部門(mén)決算報(bào)表是反映行政事業(yè)單位在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，根據(jù)部門(mén)決算編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的，是綜合反映本單位財(cái)務(wù)收支狀況和各項(xiàng)資金管理情況的總結(jié)性材料。它不僅為政府宏觀決策提供重要參考，也是編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)施收支科學(xué)管理的基本依據(jù)。部門(mén)決算要在部門(mén)預(yù)算管理總體的要求的基礎(chǔ)上、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地反映部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，但是現(xiàn)行決算報(bào)表在還不是十分完善。筆者結(jié)合自己在編制部門(mén)決算報(bào)表的一些經(jīng)驗(yàn)，談?wù)剬?duì)完善高校決算報(bào)表的一些看法。

　　一、高校部門(mén)決算報(bào)表存在的問(wèn)題

    1、沒(méi)有考慮高校的特殊情況

    部門(mén)決算報(bào)表的編制范圍較廣，包括列入財(cái)政預(yù)算編制范圍的行政事業(yè)單位、企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，具體包括：各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體、納入預(yù)算編制范圍的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，以及與財(cái)政部門(mén) 直接發(fā)生繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定應(yīng)向財(cái)政部門(mén)上報(bào)決算的其他單位。執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度包括行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，因此，其沒(méi)有考慮到高校的特殊情況，例如，高等學(xué)校每四年進(jìn)行一次本科教學(xué)水平評(píng)估，對(duì)包括本專(zhuān)科業(yè)務(wù)費(fèi)，教學(xué)差旅費(fèi)，體育維持費(fèi)，教學(xué)儀器設(shè)備修理費(fèi)四項(xiàng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入的比例和生均增長(zhǎng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，但是決算報(bào)表中支出明細(xì)表卻沒(méi)有哪個(gè)項(xiàng)目能直觀反映這方面的情況。

　　2、反映不全面、完整根據(jù)

    《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》規(guī)定，編報(bào)單位編制部門(mén)決算報(bào)表，應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符。但是現(xiàn)行決算報(bào)表體系卻存在反映不全面、完整的現(xiàn)象。從2004年度開(kāi)始，部門(mén)收入支出決算總表把基本建設(shè)收入和支出納入了收入和支出的范疇，并對(duì)其重復(fù)填報(bào)的虛增部分進(jìn)行了剔除，應(yīng)該說(shuō)全面反映了事業(yè)單位的收入支出情況，與“大收大支”的大預(yù)算編制原則是相符的，體現(xiàn)了一種進(jìn)步。按照高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表是反映高等學(xué)校在一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，又稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表。它反映高等學(xué)校在一定時(shí)點(diǎn)上占用和使用的經(jīng)濟(jì)資源和負(fù)擔(dān)的債務(wù)狀況以及學(xué)校的償債能力和基金結(jié)存情況，可以反映高等學(xué)校未來(lái)的財(cái)務(wù)趨勢(shì)。但是在決算報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表卻沒(méi)有反映高校完整的資產(chǎn)負(fù)債情況，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

    （1）資產(chǎn)方面：高等學(xué)校通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的這部分資金，并沒(méi)有全部形成支出，即使全部形成支出，但實(shí)際上除“應(yīng)核銷(xiāo)投資”和“轉(zhuǎn)出投資”外，最后均形成高校的資產(chǎn)，而現(xiàn)在的做法是即便固定資產(chǎn)已經(jīng)交付使用，沒(méi)有辦理竣工交付使用手續(xù)，仍然不構(gòu)成高校的固定資產(chǎn)，自擴(kuò)招以來(lái)，高校為滿足擴(kuò)招需要，不斷加大建設(shè)力度，有大量的在建工程未辦理竣工決算，因此資產(chǎn)負(fù)債表反映的國(guó)有資產(chǎn)是不完整的；另外雖然行政事業(yè)類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債事業(yè)單位部分設(shè)置了累計(jì)折舊這個(gè)科目，但是高校會(huì)計(jì)制度卻明確規(guī)定不計(jì)提折舊，只是按照收入的一定比例計(jì)提修購(gòu)基金，這樣核算的話，既滿足不了教育成本的核算，另一方面導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離甚遠(yuǎn)，而且有些固定資產(chǎn)因?yàn)橐呀?jīng)不能使用，但是只要未做核銷(xiāo)或變賣(mài)處理，仍然掛在固定資產(chǎn)賬上，固定資產(chǎn)原值恒等于固定資產(chǎn)凈值；還有部分高校對(duì)已經(jīng)出售給教職工的公有住房和一些按高校會(huì)計(jì)制度沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)未做下賬處理，還有在無(wú)形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，發(fā)揮其使用效益和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)高校的發(fā)展有十分重要的作用，但是在行政事業(yè)類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表卻沒(méi)有單列。

    （2）負(fù)債方面：目前高等學(xué)校為適應(yīng)擴(kuò)招，加大了基本建設(shè)投資力度，而這些資金的投入大部分是通過(guò)銀行進(jìn)行融資取得的，對(duì)基本建設(shè)貸款現(xiàn)在一般有兩種做法：借款通過(guò)事業(yè)高校會(huì)計(jì)制度核算；另一種是通過(guò)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，借款利息最后通過(guò)待攤投資進(jìn)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)于第一種核算方式來(lái)說(shuō)，決算報(bào)表可以反映事業(yè)單位完整的負(fù)債狀況，但是大量的借款利息費(fèi)用化處理不符合借款利息“誰(shuí)使用、誰(shuí)付費(fèi)”的原則。通過(guò)第二種方式進(jìn)行核算，那么借款利息可以資本化，但是由于決算報(bào)表不反映這部分負(fù)債，因此其提供的財(cái)務(wù)狀況信息是不完整的，特別是高校投入大量的資金用于基本建設(shè)，而這些資金大部分通過(guò)銀行借款等融資渠道取得，如果資產(chǎn)負(fù)債表不反映這部分資產(chǎn)負(fù)債，那么其反映的資產(chǎn)負(fù)債情況是不完整的，會(huì)計(jì)信息的需求者容易被誤導(dǎo)；高等學(xué)校負(fù)債包括“借入款項(xiàng)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付及暫存款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”、“應(yīng)交稅金”、“代管款項(xiàng)”科目，但是資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表負(fù)債類(lèi)只有應(yīng)付（預(yù)收）款項(xiàng)、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)、其他負(fù)債幾欄，這樣的話“借入款項(xiàng)”、“應(yīng)交稅金”、“代管款項(xiàng)”的余額全部反映在其他負(fù)債中，不利于財(cái)務(wù)信息需求者特別是對(duì)高校提供貸款的金融機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況有全面的了解。

    （3）凈資產(chǎn)方面：高校按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定：凈資產(chǎn)是學(xué)校擁有的資產(chǎn)凈值及出資者擁有的產(chǎn)權(quán)。但由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只要不存在融資租賃的情況下，固定基金恒等于固定資產(chǎn)，導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛高。

　　3、有些項(xiàng)目設(shè)置不夠合理

    決算報(bào)表中有些項(xiàng)目設(shè)置不夠合理。主要包括：

    （1）在財(cái)決01表部門(mén)收入支出決算總表和財(cái)決01-1表基本建設(shè)收入支出總表中均反映了基本建設(shè)類(lèi)資金結(jié)余，很多單位將其與建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要指標(biāo)表結(jié)余資金混為一談。按建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中年末結(jié)余資金包括是“基建撥款”余額（不包括“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”數(shù)）加“聯(lián)營(yíng)撥款”、“企業(yè)債券資金”、“基建投資借款”、“待沖基建支出”各科目的余額的和減去“交付使用資產(chǎn)”、“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”、“在建工程”各余額的差計(jì)算所得，而部門(mén)決算報(bào)表的基本建設(shè)結(jié)余資金嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)該為基本建設(shè)收入減去基本建設(shè)支出形成的差額，不包括借款形成的結(jié)余資金。

    （2）基本支出和項(xiàng)目支出劃分不清。按照規(guī)定項(xiàng)目支出主要包括國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的有關(guān)事業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃、工程、基金項(xiàng)目，大型修繕、大型購(gòu)置、大型會(huì)議項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目，但對(duì)于具體如何劃分基本支出和項(xiàng)目支出卻沒(méi)有明確的規(guī)定，使得不同的學(xué)校在填列基本支出決算明細(xì)表和項(xiàng)目支出明細(xì)表由于理解不同，出現(xiàn)口徑上的不一致。

    （3）財(cái)決附07表人員和機(jī)構(gòu)情況表其中12行單位在職人員僅包括在職干部，卻把工人單列，筆者這不是十分合理，因?yàn)楣と司幹埔矊儆诟咝Ｔ诼毬毠�，也占用了事業(yè)編制。（4）財(cái)決附05表固定資產(chǎn)情況表補(bǔ)充指標(biāo)房屋建筑物日常開(kāi)支費(fèi)用實(shí)際上由于無(wú)法在賬面上反映，因此大多數(shù)單位采取統(tǒng)計(jì)方法填列，因此缺乏實(shí)際意義。

　　4、反映過(guò)于煩瑣，有的指標(biāo)交叉、重復(fù)多

    高校年末財(cái)務(wù)部門(mén)一般要編制三套會(huì)計(jì)報(bào)表，包括部門(mén)決算報(bào)表、財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表、教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表。這三套報(bào)表存在指標(biāo)交叉重復(fù)現(xiàn)象，無(wú)形中增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，而且教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表按照老的編報(bào)口徑填列，也就是說(shuō)高校在編制完決算報(bào)表后，還要將決算報(bào)表按老口徑還原為教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表。此外，按照照事業(yè)單位準(zhǔn)則，事業(yè)單位實(shí)行“大收大支”的預(yù)算管理體系，在這種管理體系下，高等學(xué)校把各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出全部納入預(yù)算，對(duì)所有的收入和支出實(shí)行統(tǒng)一管理，不僅可以反映高等學(xué)校收支全貌，而且有利于掌握和控制學(xué)校收支總體規(guī)模，但是在決算報(bào)表仍然要求編制行政事業(yè)類(lèi)財(cái)政撥款收支決算表和預(yù)算外資金收支情況表，由于在實(shí)際編制報(bào)表時(shí)，往往依據(jù)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，造成口徑不一致。

　　5、沒(méi)有反映現(xiàn)金流量情況

    按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表規(guī)定：編制現(xiàn)金流量表的目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。將現(xiàn)金流量表納入高校決算報(bào)表是國(guó)際通行慣例，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展和教育投資體制的改革，高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道基本形成“財(cái)、稅、費(fèi)、產(chǎn)、社、基、科、貸、息”多元化格局，因此有越來(lái)越多國(guó)家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，這些信息需求者需要了解高校的資金情況，而決算報(bào)表卻不能提供這方面的信息。

　　6、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不健全

    按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供，但是《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》卻沒(méi)有對(duì)此作出明確規(guī)定，目前對(duì)高校決算報(bào)表均沒(méi)有實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。由于高�；I資渠道的多元化，財(cái)務(wù)制度卻沒(méi)有完善，內(nèi)部控制制度失控，導(dǎo)致高等學(xué)校已經(jīng)成腐敗的高發(fā)地帶，而財(cái)政監(jiān)督又流于形式，主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)對(duì)決算報(bào)表的審計(jì)停留在技術(shù)性審核層面，對(duì)決算報(bào)表的反映出來(lái)的一些是否合規(guī)、合法卻無(wú)從下手。比如：一些高等學(xué)校套取資金，將零余額賬戶(hù)的資金轉(zhuǎn)入基本戶(hù)，但是實(shí)際并沒(méi)有形成支出，，有的高校為了達(dá)到與財(cái)政對(duì)賬的目的，將非本級(jí)財(cái)政撥款專(zhuān)入代管款項(xiàng)或者沖減支出處理，這些都是與會(huì)計(jì)制度不相符的。

　　二、完善高校決算報(bào)表的思考

    筆者針對(duì)在實(shí)際工作中的一些經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為應(yīng)該在以下幾個(gè)方面對(duì)高校決算報(bào)表進(jìn)行改進(jìn)和完善。

　　1、適當(dāng)增加反映高校特色的項(xiàng)目

    在事業(yè)單位決算支出明細(xì)表中適當(dāng)增加反映高校特色的一些科目，如在公用支出明細(xì)表增加本專(zhuān)科業(yè)務(wù)費(fèi)、體育維持費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等反映高校特色的一些項(xiàng)目。

　　2、改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置

    （1）在事業(yè)會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)沒(méi)有合并之前，將建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中資金平衡表引入事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表，可以在建設(shè)單位會(huì)計(jì)增設(shè)基本建設(shè)支出-在建工程科目，在發(fā)生建安投資時(shí)借：“基本建設(shè)支出”，貸：“銀行存款”等，同時(shí)借：“固定資產(chǎn)”，貸：“固定基金”，這樣的話建設(shè)單位會(huì)計(jì)的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)余資金都可以反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，決算報(bào)表就能完整反映高等學(xué)校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，當(dāng)然在編制決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)把事業(yè)賬與基建賬之間的往來(lái)予以沖銷(xiāo)；

    （2）實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，同時(shí)增設(shè)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目欄，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)予以全面放映；

    （3）負(fù)債類(lèi)將短期負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、基本建設(shè)借款分開(kāi)反映。

　　3、對(duì)一些報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行修改

    （1）改革建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要指標(biāo)中結(jié)余資金，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，借款并不能形成算是結(jié)余，應(yīng)該將其剔除，這樣的話，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表就能與建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表就能銜接起來(lái)；

    （2）取消固定資產(chǎn)情況表中補(bǔ)充指標(biāo)房屋建筑物開(kāi)支費(fèi)用的填列；

    （3）對(duì)項(xiàng)目支出和基本支出進(jìn)行明確界定，使高校之間具有橫向可比性；

    （4）對(duì)基本數(shù)字表進(jìn)行完善。

　　4、簡(jiǎn)化報(bào)表體系

    取消教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表的編制，將三套報(bào)表合為一套決算報(bào)表，取消一些重復(fù)交叉指標(biāo)的填列，對(duì)現(xiàn)行部門(mén)決算報(bào)表進(jìn)行完善，使之能滿足各方面的需要。

　　5、增設(shè)現(xiàn)金流量表

    現(xiàn)金流量表可以說(shuō)明高校在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，據(jù)以分析和評(píng)價(jià)學(xué)校償債能力、支付利息的能力和資產(chǎn)的流動(dòng)性；據(jù)以據(jù)以分析和評(píng)價(jià)高校未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；據(jù)以分析高校在發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)的適應(yīng)能力、籌資能力及變現(xiàn)能力，有利于學(xué)校全面調(diào)度使用資金，因此有必要在高校決算報(bào)表增設(shè)現(xiàn)金流量表，目前可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表的編制方法，采用直接編制法，將教育科研活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以全面反映。

　　6、完善高校外部監(jiān)督機(jī)制，建議建立高校年度會(huì)計(jì)報(bào)表

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)制度會(huì)簽制度應(yīng)該按照國(guó)際慣例，完善建立高校外部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)高校決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)制度，只有經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的決算報(bào)表，才可以對(duì)外報(bào)送，這樣的話，一方面可以為高校樹(shù)立一道防火墻，有效制止和防范利用會(huì)計(jì)信息弄虛作假，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；另外可以減少匯總的工作量，便于主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)集中精力做好工作。