美國發(fā)生的安然、施樂、世界通訊、莫克等一連串的財務造假丑聞，不僅震驚了華爾街，也震驚了全球的會計與審計界。我國也相繼發(fā)生了諸如銀廣夏、黎明、麥科特、藍田等財務舞弊與審計失敗案，給資本市場和注冊會計師職業(yè)界帶來前所未有“信譽危機”。因此，全面探討會計信息失真的危害、產(chǎn)生的原因以及如何控制會計信息失真的課題，無疑具有重大的理論與現(xiàn)實意義。

　　一、會計信息失真的危害一是企業(yè)會計信息失真影響國家宏觀經(jīng)濟決策的正確性。失真的會計信息，增大了國民經(jīng)濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實反映國民經(jīng)濟運行中的實際情況，使國家不能正確判斷當前的形勢，造成出臺的各項經(jīng)濟政策有可能偏離經(jīng)濟運行的正確軌道，各種經(jīng)濟杠桿失靈，影響資源的有效配置，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)達不到優(yōu)化的目的，導致國家宏觀決策失誤。

　　二是會計信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實財務狀況。不僅造成大量國家稅收和國有資產(chǎn)流失，還會造成許多不良貸款，嚴重損害投資者的利益，擾亂資本市場和貨幣市場的正常秩序。

　　三是會計信息的失真加劇了社會分配的不公，干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序。使分配進一步向個人傾斜，企業(yè)積累減少，發(fā)展后勁削弱。同時，給一些不法分子以可乘之機，實施貪污、賄賂、揮霍公款等經(jīng)濟犯罪。四是會計信息失真，不能正確地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不利于企業(yè)自我評價和決策，有可能隨時使企業(yè)破產(chǎn)，職工失業(yè)，給社會帶來不穩(wěn)定的因素。

　　二、會計信息失真的產(chǎn)生原因（一）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰我國傳統(tǒng)的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度中產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，概念上、名義上似乎清楚，但具體誰對國有企業(yè)的資產(chǎn)負責，又不清楚。國家對企業(yè)從放權(quán)、讓利到承包、租賃經(jīng)營以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一系列改革過程中，投資主體從一元向多元轉(zhuǎn)變。投資主體多元化，共有產(chǎn)權(quán)屬于多人所有，在產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)個人成果被集體分享，加之交易費用過高，各產(chǎn)權(quán)人之間幾乎不可能就每一個問題達成共同協(xié)議。因而必須選出代表來代理他人產(chǎn)權(quán)。由于我國市場經(jīng)濟是以公有制為主體的，近年來強調(diào)將國家作為社會管理者和國有企業(yè)所有者的職能分開，國家對企業(yè)的監(jiān)督職能大大削弱，而新的國有產(chǎn)權(quán)代表機構(gòu)尚未完全建立，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)廢置問題就顯得比較突出，即產(chǎn)權(quán)缺少有效的代理。同時，產(chǎn)權(quán)界限也不明確。這種權(quán)力歸屬的模糊現(xiàn)象，就必然導致不能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權(quán)，誰是會計信息質(zhì)量欠佳的受害對象，也就無法對會計信息質(zhì)量實施有效的監(jiān)督，也就沒有誰愿意為監(jiān)督和提高會計信息質(zhì)量付出代價。從而形成廠長（經(jīng)理）把持企業(yè)，所謂內(nèi)部人控制企業(yè)的局面，通過扭曲會計信息以追求自身效益最大化。

　�。ǘ�）企業(yè)內(nèi)部治理機制失效近幾年來“數(shù)字出干部，干部出數(shù)字”這種現(xiàn)象為企業(yè)造假行為提供了土壤和因素。因此，造假有一定的市場和社會環(huán)境。首先從外部看，主要是企業(yè)造假能得到利益，包括集體、個人，有些是虧損只能報少，不能多報，企業(yè)就只好削足適履，弄虛作假；企業(yè)自身方面的原因是為了維護企業(yè)的市場形象和發(fā)展人為的調(diào)整。如編制假報表取得國家商業(yè)銀行或原材料供應單位的信用，以爭取銀行貸款和賒購原材料。其次從內(nèi)部看，會計核算不規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作較差，人為調(diào)整會計政策和會計核算方法。再次沒有完善的報酬激勵機制。我國的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)管理當局總體報酬水平偏低，報酬結(jié)構(gòu)過于單一，缺少具有長期激勵作用的股權(quán)激勵，真正起激勵作用的是控制權(quán)以及由于控制權(quán)而產(chǎn)生過度“在職消費”和隱性收入。

　�。ㄈ�）企業(yè)外部治理機制失效1、外部市場的監(jiān)督約束機制失效。企業(yè)治理的外部約束機制主要通過資本市場、經(jīng)理市場、接管市場和產(chǎn)品市場等進行。目前，企業(yè)領(lǐng)導大部分還是通過行政任命的方式產(chǎn)生的，經(jīng)理市場還沒有建立起來，難以對企業(yè)管理當局產(chǎn)生足夠的壓力。國有企業(yè)改制、改組等方式都是通過協(xié)議或行政劃撥的方式來進行，而非通過二級市場完成，因此，市場機制難以發(fā)揮監(jiān)督約束作用。產(chǎn)品市場雖然對管理當局產(chǎn)生一定的壓力，但在其他市場機制失效的情況下，其對管理當局的約束作用也是有限的。

　　2、有關(guān)政府部門的監(jiān)督、約束失效。在外部市場機制對企業(yè)的約束失靈的情況下，有關(guān)政府部門、法律法規(guī)制度等對企業(yè)及其管理當局的監(jiān)督、約束和懲罰顯得尤為重要。有關(guān)政府部門本應該對企業(yè)及其管理當局發(fā)揮應有的監(jiān)督管理作用，嚴格約束、懲罰其造假行為。但是，由于這些部門所管轄的企業(yè)的業(yè)績是它們政績的主要表現(xiàn)形式之一，地方政府的利益往往受其所轄企業(yè)財務數(shù)據(jù)的影響，出于自利動機，有些地方政府和企業(yè)的主管部門往往默許或與企業(yè)合謀，編造虛假的財務數(shù)據(jù)，甚至強制或暗示企業(yè)提供預定的數(shù)據(jù)。難以想象這些政府部門能對企業(yè)及其管理當局發(fā)揮監(jiān)督管理作用。

　　3、現(xiàn)行法規(guī)對企業(yè)及其管理當局的約束和懲罰難以奏效。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，公司內(nèi)部治理失敗、外部市場約束機制失效以及政府的有關(guān)部門監(jiān)督約束失靈后時，法律法規(guī)就成為對企業(yè)及管理當局進行約束和懲罰的主要手段。但是，我國日前的法律法規(guī)對企業(yè)及其管理當局的約束收效甚微。主要問題有：（1）法律法規(guī)體系不夠完備。目前，公司及其管理當局因粉飾會計報表而應承擔的法律責任主要在《刑法》、《公司法》、《證券法》和《會計法》等。但這些法律法規(guī)之間銜接不夠 ，使得對有關(guān)責任主體和個人進行處罰和量刑時，不知究競適用什么法律；其次，相關(guān)法規(guī)對上市公司及其內(nèi)部人員造假必須承擔的法律責任雖有規(guī)定，但有些規(guī)定過于籠統(tǒng)和抽象，不便操作；第三，有關(guān)法規(guī)對企業(yè)及其管理當局因粉飾會計報表應否承擔民事責任，或沒有規(guī)定，或僅作了原則性的規(guī)定，沒有完善的民事賠償也是企業(yè)及其管理當局熱衷于造假的一個重要原因。（2）經(jīng)濟法規(guī)的制定嚴重脫離國情。主要表現(xiàn)在：一是不同地域的相同規(guī)模建設(shè)項目，在征繳同一稅種時，其所承擔的稅負不等。二是經(jīng)濟監(jiān)督中執(zhí)行的法律法規(guī)，有相當部分仍是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，它已無法適應市場經(jīng)濟特別是我國加入WTO后的經(jīng)濟發(fā)展需要，相關(guān)的法律法規(guī)的修訂、完善迫在眉睫。三是我國在法律法規(guī)的制定上，只兼顧了法律法規(guī)的超前性及國際慣例的接軌，卻忽略了與本國國情的有機結(jié)合，使一些法律法規(guī)頒布后，遭遇難堪的事例也為數(shù)不少，從而給經(jīng)濟執(zhí)法帶來難度。（3）執(zhí)法不嚴，處罰不力，不能給造假者應的懲罰�！霸旒偈找娲笥谠旒俪杀尽笔蛊髽I(yè)及管理當局造假“蔚然成風”。

　　三、控制會計信息失真的對策（一）深化企業(yè)制度改革，進一步明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)具體措施是：1、要對國有企業(yè)進行改造和重組，完成公司制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在此基礎(chǔ)上完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范經(jīng)營者的行為，建立有效的委托——代理關(guān)系和約束、激勵機制。2、建立合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。我國是以公有制為主體的社會主義國家，企業(yè) 的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)應強調(diào)兩個方面：一是國家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會的利益，使企業(yè)目標與社會目標協(xié)調(diào)一致。國家作為國有企業(yè)所有者對企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會管理者，對企業(yè)具有監(jiān)督會計信息的權(quán)力和責任。二是企業(yè)職工也是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系人，也應成為企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分。必須強調(diào)群眾監(jiān)督的重要性，不能因改革而削弱工會和職代會在監(jiān)督會計信息中的重要作用。

　�。ǘ�）建立內(nèi)部控制機制，通過有效合約安排使委托人與代理人的利益一致就我國的情況而言，具體做法應是：1、增加經(jīng)理人員在公司的股份。經(jīng)理人員股東化，可使其由純粹的管理人員變?yōu)閾碛泄蓶|與管理人員雙重身份，可促使管理人員為實現(xiàn)股東財富最大化適當?shù)乩�用財務杠桿和風險項目，使其行為與股東目標一致。2、報酬。經(jīng)理的報酬應以股票價格和會計業(yè)績作為基礎(chǔ)。會計業(yè)績應包括盈利、凈資產(chǎn)、企業(yè)規(guī)模等方面，綜合利用各項指標確定不同的指標權(quán)數(shù)，綜合評價經(jīng)理人員表現(xiàn)，以此來決定經(jīng)理人員報酬。報酬的形式可采取固定薪金、分紅、獎勵股票等形式。再加之要求充分信息披露，這樣有助于克服經(jīng)理人員的短期行為和玩弄數(shù)字游戲提供虛假會計信息。

　�。ㄈ�）建立經(jīng)理（企業(yè)家）市場專職經(jīng)理的高額報酬迫使他必須保持公司的利潤。但職業(yè)經(jīng)理追求的還有一生的榮譽、社會威信與權(quán)力、競爭熱情、創(chuàng)造欲望、安全冒險心等目標。在經(jīng)理市場上經(jīng)理人員報酬就是由其自身價值、以前工作表現(xiàn)等決定的。因而經(jīng)理市場的形成能夠激勵、約束經(jīng)理人員，促使經(jīng)理追求長期 成功，而不愿提供虛假會計信息、貪圖眼前的最大利益，以避免風險大而招致終身失敗。

　　（四）加強道德規(guī)范，充分發(fā)揮頭等意識對會計行為的約束作用首先，對會計人員及單位負責人思維形式和職業(yè)道德傾向進行長久的規(guī)范約束。其次，道德意識規(guī)范促成了約束會計人員及單位負責人的社會氛圍和環(huán)境條件。再次，道德意識的提高有助于會計人員及單位負責人形成正確的人生觀和世界觀，以理智的心態(tài)看待周圍發(fā)生的事情，并能抵制和化解來自外部的誘惑，最終減少會計違法現(xiàn)象的發(fā)生。

　�。ㄎ澹┘訌娏⒎�，加大違法必究的力度《會計法》是我國規(guī)范和約束會計行為的最高法律。該法在“法律責任”條款中雖然也規(guī)定了會計人員違反本法要承擔的后果，但它主要從經(jīng)濟和行政的處罰方面來規(guī)定，顯然處罰的力度不夠。因此，我們認為立法機關(guān)在有關(guān)法律之中，應增加對會計信息故意性違法失真行為的懲治條款。對知法犯法、頂風作假的行為，無論是會計人員還是單位負責人，都應追究其法律責任。同時，應注重各種經(jīng)濟法規(guī)之間的銜接問題。

　　（六）從違法處罰的角度，加大會計違法成本會計違法成本主要包括：違法的直接成本，即實施會計違法所必須付出的成本，它包括進行會計違法時所需要付出的時間、精力以及心理承受的各種壓力；違法的機會成本，即在同一時間和空間里，選擇了從事這種活動，必然失去選擇另外一種活動的機會，諸如工作機關(guān)，提職晉級的升遷機會等；違法受懲成本，即違法行為暴露后應受到的懲罰，包括直接性的精神、經(jīng)濟處罰和間接的精神、經(jīng)濟處罰等。加大會計違法成本及懲罰力度，必然會有助于減少違法現(xiàn)象的發(fā)生。

　�。ㄆ撸┥罨瘯�計管理體制改革，營造會計人員“獨立”的格局我國傳統(tǒng)的會計管理體制存在著“兩重性結(jié)構(gòu)”特征。會計人員既是管理者，必須維護本單位的利益；同時，又站在國家利益的立場上，履行監(jiān)督職責，維護國家利益。在兩者出現(xiàn)沖突時，會計人員立場勢必向單位利益傾斜。要改變這種現(xiàn)狀，最好的辦法是實行國有企業(yè)會計委任制，由國家所有者統(tǒng)一向企業(yè)委派會計人員，對其進行統(tǒng)一管理，定期輪換；會計人員對國家負責，企業(yè)領(lǐng)導人不得干預會計人員的正常業(yè)務工作。

　�。ò耍┩晟粕鐣�監(jiān)督體系，嚴格執(zhí)法一是健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強會計基礎(chǔ)工作，提高企業(yè)自我約束和監(jiān)督能力。二是健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務會計報表審計簽證制度，未經(jīng)審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發(fā)揮社會審計的職能作用。同時，對注冊會計師會計信息審查簽證由國家審計機關(guān)定期對其業(yè)務質(zhì)量進行檢查，并制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經(jīng)紀律的嚴肅處理。三是財政、稅務、審計等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用，對發(fā)現(xiàn)的違紀問題，按照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定及時進行處理。