截至2002年9月底，我國上市公司總數(shù)（A股、B股）已增至1212家，自1991年以來累計(jì)募集資金已達(dá)8417.49億元，其中通過A股發(fā)行募集了4437.02億元，配股募集了2081.62億元，中國的資本市場僅用了十幾年的時間就取得了令人矚目的發(fā)展。然而，就在我國資本市場推進(jìn)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的時候，大洋彼岸的美國相繼傳出會計(jì)造假丑聞，我國證券市場也爆出紅光實(shí)業(yè)、黎明股份、銀廣夏等上市公司提供虛假財務(wù)報告，受到中國證監(jiān)會查處和各方面譴責(zé)的消息。這一切不僅加深了市場對上市公司業(yè)績連續(xù)增長性與真實(shí)性的懷疑與恐懼，也使投資者對上市公司失去了信任感。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為信心受到嚴(yán)重影響的投資者占48.38%，有一些影響的占43.64%，而不受影響或影響很小的僅占7.96%，這表明了有九成多的投資者對上市公司信心不足。人們不禁要問上市公司到底怎么了？有多少上市公司提供的財務(wù)報告是真實(shí)的？作為中介的社會審計(jì)又做了什么？在這種情況下，如何治理這一毒瘤成為當(dāng)前的一個熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，迫切需要解決。

　　一、上市公司虛假財務(wù)報告共性特點(diǎn)分析（一）上市公司財務(wù)造假的表現(xiàn)和主要手段上市公司造假手段不一而足，假文件、假評估資料、假合同、假單據(jù)都是其造假的原始根據(jù)，上市公司造假最終必然要通過掩飾在財務(wù)報告中反映出來。一般說來，所謂虛假即與實(shí)際不符。雖然不能說所有不真實(shí)、失真的財務(wù)報告就一定虛假，但是虛假的財務(wù)報告是建立在不真實(shí)基礎(chǔ)之上的。筆者認(rèn)為，虛假財務(wù)報告是指經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)后，對外提供的財務(wù)信息存在嚴(yán)重不實(shí)或者信息披露存在重大遺漏，以至于誤導(dǎo)使用者決策的財務(wù)報告。具體來說，財務(wù)虛假主要集中在上市公司對當(dāng)期收益的操縱和信息不及時披露兩個方面。收益的操縱是指上市公司通過虛構(gòu)交易事實(shí)，或不當(dāng)?shù)臅��?jì)核算方法虛增銷售收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、調(diào)節(jié)成本費(fèi)用等手段，來操縱上市公司的當(dāng)期利潤，表現(xiàn)在虛增利潤和隱瞞利潤兩個方面。從查處造假的上市公司來看，調(diào)高收益、虛增當(dāng)期利潤是當(dāng)前虛假財務(wù)報告主要表現(xiàn)。信息披露不及時是指上市公司故意掩飾交易或事實(shí)，對于重大事項(xiàng)沒有按照有關(guān)規(guī)定公布，而是隱瞞或不及時披露。因信息披露不及時被證交所公開譴責(zé)和證監(jiān)會處罰的上市公司，2001年中占提供虛假財務(wù)報告公司的15%.上市公司財務(wù)造假最常用的手段主要有：一是采用與關(guān)聯(lián)方或關(guān)系單位串通，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛構(gòu)銷售對象，填制虛假的發(fā)票、出庫單和混淆會計(jì)科目，增大銷售收入，來達(dá)到虛增營業(yè)利潤的目的。如銀廣夏通過偽造購貨合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，致使虛增巨額利潤7.45億元。再如2001年遭受處罰的黎明股份，就是在1999年通過“一條龍”造假手段，包括假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管賬、假成本核算等，使主營業(yè)務(wù)利潤虛增1.53億元。二是任意變更或者使用不恰當(dāng)?shù)臅��?jì)政策和會計(jì)估計(jì)等，主要表現(xiàn)在運(yùn)用不當(dāng)?shù)臅��?jì)核算方法如借款費(fèi)用、長期投資核算方法，不計(jì)或少提折舊，不當(dāng)收入、費(fèi)用確認(rèn)方法等。例如，金路公司在1997年年報中，以多計(jì)資本化利息、少轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用等手段虛增利潤3415.17萬元；鄭百文公司上市后的三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤達(dá)1.44億元。三是掩飾交易或事實(shí)，對于重大事項(xiàng)隱瞞或不及時披露。重大事項(xiàng)主要包括訴訟、委托理財、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保等等。如在2001年遭受處罰的上市公司中，猴王集團(tuán)、三九醫(yī)藥、ST九州等未及時披露大股東和關(guān)聯(lián)方占用資金而遭到譴責(zé)和處罰；中科健、三九醫(yī)藥等因未披露關(guān)聯(lián)交易而被處罰；ST冰熊、渤海集團(tuán)隱瞞訴訟事項(xiàng)，南華西、粵宏遠(yuǎn)、萬家樂等沒有披露擔(dān)保事項(xiàng)受到處罰。四是虛擬資產(chǎn)掛賬，主要表現(xiàn)在已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款、已經(jīng)超過受益期限的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等項(xiàng)目，常年掛在賬上以達(dá)到虛增資產(chǎn)。如紅光實(shí)業(yè)在上市申報材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)，其關(guān)鍵設(shè)備實(shí)際已提完折舊。另外，上市公司還可以通過隱瞞收入、增加成本費(fèi)用等手段，虛減當(dāng)期利潤，達(dá)到減少稅負(fù)的目的；或通過虛假評估、多提減值準(zhǔn)備、核銷壞賬等手段，私設(shè)“小金庫”或化國有資產(chǎn)為個人所有。

　�。ǘ�）上市公司虛假財務(wù)報告的危害據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國系列財務(wù)造假丑聞使美國經(jīng)濟(jì)損失達(dá)20000億美元，而中國作為新興的資本市場遭受的打擊更大。假賬的大量存在，使得一些上市公司在虛假中把國有資產(chǎn)流到個人腰包，也使得國家的一些統(tǒng)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟(jì)的基石，更重要的是使整個社會的公信力大大降低。當(dāng)前，上市公司這種虛假財務(wù)報告的泛濫與我國安定的社會、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)形勢及我國在國際上的形象是極不相稱的。其危害主要表現(xiàn)在：1、影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。雖然目前我國上市公司的數(shù)量規(guī)模不大，市值只占當(dāng)年GDP的10%左右，股市還不能成為中國經(jīng)濟(jì)的晴雨表，但是據(jù)中國證監(jiān)會負(fù)責(zé)人在2002天津《商業(yè)周刊》論壇上預(yù)測10年后中國的上市公司將達(dá)到2000—3000家，整個市值會占到當(dāng)年GDP的50%，甚至接近或者超過GDP的規(guī)模，上市公司將成為市場經(jīng)濟(jì)的“主力軍”。因此，上市公司虛假的財務(wù)信息大量存在，將直接影響國家的宏觀調(diào)控和微觀決策的能力，擾亂國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。2、造成國有資產(chǎn)流失，國家利益受損。在虛假財務(wù)報告的掩護(hù)下，有些上市公司通過國有股減持等形式，轉(zhuǎn)移、私分和侵占國有資產(chǎn)；有些上市公司避開國家有關(guān)部門的監(jiān)管，借助隱瞞收入等手段，造成國家稅款的流失，甚至于給腐敗滋生提供溫床，敗壞了社會風(fēng)氣，導(dǎo)致國家利益受損。可以說，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動，以及大量的腐敗現(xiàn)象，幾乎都與做假賬分不開。3、破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，打擊投資者的信心。上市公司業(yè)績可疑，直接引發(fā)信任危機(jī)，虛假財務(wù)報告的普遍存在，破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序，更是打擊了投資者的信心。目前我國機(jī)構(gòu)投資比重不大，散戶是重要的投資者，而且我國股市還處在剛剛起步初期。當(dāng)投資者對上市公司失去信任感，誰還會購買股票，誰還會把錢投入股市，這樣就無聲地把投資者恐嚇于門外，直接影響了股市的融資功能，增加了上市公司使用資金的資本成本。4、喪失誠信，影響社會的穩(wěn)定。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂，也是證券股票市場的基本原則，而股價是上市公司真實(shí)經(jīng)營的價值體現(xiàn)，是投資者判斷上市公司質(zhì)量好壞的依據(jù)。如果上市公司提供虛假財務(wù)報告，大量帶有嚴(yán)重虛假成分的信息就會使股價哄抬、股市泡沫嚴(yán)重，造成虛假的繁榮，引發(fā)經(jīng)濟(jì)膨脹，市場誠信盡失。一旦造假事實(shí)暴露就會引起股市混亂，當(dāng)股東特別是中小股東的心理承受不住時，就會引起股災(zāi)和經(jīng)濟(jì)恐慌。如果股民聯(lián)合起來“討公道”，必然引發(fā)社會不安定因素。5、直接影響國外資金的流入。加入WTO后，隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境好轉(zhuǎn)和改善，大量的外資流入國內(nèi)，據(jù)最新統(tǒng)計(jì)資料顯示，2002年我國利用外資將突破500億美元，全球第一。在市場競爭十分激烈和國際有些區(qū)域存在不安定因素的情況下，國際大公司和國際游資首要的是追求安全性。那么，如果上市公司不講究誠信，虛假財務(wù)報告泛濫，還有誰會把資金投入，安然、安達(dá)信財務(wù)丑聞曝光后，大量的外國資本流出美國就是明證。

　�。ㄈ�）上市公司虛假財務(wù)報告不斷出現(xiàn)的主要原因1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善是上市公司虛假財務(wù)報告不斷出現(xiàn)的根本原因。目前我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而成的，有些上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨(dú)大的問題比較突出，有些上市公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，未能建立起有效的內(nèi)部制約機(jī)制，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象比較普遍。（1）國有股“一股獨(dú)大”。由統(tǒng)計(jì)資料可知，我國上市公司中第一大股東持股份額顯著高于第二、三股東，一半以上的上市公司第一大股東持股數(shù)量是第二大股東的5倍以上，而全部公司中有65%的公司第一大股東為國家股，第一大股東為法人股的占全部公司的31%，而且相當(dāng)一部分法人股東也是國家控股的�？梢姡�我國上市公司的股權(quán)集中程度高，并且主要集中在國家和國有法人手上，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。國有母公司控股的上市公司，其董事會及主要經(jīng)理人員，往往由母公司的人員兼任。這些人員有雙重身份，一方面是國家控股大股東的代表，另一方面則是內(nèi)部人，作為大股東代表的管理者事實(shí)上擁有了企業(yè)的控制權(quán)。這樣一來，大股東的行為難以得到有效的監(jiān)督，由大股東掌握的董事會常常擁有至高無上的權(quán)力，可以決定上市公司的資產(chǎn)的配置和命運(yùn)。有些上市公司的資產(chǎn)被大股東掏空。如大股東猴王集團(tuán)，近兩年就從ST猴王先后掏走數(shù)億元資產(chǎn)，ST猴王還為猴王集團(tuán)提供了不少于3億元的資產(chǎn)擔(dān)保，已經(jīng)使其瀕臨破產(chǎn)的邊緣，廣大中小投資者無端遭受了巨大的損失。（2）上市公司內(nèi)部控制失效，獨(dú)立董事成為“花瓶”，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。有些上市公司由于權(quán)力過分集中“內(nèi)部人”手里，公司內(nèi)無法建立健全有效的內(nèi)部控制制度，獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)起不到應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督作用。據(jù)了解，自2001年8月16日證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》以來，全國先后已有20多位上市公司的獨(dú)立董事宣布辭職。據(jù)了解，無法真正行使獨(dú)立董事的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)中小股東的利益的行為難以實(shí)現(xiàn)，是他們辭職的主要原因所在。因此，建立和健全公司治理制度，在公司內(nèi)形成有效的相互制約機(jī)制，使獲取不當(dāng)利益的動機(jī)得到有效的遏制，是防止虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的基礎(chǔ)。2、利益驅(qū)動是上市公司提供虛假財務(wù)報告的直接原因。對于造假者而言，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益，造假者就有“博弈”的理由和沖動。迄今為止，監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計(jì)信息造假，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的，少之又少，民事賠償更是微乎其微。因此，即使會計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)了，所付出的代價也是極其有限的。與造假成本相比，會計(jì)造假所帶來的收益可能呈幾何級數(shù)放大。因此，在利益的驅(qū)動下，上市公司編造虛假財務(wù)報告，出于對地方發(fā)展、稅收、就業(yè)等利益的考慮，有些地方政府往往采用各種保護(hù)手段和措施來縱容、幫助上市公司造假；作為“經(jīng)濟(jì)警察”的社會審計(jì)缺乏起碼的道德標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)操守，甚至參與造假，提供虛假的審計(jì)報告。3、信息不對稱使上市公司提供虛假財務(wù)報告成為可能。資本市場最核心的問題就是信息的透明度。如果信息是透明的，造了假大家都知道，就失去了造假的意義。但是信息在上市公司與投資者之間傳遞的阻隔和不對稱是世界證券市場的普遍特征，中國證券市場也具有這一共性，并且由于中國證券市場產(chǎn)生和發(fā)展于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程之中，其上市公司與投資者之間信息傳遞的阻隔和不對稱表現(xiàn)得更為明顯、更加突出。概括起來講主要反映在證券的發(fā)行、上市、交易以及上市公司重組和相關(guān)政策變動等證券市場運(yùn)行的多個環(huán)節(jié)和層面。信息不對稱為上市公司管理者實(shí)施并掩飾其利潤操縱行為提供了便利條件。在信息不對稱現(xiàn)象普遍存在的情況下，由于代理人總是比委托人擁有更多的信息，并且這種信息優(yōu)勢往往內(nèi)含信息價值，即與經(jīng)濟(jì)利益休戚相關(guān)。因此，當(dāng)這種信息是盈余信息時，代理人便有動機(jī)采取利潤操縱行為，將信息優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為價值優(yōu)勢、利益優(yōu)勢，提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者�？梢姡�只要信息不對稱存在，財務(wù)報告虛假就不可避免地產(chǎn)生。4、監(jiān)管不力是當(dāng)前上市公司虛假財務(wù)報告泛濫的重要原因。（1）檢查力度不夠，財務(wù)造假被揭露的概率很小。上市公司的監(jiān)管部門很多，如中國證監(jiān)會、證交所、審計(jì)、財政、稅務(wù)等部門，但都沒有充分發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)管職能。①中國證監(jiān)會作為上市公司綜合監(jiān)管的部門，設(shè)有上市公司監(jiān)管部和稽查局，監(jiān)管部主要有擬定監(jiān)管上市公司的規(guī)則、實(shí)施細(xì)則，并組織檢查法規(guī)實(shí)施情況；對上市公司規(guī)范運(yùn)作、信息披露、募集資金使用、財務(wù)會計(jì)報告進(jìn)行巡回檢查和專項(xiàng)核查等職能；稽查局負(fù)責(zé)對上市公司、會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)違法違規(guī)案件的調(diào)查。然而由于監(jiān)管人員有限，面對眾多的上市公司根本就檢查不過來，往往是在虛假財務(wù)報告被揭，有線索的情況下，才介入調(diào)查和處罰。②國家審計(jì)沒有很好發(fā)揮其監(jiān)督職能。國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法擁有對國有或國有控股的上市公司財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的審計(jì)監(jiān)督以及對社會審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督權(quán)，然而國家審計(jì)這幾年沒有把上市公司作為審計(jì)重點(diǎn)，特別是地方審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。截至到2002年10月31日，山東省的上市公司共有71家，接受國家審計(jì)的寥寥幾家。這幾年股市上大量出現(xiàn)的弄虛作假事件，無不與監(jiān)督乏力有關(guān)。一些專家曾提出，如果監(jiān)督得力，平時能夠經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)，象黎明股份這些財務(wù)造假事件就可能避免，不會造成如此嚴(yán)重的后果。（2）處罰力度不夠，懲戒性不強(qiáng)。我國目前對上市公司和證券中介機(jī)構(gòu)違規(guī)行為的懲處，偏重于行政處罰，經(jīng)濟(jì)處罰較輕，刑事處罰涉及的人數(shù)很少，而且尚缺乏與之平行的民事賠償機(jī)制，特別是缺乏股東集體訴訟制度。國家在對上市公司法人的考核、任免、處罰上沒有硬性指標(biāo)。這樣，處罰的結(jié)果與眾多造假事實(shí)根本起不到威懾作用。對造假案件的輕微處理不僅起不到警示作用，反而會縱容和鼓勵造假者瘋狂造假，讓造假者更加肆無忌憚。面對證券市場造假屢禁不止的局面，人們趨于一致的看法就是違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，加大監(jiān)管力度和處罰力度，大大提高造假者的成本，使其得不償失，處罰太輕不足引以為戒。

　　二、針對上市公司虛假財務(wù)報告大量存在及不斷暴露的事實(shí)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)起上市公司虛假財務(wù)報告審計(jì)監(jiān)督的重任國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的執(zhí)法部門，既是上市公司的監(jiān)督部門，又擁有對社會審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督權(quán)，不論是從受托責(zé)任、法律制度規(guī)定，還是現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要上看，都需要發(fā)揮其特有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、防范和發(fā)現(xiàn)舞弊手段多的優(yōu)勢，應(yīng)以其職能和優(yōu)勢介入資本市場，打假治亂。

　�。ㄒ唬�從政府的受托責(zé)任看，國家審計(jì)機(jī)關(guān)必須對上市公司進(jìn)行審計(jì)，這也符合國際慣例。公認(rèn)的審計(jì)理論認(rèn)為，國有財產(chǎn)的所有者與財政資金的經(jīng)營者之間存在著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，只要存在這種受托責(zé)任，國家作為國有企業(yè)所有者，就有權(quán)授權(quán)相對獨(dú)立的國家審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，以維護(hù)國家作為國有企業(yè)所有者的利益。黨的十六大報告也強(qiáng)調(diào)：“國家要制定法律法規(guī)，建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制�！蹦壳拔覈�的上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來，存在著國有資產(chǎn)受托企業(yè)經(jīng)營責(zé)任關(guān)系。國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)代表國家對上市公司中的國有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行監(jiān)督。另外，“誰的資產(chǎn)誰審計(jì)”這是國際慣例，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1977年在利馬第九屆會議上通過的《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》對有政府投資的工商企業(yè)審計(jì)態(tài)度是：“政府常常采取參與根據(jù)私法創(chuàng)辦企業(yè)的形式開展經(jīng)濟(jì)活動。如果政府擁有這些企業(yè)很多股份，最高審計(jì)組織就要對之進(jìn)行審計(jì)，在政府擁有多數(shù)股份或具有決定性影響時更應(yīng)如此�！泵绹�的《預(yù)算與會計(jì)法案》就明確規(guī)定國家審計(jì)職責(zé)范圍。因此，我國國家審計(jì)有責(zé)任對擁有國有股份的特別是國有控股的上市公司進(jìn)行審計(jì)。

　�。ǘ�）法律的有關(guān)規(guī)定，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對上市公司審計(jì)的依據(jù)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)對上市公司的審計(jì)不僅在理論上有充分依據(jù)，而且在法律上也有依據(jù)�！秾徲�(jì)法》第二十二條規(guī)定：“對國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。”國務(wù)院1997年10月21日發(fā)布的《審計(jì)法實(shí)施條例》對什么是國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)作了進(jìn)一步明確：“國有資本占企業(yè)資本總額的百分之五十以上的企業(yè)；國有資本占企業(yè)資本總額不足百分之五十，但是國有資產(chǎn)投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)�！笨梢�，根據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，對國有或國有控股上市公司進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須切實(shí)履行法律賦予的職責(zé)，對國有及國有控股上市公司實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。

　�。ㄈ�）為維護(hù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)督來促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)信用機(jī)制的建立。在我國，由于證券市場剛剛起步、法規(guī)制度不健全、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中的制度缺失與設(shè)計(jì)缺陷，使得這一問題的嚴(yán)重程度完全不亞于歐美等成熟市場。據(jù)財政部前一段時間的統(tǒng)計(jì)資料，我國企業(yè)會計(jì)信息披露不規(guī)范，存在問題的比例高達(dá)70%，其中上市公司違背誠信原則，運(yùn)用利潤操縱而造成的會計(jì)信息虛假、失真現(xiàn)象屢禁不絕且大有愈演愈烈之勢。2002年初，朱镕基同志在聽取審計(jì)署工作報告時強(qiáng)調(diào)：目前，一些國有企業(yè)信息失真，搞假賬，如此下去中國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是難以完善的，審計(jì)部門要嚴(yán)懲造假賬的行為，同時提出標(biāo)本兼治的建議，為建立社會信用機(jī)制作出貢獻(xiàn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮社會管理者的職能，對上市公司經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，是當(dāng)前整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序，優(yōu)化資本市場環(huán)境，健全現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的社會信用體系的需要。另外，隨著資本市場的不斷成熟和進(jìn)一步開放，外商投資企業(yè)將在國內(nèi)上市，外資、民營資本也通過購買國有股加入上市公司行列，國有股減持成為流通股。為了減少上市公司利用國有股減持，提供虛假財務(wù)報告，隱匿、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的可能，國家審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的重要作用，保證國有資產(chǎn)保值增值，減少國有資產(chǎn)流失。

　　（四）審計(jì)工作的實(shí)際需要，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對上市公司虛假財務(wù)報告審計(jì)。從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序大局出發(fā)，我國初步形成了以國家審計(jì)為主導(dǎo)的適合我國國情的審計(jì)監(jiān)督體系。國家審計(jì)與社會審計(jì)在各自范圍行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，能夠?qū)ι鲜泄�司提供虛假財�?wù)報告進(jìn)行外部監(jiān)管；內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)內(nèi)部管理層次的形成和管理跨度的增大，為協(xié)調(diào)各管理部門之間的利益沖突，企業(yè)根據(jù)自身需求和法律規(guī)定而建立起來的一種約束機(jī)制，由于有些上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，其獨(dú)立性較差，對公司虛假財務(wù)報告的監(jiān)管作用很小。但是我們也應(yīng)該看到，目前上市公司虛假財務(wù)報告的泛濫，與社會審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量低劣不無關(guān)系，社會審計(jì)的作用大打折扣。據(jù)悉，國家審計(jì)署對16家具有上市公司年度會計(jì)報表審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所2001年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，共抽查了上述會計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報告，并對21份審計(jì)報告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報告，財務(wù)會計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計(jì)師，社會審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。鑒于當(dāng)前社會審計(jì)出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計(jì)報告的行為，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對社會審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查同時，加強(qiáng)對上市公司的直接監(jiān)督。

　　三、上市公司虛假財務(wù)報告審計(jì)針對目前上市公司財務(wù)造假的表現(xiàn)和主要手段，國家審計(jì)應(yīng)對易發(fā)生舞弊的上市公司作為重點(diǎn)審計(jì)對象給予關(guān)注，對可能出現(xiàn)舞弊的部位環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審查。對國有或國有控股的上市公司進(jìn)行直接審計(jì)或委托社會審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并對審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)；對國有資產(chǎn)參股上市公司或無國有股份的上市公司，國家審計(jì)不需要直接進(jìn)行審計(jì)，可以通過加強(qiáng)對社會審計(jì)的監(jiān)督和認(rèn)證，由社會審計(jì)來完成監(jiān)督重任。

　�。ㄒ唬┮装l(fā)生舞弊的上市公司。（1）股價異常波動的上市公司；（2）資產(chǎn)重組及資產(chǎn)發(fā)生變動的上市公司；（3）存在大量關(guān)聯(lián)方交易的上市公司；（4）年度財務(wù)報告出現(xiàn)收益異常波動的上市公司；（5）擴(kuò)大投資、增發(fā)新股、配股，開發(fā)新項(xiàng)目的上市公司；（6）摘帽、帶帽的上市公司；（7）新上市公司；（8）承擔(dān)國家大型投資建設(shè)項(xiàng)目的上市公司；（9）被摘牌或復(fù)牌的上市公司；（10）國有股減持的上市公司；（11）管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠信的上市公司；（12）法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷的上市公司；（13）其他需要審計(jì)的上市公司。

　�。ǘ�）對易發(fā)生舞弊環(huán)節(jié)的審查（1）收入的審查。①審查編造對方單位虛開發(fā)票以及企業(yè)間沒有交易的發(fā)生卻相互開發(fā)票的舞弊行為�？赏ㄟ^主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至原始憑證，將銷售發(fā)票與庫存商品或產(chǎn)成品的發(fā)貨記錄相核對，檢查其有無未銷售商品或產(chǎn)品而虛開發(fā)票，多計(jì)收入的問題。必要時也可通過向有關(guān)業(yè)務(wù)員和倉庫保管員進(jìn)行調(diào)查詢問來發(fā)現(xiàn)線索。同時結(jié)合對應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款審計(jì)，采用函證等方法，通過證實(shí)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的真實(shí)性來查明有無虛擬客戶、虛計(jì)收入的情況。②審查修改收入確認(rèn)的條件，提前確認(rèn)收入的舞弊行為。審計(jì)人員應(yīng)注意把握三個與營業(yè)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間，這是營業(yè)收入截止（期）測試的關(guān)鍵所在。圍繞三個重要審計(jì)日期，審計(jì)人員在對提前確認(rèn)收入的舞弊審計(jì)時，可以從賬簿記錄為起點(diǎn)。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是驗(yàn)證已入賬的收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多計(jì)收入。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入，特別是在連續(xù)審計(jì)兩個以上會計(jì)期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計(jì)效率。③審查違反收入確認(rèn)原則，利用預(yù)收賬款、分期收款發(fā)出商品和委托代銷發(fā)出商品虛增收入的舞弊行為，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下具體檢查： A、檢查預(yù)收賬款。首先根據(jù)企業(yè)簽訂的銷貨合同確定被審計(jì)單位收取的款項(xiàng)是否為預(yù)收賬款，將合同中規(guī)定的預(yù)收款金額與預(yù)收賬款賬戶記錄金額相核對，如果發(fā)現(xiàn)金額不相符，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)發(fā)票、提貨單等原始憑證，查明是否將應(yīng)計(jì)入預(yù)收賬款賬戶的預(yù)收款直接計(jì)入銷售收入賬戶中。B、檢查分期收款發(fā)出商品。首先應(yīng)審查分期收款發(fā)出商品的銷售合同、協(xié)議，已確定被審計(jì)單位此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在；其次，將合同中規(guī)定的各期收款額與產(chǎn)品（商品）銷售收入明細(xì)賬記錄相核對，如果發(fā)現(xiàn)金額不符，則應(yīng)進(jìn)一步查證，必要時可向購貨單位調(diào)查或函證。C、檢查委托代銷發(fā)出商品。首先應(yīng)查明被審計(jì)單位確認(rèn)的代銷收入是否以受托單位轉(zhuǎn)來的銷售清單為依據(jù)；如果有疑問，應(yīng)直接到代銷地點(diǎn)實(shí)地察看和檢查受托單位的相關(guān)記錄，確定是否有虛增銷售量進(jìn)而虛增收入的情況。④審查發(fā)生的銷售退貨、折讓和折扣情況。通過審閱雙方簽訂的合同、出入庫記錄、詢問當(dāng)事人、檢查產(chǎn)品（商品）銷售收入賬戶及有關(guān)的會計(jì)憑證等，查明是否有發(fā)生銷貨退回、折讓和折扣等不沖減銷售收入的問題，應(yīng)注意審查年初或年末結(jié)賬時的退貨記錄，查看其是否存在著年終虛列銷售，次年初作假退貨用紅字發(fā)票沖回的舞弊行為。⑤審查投資收益。通過向投資方函證或查閱相關(guān)資料，以及檢查被投資方會計(jì)報表等，查明被審計(jì)單位對投資收益的確認(rèn)是否正確。⑥審查補(bǔ)貼收入。取得與補(bǔ)貼收入相關(guān)的文件、銷量或工作量記錄，從賬面記錄追查至原始憑證，查明被審計(jì)單位對補(bǔ)貼收入的確認(rèn)是否正確。⑦審查營業(yè)外收入。取得固定資產(chǎn)盤盈清單以及有關(guān)非貨幣性交易的協(xié)議和合同，從賬面記錄追查至原始憑證，查明被審計(jì)單位對營業(yè)外收入的確認(rèn)是否正確。⑧結(jié)合資本公積的檢查，查明是否存在將接受捐贈的資產(chǎn)和資產(chǎn)重估增值等應(yīng)作為資本公積處理的項(xiàng)目列作收入。

　　（2）成本費(fèi)用審查。①審查生產(chǎn)成本和完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。利用審閱法檢查成本計(jì)算資料，檢查在產(chǎn)品的數(shù)量、完工程度與其發(fā)生的成本的配比情況。A.觀察每期投入的產(chǎn)品數(shù)量與其發(fā)生的成本是否配比，注意有無投入產(chǎn)品數(shù)量很多，相應(yīng)的原材料、自制半成品、制造費(fèi)用卻很少的現(xiàn)象。B.檢查在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量與其成本是否配比，如果在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量很少，結(jié)存的在產(chǎn)品成本卻很多，可能存在少計(jì)完工產(chǎn)品成本的問題。C.檢查完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的數(shù)量與其成本是否配比，如果完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的數(shù)量很多，而轉(zhuǎn)出的成本卻很少，則也會造成少計(jì)完工成本，在銷售產(chǎn)品時少計(jì)銷售成本。D.檢查在產(chǎn)品中有成本而無實(shí)物對應(yīng)問題，長時間少計(jì)完工產(chǎn)品成本，往往導(dǎo)致在產(chǎn)品有成本而無實(shí)物與之對應(yīng)。②審查主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。對照主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，檢查主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否與之配比，查明有無已計(jì)收入而沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況；對照產(chǎn)成品明細(xì)賬，根據(jù)被審計(jì)單位確定的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，復(fù)算其成本的結(jié)轉(zhuǎn)，查明是否有少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的情況；檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否一貫，查明是否存在故意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法以少轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的情況。③審查其他業(yè)務(wù)支出。對照其他業(yè)務(wù)收入，檢查其他業(yè)務(wù)支出是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比，查明是否存在少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)成本與費(fèi)用的情況。④結(jié)合長期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)、應(yīng)付福利費(fèi)、往來款項(xiàng)和權(quán)益等科目的審計(jì)，檢查是否存在把應(yīng)在營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外支出等列支的成本費(fèi)用及其他支出列入這些科目。⑤檢查長期掛賬的待處理財產(chǎn)損溢和待攤費(fèi)用，查明是否存在該處理不處理、該攤銷不攤銷，從而少計(jì)成本費(fèi)用的情況。⑥因少列成本費(fèi)用的舞弊行為多發(fā)生在年底，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注對被審計(jì)單位年底的會計(jì)事項(xiàng)，特別是一些異常的和大額的會計(jì)處理。

　�。�3）應(yīng)收賬款審查應(yīng)收賬款的審查應(yīng)結(jié)合銷售收入一起進(jìn)行。對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核是審計(jì)虛假會計(jì)利潤的重要手段。但是新的造假手段使得應(yīng)收賬款的趨勢分析和函證效果受到影響，所以需要對應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率或周期加以分析，因?yàn)樘摷俚馁d銷一般會在一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　另外，還應(yīng)將應(yīng)收賬款的特殊業(yè)務(wù)作為審計(jì)的重點(diǎn)，如長期掛賬的應(yīng)收賬款、關(guān)聯(lián)方交易等。

　�。�4）存貨的審查首先，通過分析性復(fù)核，看有無存貨舞弊的跡象。虛構(gòu)資產(chǎn)會使公司的賬戶失去平衡。與以前的期間相比，銷售成本會顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高。其次，審計(jì)人員必須合理、周密地安排盤點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行。在盤點(diǎn)時應(yīng)盡可能采取措施以提高盤點(diǎn)的有效性，比如各存放點(diǎn)同時盤點(diǎn)、停止存貨流動以及盤點(diǎn)數(shù)額達(dá)到合理的比例等。最后，對于不正常存貨的變動，審計(jì)人員應(yīng)該詢問管理當(dāng)局其中的原因。若解釋是令人滿意的，則可加以確認(rèn)，否則應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試程序。對異常變動的存貨，增加存貨的盤點(diǎn)數(shù)量；在監(jiān)盤時，收集存貨毀損、短缺的證據(jù)；擴(kuò)大購買和存貨截止程序；對在存貨清單上的存貨擴(kuò)大計(jì)價和數(shù)量測試；對外地的重要存貨運(yùn)用親臨盤點(diǎn)而非函證程序。

　�。�5）八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查。①資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)比較理想的方法是對資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估，將其結(jié)果作為判斷資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)；其次是分析公司的計(jì)提方法與程序，取得資產(chǎn)管理部門出具的關(guān)于資產(chǎn)質(zhì)量狀況的說明，對短期投資、長期股權(quán)投資等可向被投資單位函證。同時，對于有形資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)親臨資產(chǎn)存放現(xiàn)場觀察、判斷其價值。②審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理時，應(yīng)站在年度終了看問題，應(yīng)采用“老準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回可以計(jì)入當(dāng)期損益，新準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回更正原追溯調(diào)整金額”的方法。對首次采用追溯調(diào)整法計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在當(dāng)年相應(yīng)的資產(chǎn)處置時應(yīng)更正原追溯調(diào)整金額，防止公司通過追溯調(diào)整調(diào)節(jié)利潤。

　�。�6）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易審查關(guān)聯(lián)方的審計(jì)難點(diǎn)在于關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定和關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，特別在近兩年逐漸增多的自然人控股的上市公司里。確定關(guān)聯(lián)交易是否進(jìn)行了非關(guān)聯(lián)化，關(guān)鍵是查清交易中的“關(guān)鍵控制人”。有時候“關(guān)鍵控制人”并不一定是“終極股東”�！瓣P(guān)鍵控制人”是指那些名義上沒有控制，但實(shí)際有控制權(quán)的法人和自然人，如國有股股東的上級行政主管部門和炒作上市公司的“莊家”。審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)同一主管部門的公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，其所獲利水平與市場情況明顯不符，則一定要請公司配合查清對方的主管部門。如兩家上市公司進(jìn)行交易，表面上也發(fā)現(xiàn)不了關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)際上，兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，進(jìn)行此項(xiàng)交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作，杜絕非公允關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)與打擊莊家操縱并舉。

　�。�7）委托理財事項(xiàng)的審查。①上市公司委托理財一般會與委托方簽訂委托理財協(xié)議，規(guī)定委托理財?shù)臅r間、金額、收益的分成或虧損的承擔(dān)方法。審計(jì)時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注協(xié)議中是否明確規(guī)定了委托資金在受托方特別是券商實(shí)際使用的賬戶賬號。如果規(guī)定了賬號，一般券商不會利用上市公司的委托理財資金進(jìn)行協(xié)議規(guī)定以外的操作；如果未規(guī)定賬號，券商很有可能進(jìn)行協(xié)議規(guī)定以外的操作。在明確協(xié)議有關(guān)內(nèi)容的規(guī)定后，應(yīng)取得受托方資金使用的全部對賬單，同時向受托方函證，主要請對方證明是否按協(xié)議規(guī)定使用資金，這對于非券商的其它投資公司是非常重要的外部證據(jù)。②判斷上市公司委托理財資金的可收回性時，常規(guī)的審計(jì)方法諸如函證等并不能起到好的效果，因?yàn)橛械氖芡蟹矫看魏�證都如期回函確認(rèn)，但就是無力歸還，所以專業(yè)判斷就顯得相當(dāng)重要。判斷前先查閱董事會決議等有關(guān)資料，查清楚該項(xiàng)委托理財是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，對方有無財產(chǎn)抵押。一般而言，如果未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，僅是某些甚至某個人的決定，對方又無財產(chǎn)抵押的話，其可收回性就應(yīng)該大打折扣。另外，一些公司在年底結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)公司全年的利潤與利潤目標(biāo)有差距，就“利潤不夠，重組來湊”，它們通過資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)置換或公司并購等方式借助關(guān)聯(lián)交易向上市公司輸送利潤，或者利用期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)、會計(jì)方法與政策的變更、隱瞞信息披露等方法，操縱公司利潤，以達(dá)到粉飾財務(wù)報告的目的。

　　四、上市公司虛假財務(wù)報告審計(jì)需要注意的幾個問題（一）提高風(fēng)險意識，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險上市公司虛假財務(wù)報告審計(jì)一個不可回避的問題就是審計(jì)風(fēng)險問題。虛假財務(wù)報告審計(jì)從其形成的原因以及審計(jì)現(xiàn)實(shí)情況看，比傳統(tǒng)財務(wù)收支審計(jì)存在更大的風(fēng)險。其主要原因：1、隨著監(jiān)管力度的加大，上市公司財務(wù)造假方法花樣翻新，表現(xiàn)出更多的“創(chuàng)新”，造假的過程拉長，許多上市公司往往有“需要”之前三、四年就開始造假，造假涉及面相當(dāng)廣，幾乎所有的會計(jì)科目都有虛假的成分，上市公司財務(wù)造假的手段更加隱蔽，這都增加了審計(jì)檢查的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險。2、由于上市公司虛假財務(wù)報告存在的普遍性，以及嚴(yán)重的社會危害性，人們對上市公司財務(wù)信息真假關(guān)注程度很高，對審計(jì)的要求和期望值更大，審計(jì)結(jié)果變得更加敏感和受關(guān)注，若處理不當(dāng)，不僅影響到上市公司、股市，甚至?xí)�影響社會穩(wěn)定。3、由于上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在上市公司虛假財務(wù)報告審計(jì)過程中，需要借助社會審計(jì)成果，來解決審計(jì)資源的不足。但是，隨著一系列社會審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助上市公司造假事件的曝光，社會審計(jì)成果的可信賴程度大大降低，這就在無形中加大了審計(jì)風(fēng)險。4、目前審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法還不能完全適應(yīng)上市公司虛假財務(wù)報告審計(jì)的要求，有些問題根本就查不出來，這是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的最大的風(fēng)險。

　　（二）加強(qiáng)對社會審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，合理利用審計(jì)成果國家審計(jì)在防范和遏制虛假財務(wù)報告方面有著非常重要的作用。除了加強(qiáng)對上市公司的審計(jì)，直接抑制這些上市公司編造虛假財務(wù)報告的活動外，還要充分發(fā)揮監(jiān)督檢查社會審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理指導(dǎo)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的職能，提高他們在防范和遏制上市公司提供虛假財務(wù)報告的作用。其原因：一是社會審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低對防范和制止上市公司虛假財務(wù)報告起到重要作用。從我國證券市場發(fā)生的眾多虛假財務(wù)報告事件和美國的系列公司造假案看，社會審計(jì)的獨(dú)立性、從業(yè)人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力等方面存在問題，有待改進(jìn)和完善。因此，國家審計(jì)需要加強(qiáng)對社會審計(jì)等中介結(jié)構(gòu)出具的審計(jì)報告、驗(yàn)資報告、盈利預(yù)測報告等進(jìn)行檢查，揭露注冊會計(jì)師出具虛假審計(jì)報告，掩飾虛假財務(wù)報告的問題，對其提供虛假審計(jì)信息會同有關(guān)部門一起處理處罰，來促進(jìn)社會審計(jì)質(zhì)量的提高。二是國家審計(jì)通過對上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的管理和指導(dǎo)，可以幫助上市公司建立有效的內(nèi)部制約機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)制度，推動公司治理結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化，減少內(nèi)部人控制現(xiàn)象的出現(xiàn)。三是國家審計(jì)在對虛假財務(wù)報告加強(qiáng)監(jiān)管的同時，還有一個審計(jì)成果利用的問題。隨著上市公司數(shù)量增加，上市公司的經(jīng)濟(jì)活動更為復(fù)雜，財務(wù)造假手段隱蔽，審計(jì)的難度加大，加上國家審計(jì)資源的限制，往往出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督空白。這都需要國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，利用社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的工作成果，從他們提供的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報告中發(fā)現(xiàn)造假線索，一方面減少審計(jì)的工作量，節(jié)約審計(jì)資源和審計(jì)成本，減少對上市公司重復(fù)監(jiān)督檢查；另一方面可以在利用審計(jì)成果的過程中，對社會審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查監(jiān)督和對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)。

　�。ㄈ�）構(gòu)建以國家審計(jì)為主導(dǎo)的上市公司虛假財務(wù)報告監(jiān)管體系，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用《中華人民共和國證券法》第九條明確規(guī)定，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對證券交易所、證券公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，依法實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。也就是說，國家審計(jì)機(jī)關(guān)除了依法對上市公司及社會審計(jì)等中介組織擁有審計(jì)監(jiān)督權(quán)外，對監(jiān)管上市公司的中國證監(jiān)會、證交所等部門擁有審計(jì)監(jiān)督權(quán)。這些都決定了國家審計(jì)在防范和打擊上市公司虛假財務(wù)報告中處于主導(dǎo)地位，起到主要作用。因此，從目前我國上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)狀看，要遏制不斷出現(xiàn)的上市公司財務(wù)造假行為，必須建立起以國家審計(jì)為主導(dǎo)的上市公司監(jiān)管體系。國家審計(jì)在加強(qiáng)對上市公司直接審計(jì)、對社會審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的同時，要擴(kuò)大監(jiān)督范圍，對證監(jiān)會、證交所等上市公司的監(jiān)管部門監(jiān)管行為實(shí)行再監(jiān)督。另外，國家審計(jì)要積極探討上市公司審計(jì)結(jié)果的公布問題，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用。