事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法，其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，因此是“大結(jié)余”的概念。本人根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合自身工作體會(huì)，談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算，與同行們探討。

　　一、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

　　事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和專項(xiàng)資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

　　事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過程中收支相抵的程度，計(jì)算公式為：

　　事業(yè)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對(duì)附屬單位補(bǔ)助-撥出經(jīng)費(fèi)-上繳上級(jí)支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

　　經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與其相對(duì)應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果所作的計(jì)量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計(jì)算公式為：

　　經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

　　專項(xiàng)結(jié)余即專項(xiàng)資金收支結(jié)余，是專項(xiàng)資金收入與專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)按每一專項(xiàng)項(xiàng)目分別進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算公式為：

　　某項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余=該項(xiàng)目撥入�？�-該項(xiàng)目專款支出（相關(guān)部分）-該項(xiàng)目撥出�？睿ㄏ嚓P(guān)部分）

　　二、事業(yè)單位結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

　　事業(yè)單位在進(jìn)行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對(duì)年度預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。對(duì)財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項(xiàng)。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)不能掛在往來款上，凡屬本年的各項(xiàng)收支都應(yīng)及時(shí)入賬，列入當(dāng)年收支。三是分別計(jì)算各項(xiàng)結(jié)余，不能相互混淆。

　　1.“事業(yè)結(jié)余”的核算

    “事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入

        上級(jí)補(bǔ)助收入

        附屬單位繳款事業(yè)收入

        其他收入

        貸：事業(yè)結(jié)余

    將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：事業(yè)結(jié)余

        貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出

            上繳上級(jí)支出銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

　　對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算

    “經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與其相對(duì)應(yīng)支出相抵后的余額。

　　貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：經(jīng)營收入

        貸：經(jīng)營結(jié)余

    將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：經(jīng)營結(jié)余

        貸：經(jīng)營支出銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

　　本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補(bǔ)。

　　3.專項(xiàng)結(jié)余的核算

    專項(xiàng)結(jié)余是專項(xiàng)資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項(xiàng)結(jié)余分已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余和未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項(xiàng)目組的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)要增列�？钪С觯欢�是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財(cái)政部門或項(xiàng)目主管單位的則沖抵撥入專款。

　　事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余不在年末集中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而是在專項(xiàng)項(xiàng)目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求以書面材料向同級(jí)財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門報(bào)批后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　屬本單位直接實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：撥入專款

        貸：�？钪С�

    由所屬單位實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：撥入專款

        貸：撥出�？�

    項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目組有突出貢獻(xiàn)人員給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，其獎(jiǎng)勵(lì)支出要增加�？钪С鲱~度，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：專款支出

        貸：現(xiàn)金（銀行存款）

　　項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)留給單位，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：撥入�？�

        貸：事業(yè)基金——一般基金

    項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：撥入專款

        貸：銀行存款

　　三、事業(yè)單位結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算

　　事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對(duì)其進(jìn)行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個(gè)人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

　　《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項(xiàng)結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項(xiàng)結(jié)余后，要按下列程序分配：

　　一是按規(guī)定交納所得稅。

　　二是上繳上級(jí)款。

　　三是按核定比例提取職工福利基金。

　　四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

　　“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補(bǔ)差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。

　　“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級(jí)款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。

　　結(jié)余轉(zhuǎn)入時(shí)：

　　借：事業(yè)結(jié)余

        經(jīng)營結(jié)余

        貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

        結(jié)余分配—未分配

    結(jié)余—經(jīng)營結(jié)余分配時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　�。�1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納應(yīng)交所得稅。

    計(jì)提時(shí)，借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅

                貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

    解交時(shí)，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

                貸：銀行存款

（2）上繳上級(jí)款：實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計(jì)算上繳上級(jí)款項(xiàng)。

　　借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級(jí)款

        貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級(jí)款

    （3）提取職工福利基金：按財(cái)政部門核定的比例提取職工福利基金。

　　借：結(jié)余分配—提取職工福利基金

        貸：專用基金—職工福利基金

    （4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：在事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時(shí)，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。

　　經(jīng)上述三項(xiàng)分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

　　借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金

        貸：事業(yè)基金—一般基金

    如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。

　　借：事業(yè)基金—一般基金

        貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

    以上是本人從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作的一些基本做法和經(jīng)驗(yàn)，如有不妥之處，請(qǐng)及時(shí)溝通與交流，以便使該會(huì)計(jì)核算做得準(zhǔn)確。

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