2004-06-22 00:00 來源：淄博市審計局·劉可貴
提高經(jīng)濟責任審計成效主要應抓好三個環(huán)節(jié)：安排審計環(huán)節(jié)，實施審計環(huán)節(jié)，審計結果利用環(huán)節(jié)。
一、安排經(jīng)濟責任審計要把握好時機當前，許多情況下安排經(jīng)濟責任審計的時機不盡科學，致使離任審計成了“馬后炮”，而任職中審計又尚未引起足夠重視，這在某種程度上使經(jīng)濟責任審計工作成效打了折扣。只有把握好審計時機才能有利于提高經(jīng)濟責任審計成效。
�。ㄒ唬╇x任審計宜在干部重新任命前安排。
離任審計是經(jīng)濟責任審計的非常重要的組成部分，當前，許多情況下安排離任審計的時機不盡科學，表現(xiàn)在領導干部已經(jīng)離任并被重新任命后組織部門才委托審計機關進行審計，這種審計實際上僅僅是一種事后監(jiān)督，這種做法使審計成效受到削弱，弊端較多：一是當查出問題時往往這些問題已使國家、單位遭受了損失，此時再追究責任已為時已晚、于事無補；二是審計結果一般不會影響組織部門已做出的安排，致使審計查出的問題大事化小、小事化無，難以發(fā)揮經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的應有作用，削弱了經(jīng)濟責任審計的權威性；三是一旦發(fā)生已離任干部有嚴重經(jīng)濟問題并且組織部門已對其做了提拔、重用安排的情況，則會使組織部門工作陷入被動，也會在某種程度上損害黨的形象；四是給審計取證和核實問題帶來一定難度；五是審計人員或多或少會認為自己的工作無關緊要，從而影響審計質量，也降低了審計積極性；六是導致審計處理難、落實難，后任領導對前任領導任職時產(chǎn)生的違紀違規(guī)問題雖然認可但往往會以種種理由拒絕處罰等。由于存在以上弊端，除非特別必要一般不應采取這種先離任任命后審計的做法，如由于情況所需不得已采取這種做法，組織人事部門應主動與審計機關加強協(xié)調，使審計機關有所準備，審計機關對于臨時交辦的離任審計任務要積極組織力量完成。
按照中辦、國辦發(fā)布的兩個暫行規(guī)定精神，經(jīng)濟責任審計特別是離任審計要堅持先審計后安排的程序，這個規(guī)定程序的實質是為了使審計和任用干部統(tǒng)一起來，不互相脫節(jié)，讓審計很好地為任用干部提供依據(jù)，搞好服務，這也是充分發(fā)揮審計作用和利用審計成果、加大對領導干部監(jiān)督力度的重要原則和有效手段。這種做法要求黨委、政府尤其是組織部門要實行科學合理的委托制，特別要注意把握好安排審計的時機，防止出現(xiàn)“馬后炮”的情況，使審計結果能夠充分發(fā)揮效能。因此，離任審計的最佳時機是在被審計人重新任命安排前進行。組織部門在確定調整干部后，可實行 “先離任——后審計——再安排”的程序，先將領導干部免職待崗，然后簽發(fā)委托審計通知，審計機關按審計程序組織經(jīng)濟責任審計，審計結束后，黨委政府根據(jù)審計結果和組織人事部門考察結果決定領導干部的安排使用，這樣既有利于干部的正確、公正使用，也有利于審計的順利進行。
（二）任職中審計應給以充分重視并靈活安排好。
經(jīng)濟責任審計是對領導干部任職全過程的審計，除包括離任審計外，還包括任職前和任職中審計，并且任職中審計應引起充分重視。離任審計主要在于為干部的使用提供依據(jù)，任前審計主要在于弄清家底、明確責任，而任中審計則主要在于加強過程控制，配合干部屆中考察，有利于防患未然，也有利于任職干部下一步更好地開展工作，更好地履行好職責，因此對任職中審計應給以充分重視并靈活安排好。
靈活安排好任職中審計是提高經(jīng)濟責任審計成效的有效途徑：一是可以有效地強化領導人當家理財?shù)呢熑我庾R和科學決策意識。二是可以防患未然，及時發(fā)現(xiàn)問題及時加以糾正，有利于更好地保護干部。三是有利于全面客觀公正地評價干部。四是有利于分解經(jīng)濟責任審計的工作量，解決離任審計時時間緊、任務重的問題，更好地提高審計效率。五是有利于組織部門及時了解干部情況，從而準確、公正地使用干部。六是有利于規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險。
當前，許多審計機關對任職中審計尚未引起足夠重視，有的甚至還從未開展過任職中審計工作，這在某種程度上也削弱了經(jīng)濟責任審計的成效。由于任職中審計安排的主動權在審計機關，因此審計機關要根據(jù)具體實際靈活安排好任職中審計。一是注重將任職中審計與離任審計有機結合起來。二是注重將任職中審計與財政同級審計有機結合起來。三是注重將任職中審計與日常財務收支審計有機結合起來。
二、實施經(jīng)濟責任審計要講究科學當前在經(jīng)濟責任審計實施中還存在一些問題，主要表現(xiàn)在：審前調查不全面，審計方案不完善，相關部門缺少有效配合，抓不住工作重點，審計方法單調，指標量化分析不夠，計算機輔助審計利用不充分，審計風險意識不強，缺乏審后分析，個別規(guī)定有待于進一步改進等，這些問題都不同程度削弱了經(jīng)濟責任審計的成效，要解決這些問題，就必須在審計中采取相應對策，摸索規(guī)律，講究科學，注重技巧。
�。ㄒ唬⿲徢罢{查要全面，審計方案要務實。
搞好審前調查可以防止由于審前調查不夠而使審計實施中找不著重點、疑點的情況。審前調查可從多個方面進行，可以到被審計單位及其主管部門以及與之有工作聯(lián)系的部門和單位調查，可以對以往審計的情況進行了解等。審前調查越是全面、詳細、準確，越是有利于提高審計實施的效率和效果。在審計調查基礎上制定好審計方案，審計方案要務實，要緊密結合審計項目的具體實際制定，盡可能詳細、科學、可操作性強，能夠指導審計實施按部就班地進行，確保順利、圓滿達到預期的工作目標。值得注意的是重大審計項目的審計方案應經(jīng)過干部管理部門的確認或黨委政府的同意，這也是減少審計風險的必要環(huán)節(jié)。
�。ǘ┫嚓P部門要密切配合、協(xié)同作戰(zhàn)。
經(jīng)濟責任審計是一項關聯(lián)度較高的系統(tǒng)工程，不能僅審計機關孤軍奮戰(zhàn)，紀檢、監(jiān)察、組織、人事、審計等部門間的協(xié)調配合非常重要。要充分發(fā)揮由紀檢、檢察、組織、人事、審計等五部門組成的聯(lián)席會議機構的作用，特別是要提高該機構的工作效率，充分發(fā)揮各自職能，既分工又協(xié)作，高效務實，形成良好的協(xié)調運行機制。聯(lián)席會議是經(jīng)濟責任審計工作的組織、協(xié)調和議事機構，重大問題通過聯(lián)席會議商定，可以保證審計工作順利進行并在一定程度上減少審計風險。
�。ㄈ┳使ぷ髦攸c。
經(jīng)濟責任審計必須抓重點，不能事無巨細、面面俱到，抓準重點才能提高效率。
1、在經(jīng)濟責任審計的內容上要突出三個重點。一是單位財政財務收支情況。二是單位的重大決策情況。三是領導人的廉潔自律情況。
2、針對不同審計對象抓不同審計重點。上面提到的三個重點是審計時必須高度重視的共性問題，同時還必須重視不同經(jīng)濟責任審計對象的不同個性問題，這些個性問題也是審計過程中應注重抓的工作重點。一是對行政事業(yè)單位領導干部的審計，要重點揭示任職期間財政財務收支的真實性和合法性，所在部門資產(chǎn)變化情況，專項資金的使用效果等情況。二是對國有企業(yè)法定代表人的審計，重點核實企業(yè)會計信息的真實性和重大投資的效益性，尤其是對企業(yè)集團的審計，要以企業(yè)的并購、重組、經(jīng)濟往來等作為切入點。三是對市、區(qū)、縣長審計，重點核實財政收支的真實、合法和效益情況，要選擇與市、縣（區(qū)）長經(jīng)濟責任關聯(lián)度大的重要單位和重要事項進行審計，重點揭示重大建設項目、重要國有資產(chǎn)運用等經(jīng)濟管理工作中存在的突出問題，同時要關注領導干部廉潔自律情況等。
3、根據(jù)日常掌握和審前調查的情況確定重點審計對象。要特別重視將那些有舉報反映、組織部門認為可能問題較大的干部和日常掌握和審前了解反映特別好、組織部門認為沒有什么問題的干部作為審計的重點對象。審計結果有可能出現(xiàn)這種情況：日常掌握和審前了解有舉報反映、組織部門認為可能問題較大的干部經(jīng)審計表明卻沒有問題，而日常掌握和審前了解反映特別好、組織部門認為沒有什么問題的干部經(jīng)審計表明有嚴重問題或存在經(jīng)濟犯罪問題，這種兩種情況下經(jīng)濟責任審計就為組織部門準確使用干部提供了關鍵依據(jù)，發(fā)揮了關鍵作用，起到了既不使有重大問題的干部漏網(wǎng)也不使無重大問題的干部受到冤枉的良好效果，這是提高經(jīng)濟責任審計成效的一個十分重要的方面，應給以充分重視。
�。ㄋ模└倪M審計方法。
1、綜合利用審計機關、內部審計、社會審計三方面的審計力量。對于成批領導人的離任審計，由于往往是審計項目多、工作量大、時間緊、要求高，僅僅審計機關自身力量很難圓滿完成審計任務，這種情況下就應充分利用內部審計和社會審計力量。
2、對重要的離任審計項目可采取上審下或交叉審的方法。有些重要的離任審計項目由于其情況比較復雜，同級審計機關審計往往會受到這樣那樣的干擾，難以超脫地進行審計，筆者認為，在這種情況下可采取兩種形式：一是上審下，即上級審計機關可應這些下級審計機關或下級黨委政府的請求對這些下級審計機關審計范圍內的重要離任審計項目進行審計；二是交叉審，即在共同的上級審計機關的協(xié)調安排下同級審計機關之間進行交叉審計。這樣可以較好地減少干擾，有利于加大審計力度。
3、采取靈活機動的操作方法。（1）統(tǒng)籌安排審計力量。在審計機關內部，經(jīng)濟責任審計不僅僅是經(jīng)濟責任審計部門的事，所有業(yè)務部門都有經(jīng)濟責任審計的義務，因此，審計機關應統(tǒng)籌安排，統(tǒng)一協(xié)調，科學、合理安排審計力量。（2）靈活安排審計項目。要分別輕重緩急，對擬提拔、擬調任的優(yōu)先安排審計，對群眾反映強烈、紀檢監(jiān)察組織部門指定的要及時安排優(yōu)勢兵力抓緊審，對于擬退居二線的、已經(jīng)退休或準備退休的、不涉及升遷調動的可根據(jù)審計力量、審計時間適時進行審計。（3）重視技術鑒定的做法。許多情況特別是一些重大決策情況不進行鑒定則難以下結論，因此應重視對其作技術鑒定，可邀請專業(yè)技術人員參加鑒定，以科學準確地確定領導人的經(jīng)濟責任。（4）注重廣泛調查的做法。許多問題僅僅內查是遠遠不夠的，要注重外調才能較好地獲取準確充分的證據(jù)從而將問題查清。（5）延伸審計。這也是審計工作中的一個難點。審計中發(fā)現(xiàn)的許多問題線索要想有所突破和徹底落實就必須進行延伸審計，以查清問題的來龍去脈，正確評價領導干部應承擔的經(jīng)濟責任。
4、尋求成果最大化的方法。（1）經(jīng)濟責任審計與幫促相結合。通過審計找出被審計單位內部管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實可行的改進意見和建議，幫助被審計單位建立健全內部控制制度，提高管理水平。（2）經(jīng)濟責任審計與服務宏觀調控相結合。善于總結經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的傾向性、苗頭性、規(guī)律性的問題，從宏觀的角度對有關情況加以綜合分析，以審計信息、審計要情、專題報告等形式報黨委、政府，為黨政領導宏觀決策提供可靠依據(jù)。（3）經(jīng)濟責任審計與上級審計機關以及黨委政府安排的審計項目相結合。力求一項審計完成多項任務。（4）經(jīng)濟責任審計與發(fā)現(xiàn)大案要案線索相結合。一方面要與紀檢監(jiān)察機關及組織部門溝通，及時了解他們掌握的信息和線索，一方面通過審前公告、發(fā)調查問卷、召開座談會等方式廣泛聽取群眾意見，對重大的經(jīng)濟問題舉報進行認真核實。
�。ㄎ澹┍M可能將指標量化并加以分析。
在經(jīng)濟責任審計中，如果沒有對被審計單位一系列指標的量化分析就難以甚至無法準確、科學地界定領導人的經(jīng)濟責任和工作實績，另外，對經(jīng)濟指標的量化分析也為計算機輔助審計提供重要依據(jù)和前提。在審計時要注意具體情況具體分析，針對領導人任期目標的具體情況和其所在單位的具體情況而對評價指標作具體側重，充分利用這些指標的量化分析可以在很大程度上判定領導人的工作實績。對于一個領導人來說，績效問題是反映其能力的重要方面，領導人不干事無所作為績效不佳應是值得關注的重要問題，只有進行科學的定量分析才能進行準確的定性，才能準確地評價干部的績效。
（六）充分利用計算機輔助審計。
計算機輔助審計有利于克服當前審計機關人手相對不足的窘境，大幅度提高審計工作效率。凡是被審計單位的有關情況能夠進行定量分析的都可以用計算機輔助審計，這樣可以代替人工勞動以有效地提高審計效率。但在審計中僅僅有定量分析是不夠的，因為審計結果是定量分析和定性評價有機結合的審計報告，為了達到由定量到定性的效果，可在計算機程序原代碼內部設定能夠轉化為定性分析的經(jīng)濟責任審計專用語言，根據(jù)審計中不同的情況而自然地做出不同的評價，從而達到提高經(jīng)濟責任審計效率的目的。
（七）嚴格規(guī)避審計風險。
經(jīng)濟責任審計風險主要來自于：一是經(jīng)濟活動中違法違紀行為的隱蔽性。二是由于時間緊、任務急，使得審計難以審深審透而加大審計風險。三是界定經(jīng)濟責任的復雜性。四是執(zhí)行審計程序不嚴格。五是審計手段的局限性。六是審計評價泛泛而談，不切實際。七是審計人員的自身素質不足。
規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險應抓好以下方面：第一，審計人員要充分提高風險意識、責任意識和自身素質。第二、注重分解離任審計工作量。要重視并搞好任職中審計，在日常審計中就應為離任審計打好基礎，防止大規(guī)模離任審計時間緊、任務急而導致審不深審不透的情況發(fā)生。第三，不斷在工作實踐中完善有關制度規(guī)定。第四，嚴格遵守法定的審計程序、規(guī)定的審計范圍和內容。不能違反審計程序，不能隨意擴大和縮小審計范圍和審計內容。第五，客觀公正、一絲不茍。第六，抓好審計評價這個環(huán)節(jié)。評價中要特別注意防止以下問題：（1）過于全面化。對那些與經(jīng)濟責任無關的業(yè)績也確認和界定。（2）簡單片面化。只講成績不講問題和責任，只講集體負責不講個人負責，只講客觀原因不講主觀原因。（3）主觀絕對化。按照主觀想象和愿望進行評價，寫虛不寫實。（4）評價隨意性。不依據(jù)有關法律法規(guī)評價等。第七，建立健全經(jīng)濟責任審計質量控制系統(tǒng)。
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審后分析的側重點：一是探求共性問題，制定改進措施。特別是通過審計真正從制度上、機制上提出整改意見，為整頓規(guī)范市場經(jīng)濟秩序和加快經(jīng)濟發(fā)展服務。二是總結經(jīng)驗，尋求捷徑。對于那些行之有效的做法要善于總結、發(fā)揚并不斷完善，以不斷提高工作成效。三是找準不足，少走彎路。對于工作中的不足要善于發(fā)現(xiàn)和克服。四是開拓創(chuàng)新，不斷提高。在總結經(jīng)驗和找準不足的前提下，要善于揚長避短，勇于探索，敢于創(chuàng)新，努力探求新路子，從而推動經(jīng)濟責任審計工作不斷向前發(fā)展。
�。ň牛┽槍μ厥馇闆r應作特殊規(guī)定。
在實際工作中筆者感到經(jīng)濟責任審計的程序在個別環(huán)節(jié)上應作特殊規(guī)定，否則不利于提高經(jīng)濟責任審計工作的成效，例如：提前三天送達審計通知書的規(guī)定、被審計單位接到審計報告之日起十日內提出書面意見的規(guī)定等都不利于提高經(jīng)濟責任審計的成效，在成批調整干部的情況下，如果嚴格執(zhí)行上述的時間規(guī)定顯然會使這項工作的時間拖長，難以提高審計效率，因此可否考慮提前一天送達審計通知書，被審計單位接到審計報告之日起三日內提出書面意見等規(guī)定，具體時間可以商榷，但總的前提是應盡可能縮短有關時間，以有利于充分提高經(jīng)濟責任審計的效率。
三、充分利用好經(jīng)濟責任審計結果當前，經(jīng)濟責任審計結果的運用不盡理想，主要表現(xiàn)在：一是審計結果缺乏透明度，二是審計結果在對干部的實際考核和選拔使用時流于形式，三是缺乏對審計結果運用的監(jiān)督機制，四是經(jīng)濟責任審計檔案有待于進一步完善等。只有運用好審計結果才能有效地擴大審計成效。
�。ㄒ唬┩▓髮徲嫿Y果，加大宣傳力度。
通報審計結果可以使被審計者考慮社會輿論影響而不得不對審計情況引起充分重視，從而有效地發(fā)揮通報的警示和宣傳作用，在通報審計結果時，不僅要通報審計發(fā)現(xiàn)的問題，而且還應通報審計發(fā)現(xiàn)的好的典型，對于經(jīng)濟責任履行好、工作成績突出的領導人要注意總結宣傳，樹立好的正面的典型，發(fā)揮榜樣的力量。加大經(jīng)濟責任審計的宣傳力度也應引起充分重視，可適時通過新聞媒體向社會公布審計結果，接受輿論監(jiān)督，也可綜合運用案例分析、拍攝專題片等方式宣傳審計情況，起到教育、警戒和鞭策作用，通過宣傳使經(jīng)濟責任審計工作深入人心，讓各級領導和社會各界都了解、關心、支持經(jīng)濟責任審計工作，從而最大限度地發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計的效能。
�。ǘ⿲⒔�(jīng)濟責任審計結果作為干部管理和使用的重要內容和依據(jù)。
一是組織人事部門把經(jīng)濟責任審計納入干部監(jiān)督使用的全過程，把審計結果作為評價干部、評先樹優(yōu)、兌現(xiàn)獎懲和選拔任用的重要依據(jù)，將審計結果寫入干部考察材料，歸入干部任期實績檔案。二是紀檢監(jiān)察機關應將審計結果歸入干部廉政檔案，作為對領導干部廉潔自律情況進行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)，把運用任期經(jīng)濟責任審計結果與解決黨風廉政建設中的熱點問題結合起來。三是黨委政府在研究干部問題時要把經(jīng)濟責任審計結果作為重要參考依據(jù)，在對黨政機關作行政效能評價時，也應將審計結果作為評價依據(jù)之一。四是抓好經(jīng)濟責任審計成果的轉化。加強綜合分析，對審計發(fā)現(xiàn)的共性的問題，從深層次找原因，從維護市場經(jīng)濟秩序、加強干部隊伍建設等方面提出解決問題的對策和建議，積極為黨政領導決策服務。
�。ㄈ┙⒔∪珜�(jīng)濟責任審計結果運用的監(jiān)督機制。
對審計結果運用情況的監(jiān)督檢查工作可在當?shù)攸h委政府分管領導的領導下由聯(lián)席會議機構具體負責，也可由上級審計機關的經(jīng)濟責任審計機構負責監(jiān)督檢查。一是監(jiān)督檢查組織人事部門是否把審計結果應用于干部考核任用工作中去，把好干部選拔任用上的關口，并將審計結果報告歸入干部實績檔案，在選拔任用干部時是否參考審計結果。二是監(jiān)督檢查紀檢監(jiān)察機關是否應用審計結果對領導干部違反黨紀、政紀的行為進行處理，并將結果歸入干部廉政檔案，把任期審計結果與領導干部廉潔自律結合起來，與發(fā)現(xiàn)重要案件線索結合起來，與糾正行業(yè)不正之風結合起來等。三是監(jiān)督檢查被審計單位及其主管部門是否落實了審計決定、重視了審計建議等。四是審計機關是否對在審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、苗頭性的問題和群眾反映的突出問題綜合整理后及時向黨委政府及有關部門通報等。在加強監(jiān)督檢查的同時要建立健全責任追究制度，對于審計結果運用不好的要追究有關責任。
�。ㄋ模┩晟平�(jīng)濟責任審計檔案。
經(jīng)濟責任審計檔案至少應包括如下三個方面：一是領導干部基本情況檔案。二是審計項目檔案。將每個領導干部在某一單位任職時接受審計的情況歸檔立卷，每人一檔，該檔案與領導干部基本情況檔案有著密切聯(lián)系，但立檔的角度不同。要特別注意將每個領導干部的日常財務收支審計和任職中經(jīng)濟責任審計情況隨時登記，這樣，可以在接到離任審計通知后，將以往歷年財務收支審計和任職中經(jīng)濟責任審計的情況匯總、復核，然后只對尚未審計過的審計內容以及重點、疑點問題進行審計，高效率地出具離任經(jīng)濟責任審計報告。三是經(jīng)濟責任審計成果檔案。凡是經(jīng)濟責任審計所出的審計成果諸如：審計中查出的大案要案有關情況、移交司法機關處理的人員情況、發(fā)現(xiàn)的嚴重違紀違規(guī)問題、依法給予有關人員的處罰處理情況、被有關方面采用的審計信息、宣傳報導情況、被有關方面采納的審計建議等情況，都應及時歸類整理歸入經(jīng)濟責任審計成果檔案保存，以便日后查閱使用。
