團的利益做假賬；在我國目前處于買方市場下的注冊會計師及會計師事務所，不得不以降低審計質量為代價，與上市公司管理當局“合作”，以實現“多贏”。正是這些復雜的利益關系，構成了虛假會計信息產生的內在動因。
5.處罰不力是重要障礙�！豆痉ā返�212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他責任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任”�！稌嫹ā返�45條也有相關規(guī)定：“構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分�！边�有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的下文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預期“成本”的上限，但威懾力不足。這種失信的成本和收益的不對稱性就使得失信從可能轉化為現實，也極大地挫傷了誠信者遵循誠信原則的積極性，從而易導致社會陷入信用危機。
三、會計誠信體系建設的對策
1.完善企業(yè)法人治理結構。
（1）股東到位。使所有者在公司治理結構中到位，真正使所有者能夠有效地行使對公司的最終控制權。為此，需要加快國有資產管理體制改革，建立獨立的國有股權行使機構。同時，要逐步減持競爭領域上市公司國有股比例，解決一股獨大的問題。
�。�2）強化董事會功能。為避免大股東任命的董事長在履行職責時忽視甚至侵害中小股東利益，應引進一定比例的獨立董事，還可允許管理公司、咨詢公司、投資銀行、保險公司、基金公司向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事。減少董事與高層管理人員的交叉任職，上市公司董事長與總經理分設。
�。�3）落實監(jiān)事會監(jiān)督權。目前，公司中設立的監(jiān)事會往往只有對經營者的監(jiān)督之責，而缺乏監(jiān)督之權，無法實施真正意義上的監(jiān)督。
2.加強會計監(jiān)督機制。內部監(jiān)督機制是會計監(jiān)督的基礎，是保證會計資料真實、完整的重要措施。而社會監(jiān)督、政府監(jiān)督是為了督促企業(yè)內部監(jiān)督到位。財政部門要認真完成新《會計法》賦予其對會計工作的監(jiān)督權和行政處罰權；審計部門要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用；稅務部門要加大執(zhí)法力度；其他部門應根據有關法律、法規(guī)的授權和職責分工對有關單位會計資料實施監(jiān)督檢查，但應避免職責交叉和重復檢查；執(zhí)法人員應更新觀念，在幫助企業(yè)解決問題的過程中強化監(jiān)督。
3.健全會計法規(guī)。會計行為的嚴肅性靠會計法規(guī)來保證。新的《會計法》就會計違法行為明確了應由單位負責人負主要責任。當然，還應在刑法、公司法、民法等相關法律中予以明確規(guī)定。同時，要進一步完善會計信息質量檢查公告制度，對于提供虛假會計信息的會計人員和對于利用職權強迫指使會計人員做假賬的單位負責人要依法懲治。
4.規(guī)范會計準則。進一步完善會計準則和會計制度，對實際操作過程中的變動因素，制訂和出臺新的具體會計準則，針對當前出現的問題盡可能縮小會計政策選擇空間，要求適當增加會計的附注說明，完善和規(guī)范關聯交易的透明度。
5.加大對會計造假的處罰力度。會計信息失信屢禁不止，主要是由于對其處罰力度不夠，，與失信帶來的巨大利益相比處罰成本過低。因此，我們必須從立法、執(zhí)法上對造假者追究其經濟責任、刑事責任，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，大幅度提高會計造假成本，對企業(yè)領導授意、指使、強迫會計人員篡改會計數據的，必須追究法律責任，決不姑息遷就。對于會計人員對違法違紀活動知情不舉或者串通舞弊的，除追究法律責任外，要按規(guī)定取消其會計從業(yè)資格。另外，還要加強對敢于堅持秉公辦事，勇于揭發(fā)檢舉的會計人員的法律保護。2006年7月31日，湖北藍田股份有限公司造假案由武漢市中級人民法院公開宣判：法院判決被告賠償原告540多萬元，包括華倫會計師事務所在內的其他8名被告，被法院判決對原告的經濟損失承擔連帶賠償責任。這種處罰力度的加大無疑是對注冊會計師造假處罰的一個開始，也必將是維護法律尊嚴、凈化會計信息市場的一個良好開端。
6.實施誠信工程。
（1）加強誠信教育。誠信是個人與社會、個人與個人之間相互關系的基礎性道德規(guī)范，也是市場經濟領域中一項基礎性的行為規(guī)范。加強會計誠信教育是提高會計職業(yè)道德、建設和諧社會的重要推動力。強化會計誠信教育，首先要在會計業(yè)樹立誠信的“至上原則”，借助一年一度的會計繼續(xù)教育，配合當前《公民道德建設綱要》，加強對單位負責人及會計從業(yè)人員誠信教育的學習、培訓，樹立正確道德觀、價值觀。我國著名會計學家閻達五教授就曾多次強調，我們應該加強會計職業(yè)道德教育，加強會計誠信建設。因此，我們要把會計誠信教育作為社會主義誠信體系建設的一項基礎性工程來抓。
�。�2）加大誠信宣傳力度。通過宣傳，凈化社會從業(yè)環(huán)境，讓全社會的人們都認識到會計誠信的重要性，強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念。既要從正面教育會計從業(yè)者樹立正確的人生觀、事業(yè)觀，形成整個社會“求真務實”的誠信環(huán)境，又要從反面加以宣傳報道會計誠信缺失的單位和個人，以表警示和教育。
�。�3）打造信用政府。政府誠信成為社會誠信的重要力量和楷模，能夠增強社會公眾的社會信任感、歸屬感和責任感。政府失信會導致社會公眾信心不足、信仰迷茫、信任喪失，從而成為社會普遍失信的重要誘因。所以，社會的誠信首先是政府的誠信，誠信政府是誠信社會的方向盤。有了誠信政府，才有誠信企業(yè)、誠信個人和誠信社會。一方面，要充分發(fā)揮政府信用管理職能，積極推進社會信用建設；另一方面，各級政府及其職能部門要大力抓好自身信用建設，起到示范作用。要以政府誠信建設帶動全社會的誠信建設，以政府機關、事業(yè)單位控制會計信息失真為突破口，嚴格行政執(zhí)法責任制和行政過錯追究制，提高會計誠信水平，促進和諧社會發(fā)展。
�。�4）建立會計信用檔案。會計師事務所及其從業(yè)人員的信用狀況直接影響其公信證明的可信程度。一系列會計造假事件的出現就暴露出部分注冊會計師和會計師事務所未盡職守、串通舞弊的現象，存在嚴重的信用問題，是我們會計行業(yè)內部的不和諧因素。在我國，誠信檔案建設還剛剛起步，中國注冊會計師協會已發(fā)布《中國注冊會計師協會會員誠信檔案管理暫行辦法》，以進一步推進注冊會計師、注冊資產評估師行業(yè)的誠信建設，強化行業(yè)誠信監(jiān)督和管理。而且從實踐來看，早在2002年起，上海、深圳、浙江等城市的上百家會計師事務所就已開始建立起會計信用檔案。會計信用檔案一般包括會計師事務所信用檔案和注冊會計師信用檔案。會計師事務所的信用檔案主要是：事務所基本情況；主要合伙人情況；違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀律的事實及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰；在年檢、注冊申報、文檔等方面提供的虛假材料；民事訴訟敗訴；年檢未通過；納稅情況；協會認為其他影響會計師事務所信用的情形。注冊會計師的信用檔案主要是：注冊會計師個人基本情況；商業(yè)信用記錄；個人收入和個人財產申報情況；社會工作及社會捐助情況；違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀律的事實及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰；在年檢、注冊申報、考核中提供的虛假材料；官司敗訴；掛名兼職等不誠實行為；年檢未通過；協會認為其他對注冊會計師信用有影響的情形。應該說，建立會計行業(yè)誠信檔案制度，將為深化會計行業(yè)誠信建設工作、提高會計行業(yè)管理水平提供有力的信息支撐，對于促進整個社會誠信水平的提高也有著重要的積極意義。
參考文獻：
[1]梅紅霞。健全社會信用體系加快構建和諧社會[C].“和諧社會和文明山東”學術研討會論文，2004
[2]張連起。構建和諧會計[J].理財世界，2005，（3）
[3]陳曉明。會計人的沖突與和諧[J].財務與會計，2001，（2）
[4]許海峰。中外財務欺詐大案[M].北京：經濟日報出版社， 2003. [5]張英明。會計誠信缺失的原因及治理對策[J].四川會計，2003，（8）
