深化財(cái)政改革，建立公共財(cái)政體制，已成為市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政工作不可逆轉(zhuǎn)的目標(biāo)和方向。而部門預(yù)算又是構(gòu)建和完善公共財(cái)政框架的重要內(nèi)容，審計(jì)部門應(yīng)如何進(jìn)行部門預(yù)算審計(jì)，是做好財(cái)政審計(jì)工作的前沿課題。探索部門預(yù)算審計(jì)的方法與思路，對于促進(jìn)財(cái)政審計(jì)，提高財(cái)政資金使用效益，落實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)政策，優(yōu)化宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有重要意義。

　　一、公共財(cái)政框架的構(gòu)建與部門預(yù)算審計(jì)編制和實(shí)行部門預(yù)算，構(gòu)建和完善公共財(cái)政框架，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。按照公共財(cái)政理論，財(cái)政支出安排的重點(diǎn)是滿足公共需要，也就是要保證國家安全和政權(quán)建設(shè)的需要，保證教育、科技、農(nóng)業(yè)、文化、衛(wèi)生、扶貧等公共事業(yè)發(fā)展的需要，保證行政事業(yè)單位職工工資發(fā)放和補(bǔ)充社會保障資金不足，保證那些關(guān)系到改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重點(diǎn)支出需要。而部門預(yù)算是構(gòu)建和完善公共財(cái)政框架的首要環(huán)節(jié)。所謂部門預(yù)算，就是一個部門編制一本預(yù)算的政府預(yù)算制度。它是由政府各部門編制，財(cái)政部門審核，各級人民代表大會審議通過的反映部門所有收入和支出的預(yù)算。部門預(yù)算是一個綜合預(yù)算，既包括正常經(jīng)費(fèi)預(yù)算，又包括專項(xiàng)支出預(yù)算；既包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款收支計(jì)劃，又包括財(cái)政預(yù)算外資金收支計(jì)劃和部門其他收支計(jì)劃。部門預(yù)算具有完整性、細(xì)化性和綜合性，它要求采用零基預(yù)算，提前預(yù)算時(shí)間，從基層單位逐級編制，層層匯總，克服了傳統(tǒng)的財(cái)政支出分配方法落后、管理不嚴(yán)、監(jiān)督不力、資金使用分散、效益不高的缺陷，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)體制對財(cái)政管理模式的基本要求，有利于強(qiáng)化預(yù)算約束，提高預(yù)算管理水平，使預(yù)算編制和執(zhí)行走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的軌道。部門預(yù)算審計(jì)就是要對當(dāng)前的部門預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)。不僅要審計(jì)部門預(yù)算編制的合法性、合規(guī)性和效益性，還要審計(jì)部門預(yù)算執(zhí)行的合法性、合規(guī)性和效益性。部門預(yù)算審計(jì)要圍繞公共財(cái)政框架的構(gòu)建與完善，圍繞財(cái)政改革的熱點(diǎn)，圍繞部門預(yù)算的編制與執(zhí)行來進(jìn)行審計(jì)，從財(cái)政資金審計(jì)到財(cái)政政策審計(jì)，從而分析宏觀經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施效果，以促進(jìn)財(cái)政改革的深化，促進(jìn)依法理財(cái)、民主理財(cái)，優(yōu)化宏觀經(jīng)濟(jì)管理。

　　二、部門預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容與方法根據(jù)公共財(cái)政框架的要求以及部門預(yù)算的特征和性質(zhì)，部門預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容非常廣泛，既包括人員經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，也包括財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)；既包括預(yù)算內(nèi)資金審計(jì)，也包括預(yù)算外資金審計(jì)；既包括預(yù)算編制的審計(jì)，也包括預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)。這就要求運(yùn)用系統(tǒng)原理來探索部門預(yù)算審計(jì)。審計(jì)有無以撥作支情況、虛列支出情況、改變預(yù)算支出資金用途情況、預(yù)算外支出由預(yù)算內(nèi)列支情況等，審計(jì)部門預(yù)算編制合法性與合規(guī)性情況、財(cái)政部門預(yù)算支出真實(shí)性情況、各部門年終預(yù)算收支清理情況、調(diào)入資金情況、財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)下年使用資金情況、財(cái)政資金使用效益情況等等。由于部門預(yù)算內(nèi)容廣泛，就要采用不同方法來進(jìn)行部門預(yù)算審計(jì)。對于部門預(yù)算審計(jì)，首先要有宏觀審計(jì)思路和目標(biāo)。要通過研究部門預(yù)算，審計(jì)財(cái)政資金走向；通過審計(jì)財(cái)政資金法治性和效益性，分析宏觀經(jīng)濟(jì)政策；通過審計(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策，分析政策執(zhí)行效果；從而提出相應(yīng)的制度化建議，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其次要區(qū)別不同情況采用不同的審計(jì)方法。例如核對法、查詢法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、分析法、抽查法、詳查法等方法以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等等，將定量方法和定性方法相結(jié)合，運(yùn)用定量方法來對經(jīng)濟(jì)問題、政治問題與社會問題進(jìn)行定性分析。

　　1、部門預(yù)算綜合審計(jì)方案的制定。部門預(yù)算審計(jì)方案的制定要運(yùn)用系統(tǒng)化原理。部門預(yù)算按照“基層預(yù)算單位” ——“一級預(yù)算單位”——“主管預(yù)算單位”的程序，逐級編制、匯總、初審，最后形成各部門的“部門預(yù)算”。它包括預(yù)算內(nèi)外資金：財(cái)政撥款收入、預(yù)算外資金收入及其他收入，人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（包括基本建設(shè)支出）等內(nèi)容。在制定審計(jì)方案時(shí)，要綜合考慮。根據(jù)各個部門行政職能的定位，根據(jù)各個部門的發(fā)展戰(zhàn)略與發(fā)展政策，來科學(xué)設(shè)計(jì)審計(jì)方案。從部門預(yù)算編制到部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，審計(jì)部門預(yù)算的法治性、科學(xué)性、完整性和效益性，實(shí)行系統(tǒng)審計(jì)：（1）財(cái)政撥款收入是否按照國家有關(guān)政策規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)和對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理要求來執(zhí)行；是否納入部門預(yù)算編制與管理；（2）預(yù)算外資金收入是否按照國家對預(yù)算外資金管理的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行；是否全部納入部門預(yù)算編制與管理；（3）其他收入如單位出租出借收入、有償轉(zhuǎn)讓收入、服務(wù)性收入等是否納入部門預(yù)算編制與管理；（4）人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出是否符合國家相關(guān)規(guī)定如機(jī)構(gòu)人員編制數(shù)及國家規(guī)定的工資、津貼、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；是否規(guī)定來編制預(yù)算并執(zhí)行；（5）公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算符合相關(guān)規(guī)定； （6）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出是否符合本部門事業(yè)發(fā)展需要和財(cái)力可能統(tǒng)籌安排；預(yù)算項(xiàng)目的效益目標(biāo)、運(yùn)用的公共資源、支出標(biāo)準(zhǔn)和測算依據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定；是否實(shí)現(xiàn)滾動項(xiàng)目預(yù)算；（7）是否按照零基預(yù)算法來編制部門預(yù)算；部門預(yù)算編制方法及結(jié)果是否具有合法性、合規(guī)性及效益性；（8）部門預(yù)算編制與執(zhí)行是否符合國家法律法規(guī)、政策；能否完成部門事業(yè)發(fā)展；能否完成本部門行政職能；（9）部門預(yù)算編制與執(zhí)行評價(jià)；（10）部門預(yù)算審計(jì)建議；等等。

　　2、部門預(yù)算審計(jì)方案的具體實(shí)施。由于公共財(cái)政框架對部門預(yù)算的要求較高，導(dǎo)致部門預(yù)算審計(jì)的難度較大。在部門預(yù)算審計(jì)方案的具體實(shí)施過程中，要注意人力資源的有機(jī)配合，要因事制宜，分別不同的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)要求來安排。在部門預(yù)算審計(jì)人力資源的安排上，根據(jù)部門預(yù)算審計(jì)要求，實(shí)施審計(jì)人員跨專業(yè)、跨部門、跨項(xiàng)目流動。在審計(jì)過程中，尤其要強(qiáng)化審計(jì)的系統(tǒng)性，審計(jì)人員在各個審計(jì)環(huán)節(jié)要經(jīng)常聯(lián)系與研討，互相通報(bào)各個審計(jì)過程、審計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)情況，以利于部門預(yù)算審計(jì)方案系統(tǒng)的落實(shí)。

　　3、部門預(yù)算審計(jì)延伸。由于部門預(yù)算編制是由層層編制上報(bào)，包括很多單位，而且財(cái)政資金上收與下?lián)墉h(huán)節(jié)較多等原因，部門預(yù)算審計(jì)要加強(qiáng)延伸的力度。在延伸審計(jì)過程中，要注意延伸的重點(diǎn)，圍繞各分項(xiàng)目方案的主要內(nèi)容來進(jìn)行，及時(shí)反饋延伸審計(jì)信息，確保部門預(yù)算審計(jì)的完成。從延伸的角度來審視與分析部門預(yù)算的編制與執(zhí)行。

　　4、部門預(yù)算審計(jì)報(bào)告。部門預(yù)算審計(jì)報(bào)告不僅要審計(jì)部門預(yù)算編制與執(zhí)行的合法性、合規(guī)性和效益性，還要分析部門發(fā)展政策，提出部門預(yù)算編制與執(zhí)行的建議以及部門發(fā)展的建議。

　　三、部門預(yù)算審計(jì)的思考1、法制建設(shè)的思考。部門預(yù)算是當(dāng)前改革的新事物，要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)的審計(jì)法制建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī)。如制定部門預(yù)算審計(jì)程序等相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)部門預(yù)算審計(jì)科學(xué)化、法制化和規(guī)范化。針對財(cái)政實(shí)踐發(fā)展過程中預(yù)算管理的新情況，科學(xué)地逐步擴(kuò)大人大預(yù)算監(jiān)督范圍，逐步將部門預(yù)算納入人大的監(jiān)督范圍，促進(jìn)部門預(yù)算管理科學(xué)化、法治化。

　　2、部門預(yù)算審計(jì)系統(tǒng)化管理的思考。部門預(yù)算本身是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，包括部門的各個層次的單位，包括預(yù)算內(nèi)外資金，包括收入和支出預(yù)算等等。這就要求部門預(yù)算審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)化管理。在審計(jì)過程中，要科學(xué)確定審計(jì)重點(diǎn)。既要全面審計(jì)部門預(yù)算編制與執(zhí)行的方方面面，不能有所遺漏；又要突出審計(jì)重點(diǎn)，抓住部門預(yù)算編制與執(zhí)行的重點(diǎn)與主要問題。對財(cái)政建設(shè)項(xiàng)目資金的審計(jì)，既要拓寬審計(jì)面，又要突出審計(jì)重點(diǎn)。在對財(cái)政專項(xiàng)資金撥付與使用過程及使用結(jié)果實(shí)行全方位審計(jì)的同時(shí)，要從行政職能入手，研究各部門之間的協(xié)調(diào)，落實(shí)對專項(xiàng)財(cái)政資金的監(jiān)督責(zé)任主體，從行政機(jī)構(gòu)、制度上根本解決這個問題。

　　3、部門預(yù)算審計(jì)人力資源的思考。部門預(yù)算既包括正常經(jīng)費(fèi)預(yù)算，又包括專項(xiàng)支出預(yù)算；既包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款收支計(jì)劃，又包括財(cái)政預(yù)算外資金收支計(jì)劃和部門其他收支計(jì)劃。由于部門預(yù)算是一個綜合預(yù)算，涉及資金的性質(zhì)、用途等都不同，這就對審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)提出了更高要求，要求審計(jì)人員精通財(cái)務(wù)及行政管理知識，精通建筑管理知識，精通企業(yè)財(cái)務(wù)與企業(yè)管理知識等。這對部門預(yù)算審計(jì)小組人力資源提出挑戰(zhàn)，要改變傳統(tǒng)的審計(jì)小組審計(jì)人力資源組合，按照部門預(yù)算審計(jì)的客觀要求進(jìn)行人力資源調(diào)配，使審計(jì)小組人力資源更加科學(xué)化。

　　4、部門預(yù)算審計(jì)技術(shù)的思考。目前財(cái)政系統(tǒng)預(yù)算編制基本上都實(shí)行了計(jì)算機(jī)技術(shù)，尤其在“金財(cái)工程”進(jìn)一步完善后，預(yù)算編制計(jì)算機(jī)技術(shù)將逐步提高，部門預(yù)算編制軟件已在推廣使用并逐步完善，這就對部門預(yù)算審計(jì)提出了技術(shù)上的要求。不僅要根據(jù)部門預(yù)算編制軟件系統(tǒng)進(jìn)行部門預(yù)算審計(jì)，而且要對部門預(yù)算編制軟件本身進(jìn)行審計(jì)。不僅要了解“金財(cái)工程”的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)，熟悉部門預(yù)算編制軟件程序，而且要思考部門預(yù)算審計(jì)軟件的開發(fā)，以促進(jìn)部門預(yù)算審計(jì)技術(shù)的提高。