建立一個企業(yè)的最終目的是為了盈利，企業(yè)只有盈利才有存在的價值，而要使企業(yè)盈利就必須使其投資回報超過其原始投資額，也就是說要取得經(jīng)濟效益。提高經(jīng)濟效益，既是現(xiàn)代經(jīng)濟管理的最終目標(biāo)和核心內(nèi)容，也是企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟責(zé)任。正是由于企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟責(zé)任逐漸由財務(wù)責(zé)任向經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任擴展，從而使經(jīng)濟效益審計成為合乎邏輯的必然產(chǎn)物。工程建設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計，它在審計的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)財務(wù)審計的范圍，是用審計的特殊方法和技術(shù)對投資項目進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)評價項目經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促使其改善管理的一種審計活動。本文將通過分析工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的必要性，探討工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容及其實施對策。

　　一、實施工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的必要性對于微觀主體——企業(yè)來說，一個工程建設(shè)項目能否取得經(jīng)濟效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業(yè)籌資的規(guī)模和時間，最終將決定企業(yè)的生存和發(fā)展前景。

　　1、進行工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計有利于合理確定建設(shè)項目的成本造價，提高投資的經(jīng)濟效益。從財務(wù)的角度，評價工程建設(shè)項目取得經(jīng)濟效益的依據(jù)是：建設(shè)項目的收益超過其投資成本，就為股東創(chuàng)造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失股東的財富。對于工程項目，施工單位提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設(shè)單位的利益。因此，通過對工程建設(shè)項目進行經(jīng)濟效益審計，可以核實工程造價，使建設(shè)項目的投資方合理利用建設(shè)資金，充分發(fā)揮投資效益。

　　2、實施工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計是評價企業(yè)管理當(dāng)局受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的需要�，F(xiàn)代企業(yè)的一個很重要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，如何解決兩權(quán)分離所產(chǎn)生的“委托——代理”問題，可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵。無論監(jiān)督還是激勵都涉及管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟責(zé)任，企業(yè)的投資決策是由企業(yè)管理當(dāng)局做出的，既關(guān)系到建設(shè)項目當(dāng)前的效益，又會影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。開展工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計就是要確定建設(shè)項目所占用和耗用的經(jīng)濟資源以及所帶來的收益，評價管理當(dāng)局做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的價值，繼而考核其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。

　　3、開展工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計有助于提高建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量，促進建筑市場的規(guī)范化。近幾年，由于工程建設(shè)，項目質(zhì)量低劣導(dǎo)致惡性事故時常發(fā)生，不僅擾亂了建筑市場的正常秩序，更嚴(yán)重的是威脅到人民生命財產(chǎn)安全。通過實施建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計，一方面可以為工程項目提供所需要的人、財、物等方面的可靠數(shù)據(jù)，有利于投資方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，提高對投資項目的科學(xué)管理和監(jiān)督，保證建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量：另一方面通過核實建設(shè)項目的造價，為其招投標(biāo)奠定基礎(chǔ)，促進建筑市場的有序競爭。

　　二、工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計主要審查建設(shè)項目投資決策的科學(xué)性、投資項目建設(shè)和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平高低等。因此，工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)是事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，可分為三個階段：建設(shè)項目開工前、建設(shè)中和投入使用后的經(jīng)濟效益審計，前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。

　　1、工程建設(shè)項目開工前經(jīng)濟效益審計。主要包括：（1）工程建設(shè)項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設(shè)資金是否已到位。如果開工前準(zhǔn)備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟效益目標(biāo)。（2）設(shè)計和施工的招標(biāo)審計�！墩袠�(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定在我國境內(nèi)進行工程、項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標(biāo)。對于實行招投標(biāo)的投資項目主要審查招投標(biāo)程序的合法性、標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標(biāo)或搞假招標(biāo)的行為。通過招標(biāo)審計，促使設(shè)計者和施工者在保證投資項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高投資效益。

　　2、建設(shè)階段的經(jīng)濟效益審計，實質(zhì)上是核實工程建設(shè)項目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項目質(zhì)量合格或者達到優(yōu)良，就為建設(shè)項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。反之，如果偷工減料嚴(yán)重，粗制濫造，質(zhì)量低劣，就會造成資金的浪費，直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。工程成本造價也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，建設(shè)項目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項目的經(jīng)濟效益也就越好。因此，建設(shè)階段經(jīng)濟效益審計要注重（1）工程量的真實性審計，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)；（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況，嚴(yán)格審查“三大材”的高估冒算；（3）結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；（4）審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；（5）審計工程質(zhì)量，是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，必要時可以進行破壞性試驗；（6）審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象； （7）審查索賠的合理性，應(yīng)根據(jù)同期監(jiān)理日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。另外在工程建設(shè)項目結(jié)算、決算經(jīng)濟效益審計時，還應(yīng)重點檢查影響項目成本造價的事項，如設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；投資項目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

　　3、工程建設(shè)項目建成投產(chǎn)后經(jīng)濟效益審計。項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在項目達到設(shè)計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產(chǎn)后，達到設(shè)計要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經(jīng)濟效益好。通過對項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價管理當(dāng)局的投資決策是否正確，并對項目的經(jīng)濟效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計單位改善管理。

　　三、實施工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的對策工程建設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計是以提高項目經(jīng)濟效益為直接目的審計，它是從技術(shù)上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑，是面向未來的建設(shè)性審計。

　　1、解決工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的技術(shù)問題和指標(biāo)評價體系。經(jīng)濟效益審計是建立在許多統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學(xué)模型等基礎(chǔ)之上，因此理論創(chuàng)新是先導(dǎo)，要加強建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的理論研究，加快審計技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用。我們現(xiàn)在所使用的評價工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益的指標(biāo)大多數(shù)是財務(wù)分析指標(biāo)，如資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務(wù)指標(biāo)并沒有真正反映出建設(shè)項目的經(jīng)濟效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標(biāo)和我們已有的研究成果，建立適合建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計所需要的科學(xué)、規(guī)范、權(quán)威的指標(biāo)體系。

　　2、健全法規(guī)體系，規(guī)范建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容�，F(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》等早已頒布實施，但針對企業(yè)工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。國家應(yīng)抓緊建立有關(guān)工程建設(shè)項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細則等規(guī)章制度，健全以施工圖為核心的事前審計、事中審計、事后審計的全過程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計體系。

　　3、優(yōu)化審計隊伍人員結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計是審計發(fā)展的一個新方向，但是當(dāng)前審計隊伍人員知識結(jié)構(gòu)不合理，懂財務(wù)專業(yè)的人員多，懂工程專業(yè)的人員少，全面掌握建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計方面的專業(yè)人才更少。要廣泛吸納具有工程經(jīng)濟、投資經(jīng)濟方面高素質(zhì)的人才加入到審計行業(yè)川培養(yǎng)工程投資方面的審計隊伍，造就建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計方面的專業(yè)人才。同時由于工程建設(shè)項目是通過招標(biāo)形式進行建設(shè)，使內(nèi)部審計的獨立性得到加強，并且內(nèi)部審計人員熟悉本單位的情況，可以使內(nèi)部審計在工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計中發(fā)揮更大的作用。

　　4、必須處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。審計就是監(jiān)督，工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計是對建設(shè)項目的經(jīng)濟效益進行監(jiān)督，是更深入、更有力的監(jiān)督。建設(shè)項目經(jīng)濟效益的監(jiān)督搞好了，就是最大的服務(wù)。所以，我們強調(diào)建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的目的是促進項目經(jīng)濟效益水平的提高，是以進行有效監(jiān)督為前提的，監(jiān)督職能應(yīng)是第一位，其次才是服務(wù)或建設(shè)職能。

　　5、成立高層次的、有權(quán)威性的管理機構(gòu)，搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價格的收集整理及對外發(fā)布工作。企業(yè)和政府的工程建設(shè)；項目經(jīng)濟效益審計，近幾年才被提到議事日程上，若沒有一個權(quán)威性的管理機構(gòu)定期發(fā)布工程材料價格信息，審計人員是很難找到評判材料價格的依據(jù)。在現(xiàn)代全球經(jīng)濟一體化的今天，應(yīng)該抓緊建立起工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的信息網(wǎng)絡(luò)，組織人員收集整理工程審計的有關(guān)資料，如材料的審計價格信息、建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)工作指南等，這也是我們走向國際化和搞好工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的需要。