隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政框架的建立，財政預(yù)算體制發(fā)生了重大改革，這些都將對預(yù)算執(zhí)行審計的工作目標(biāo)、內(nèi)容，審計的方式產(chǎn)生深遠的影響。如何應(yīng)對形勢的變化，將成為今后財政預(yù)算執(zhí)行審計工作面臨的重要課題。

　　一、財政預(yù)算執(zhí)行審計面臨的問題近幾年，各地在開展財政預(yù)算執(zhí)行審計方面取得了有目共睹的成效，但仍面臨以下問題：

　　（一）現(xiàn)行審計體制對深化財政預(yù)算執(zhí)行審計的局限性。一是影響審計執(zhí)法力度。現(xiàn)行審計體制規(guī)定了地方各級審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)?shù)胤嚼�益與國家利益發(fā)生沖突時，一些地方領(lǐng)導(dǎo)往往站在本區(qū)域的角度，對審計處理結(jié)果進行干預(yù)，一定程度上影響了審計執(zhí)法力度和審計作用的發(fā)揮；二是造成財政預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容不夠完整。按照現(xiàn)行審計體制的規(guī)定，國家稅務(wù)局在地方的各級機構(gòu)不屬于地方審計機關(guān)的審計對象，因此地方審計機關(guān)對國家稅務(wù)機關(guān)征收的稅收中的地方財政收入部分不能進行核實，勢必影響審計工作成效。

　　（二）財政預(yù)算執(zhí)行審計的法律、法規(guī)滯后。隨著財政預(yù)算制度改革的不斷深化，財政預(yù)算執(zhí)行審計中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，難以解決其法律、法規(guī)滯后的問題較為突出，給審計處理、處罰帶來一定困難。

　�。ㄈ�）審計人力資源缺乏，影響審計工作質(zhì)量�；鶎訉徲嫏C關(guān)在財政預(yù)算執(zhí)行審計中，普遍面臨任務(wù)重、人員少的實際問題，要想在短時間內(nèi)完成財政、地稅、地方金庫的審計，以及延伸預(yù)算單位及納稅戶的審計調(diào)查，非常困難。要如期完成審計任務(wù)，就得趕時間，就難以保證問題的查深查透，在一定程度上勢必影響審計工作質(zhì)量。

　�。ㄋ模�審計機關(guān)內(nèi)部條件制約著財政預(yù)算執(zhí)行審計。財政預(yù)算執(zhí)行審計是對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平的大較量和大檢閱。目前，審計機關(guān)開展財政預(yù)算執(zhí)行審計，受到一些內(nèi)部因素的制約：一是財稅部門自身電算化水平較高，而審計部門對于使用微機查賬能力相對薄弱，查賬手段的軟化，極不利于審計向深層次發(fā)展；二是審計人員業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)不均衡，難于適應(yīng)開展預(yù)算執(zhí)行審計的客觀需要，并在一定程度上影響審計質(zhì)量。

　　二、深化財政預(yù)算執(zhí)行審計的若干探索建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公共財政框架，是現(xiàn)階段我國財政預(yù)算體制改革的主要目標(biāo)。部門預(yù)算、零基預(yù)算、國庫集中支付、政府采購制度的出臺和實施，這些都表明財政體制改革正逐步走向深入，而這也必然會對今后的財政預(yù)算執(zhí)行審計工作產(chǎn)生重大影響。因此，我們認為，新形勢下財政預(yù)算執(zhí)行審計要上層次、上水平，就要樹立公共財政意識，適應(yīng)財政體制改革的形勢，認真總結(jié)《審計法》實施以來預(yù)算執(zhí)行審計的經(jīng)驗，研究今后發(fā)展趨勢，進一步統(tǒng)一思想，明確目標(biāo)，推動財預(yù)算執(zhí)行審計工作深入發(fā)展。

　�。ㄒ唬﹪栏駡�(zhí)行“兩個報告”制度，進一步提高報告質(zhì)量“兩個報告”制度的建立，使審計工作納入了國家預(yù)算管理和監(jiān)督體系，并成為其中不可缺少的環(huán)節(jié)。通過這一制度，審計的意見和建議可以直接影響政府的宏觀決策。堅持和完善審計工作報告制度，關(guān)系到審計職能作用的發(fā)揮，關(guān)系到審計監(jiān)督工作在預(yù)算管理體系中的位置，關(guān)系到審計機關(guān)與人大和政府能否保持暢通的聯(lián)系渠道。個別審計機關(guān)不依法履行職責(zé)，工作走過程，敷言了事�！皟蓚�報告”不規(guī)范，質(zhì)量不高，有的機械地照搬財政部門的數(shù)據(jù)；有的審計工作報告篇幅雖長，卻沒有反映出一個有價值的問題；審計建議無的放矢，內(nèi)容空泛，沒有針對性。“兩個報告”質(zhì)量如何，直接影響著審計機關(guān)的社會形象�！皟蓚�報告‘’應(yīng)該針對報告對象的不同講求策略。審計結(jié)果報告，應(yīng)重點放在揭露問題，說實話、講真情、報實賬，針對普遍性、傾向性問題提出有價值的審計意見和建議。審計工作報告應(yīng)遵循有利于人大對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支進行監(jiān)督，有利于政府管理財政的原則，在報告內(nèi)容和重點上既要有所側(cè)重，又不能只反映財政稅務(wù)部門的問題。

　�。ǘ�）全面審計，突出重點在預(yù)算執(zhí)行審計中，全面審計有兩層含義：一是審計的對象要全面，既要包括財政、稅務(wù)、國庫部門，又要包括涉及到財政收支的預(yù)算部門和單位。二是審計的資金要完整，預(yù)算內(nèi)、外資金，本級預(yù)算收支、結(jié)算資金等都要進行審計。在全面審計中，要把真實性審計作為一項重要內(nèi)容，貫穿始終，逐步達到摸清家底的目的。我們認為突出重點應(yīng)把握三點：

　　第一，把對財政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況的審計擺在首要位置。財政部門負責(zé)預(yù)算資金的分配和管理，是預(yù)算執(zhí)行的總開關(guān)在整個預(yù)算執(zhí)行審計中居于主導(dǎo)地位，搞的如何，是整個預(yù)算執(zhí)行審計工作質(zhì)量好壞的重要標(biāo)志。對財政部門的審計內(nèi)容要全面，所有預(yù)算資金都要進行審計，特別要對本級財政與上下級財政的專項上解、專項補助、結(jié)算資金等進行審計，這里存在的突出問題是隨意性大，搞資金“暗分配”，脫離預(yù)算和人大的監(jiān)督，甚至夾雜著一些部門私利。一旦出問題就是大問題，必須進行審計。所以要把對財政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況的審計始終作為重中之重來對待，不能有任何的麻痹和疏漏。

　　第二，要擴大部門預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面，強化對重點部門、重點資金的審計。部門預(yù)算執(zhí)行審計是整個預(yù)算執(zhí)行審計工作體系中十分重要的組成部分，現(xiàn)在一些審計機關(guān)對部門預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面不高，影響了預(yù)算執(zhí)行審計的整體質(zhì)量。對資金量大的部門如水利、城建、社保等要做到每年審計一次，其他預(yù)算執(zhí)行部門和單位，應(yīng)間隔兩年審計一次。要結(jié)合專項資金審計，對重點資金流向進行跟蹤審計，延伸到具體項目、具體使用單位。

　　第三，要抓重大違法違紀問題，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索。當(dāng)前要重點查處嚴重擠占挪用財政資金、損失浪費和國有資產(chǎn)流失，越權(quán)違規(guī)，減免稅、以稅謀私，以及財稅部門為中介機構(gòu)介紹業(yè)務(wù)從中拿取回扣等腐敗問題。

　�。ㄈ�）堅持“三個結(jié)合”和預(yù)算執(zhí)行審計一體化，提高審計效率預(yù)算執(zhí)行審計是個系統(tǒng)性和綜合性很強的工作，需要審計機關(guān)上下聯(lián)動、各專業(yè)審計之間密切配合和協(xié)作，及時溝通信息，實現(xiàn)信息共享。一些審計機關(guān)只滿足于完成自身工作，缺乏全局和系統(tǒng)的觀念，上下級之間在內(nèi)容上存在重復(fù)審計，一些審計成果沒有充分利用，造成審計力量和審計資源的浪費。個別下級審計機關(guān)對上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織和安排的審計或調(diào)查項目完成不好，上下級審計機關(guān)信息渠道不暢，一些審計信息不能被及時采用，造成了不必要的浪費。在同一個審計部門內(nèi)部各專業(yè)審計不配合財政審計，有的把預(yù)算執(zhí)行審計理解為單純地對財稅部門的審計，各專業(yè)審計和專項資金審計缺乏宏觀的財政經(jīng)濟意識。堅持“三個結(jié)合”，就是把對財稅部門的審計與對預(yù)算執(zhí)行單位的審計結(jié)合起來，把本級預(yù)算執(zhí)行審計與對下一級政府財政收支的審計結(jié)合起來，把預(yù)算執(zhí)行審計與其他專業(yè)審計、專項資金審計及審計調(diào)查結(jié)合起來。實踐證明，“三個結(jié)合”是搞好預(yù)算執(zhí)行審計的確實有效的方法。

　�。ㄋ模┻M一步探索深化財政預(yù)算執(zhí)行審計的途徑根據(jù)建立公共財政基本框架的要求，財政預(yù)算執(zhí)行審計要在對財政收支真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，進一步向預(yù)算支出結(jié)構(gòu)的合理性和效益性方面深化。審計中，首先要分析財政支出格局是否根據(jù)建立公共財政基本框架的要求進行了調(diào)整，預(yù)算安排重點是否放在了為國家政權(quán)建設(shè)正常運轉(zhuǎn)提供財力保障、加大對那些代表社會共同利益和長遠利益的社會公益性事業(yè)的支持力度、逐步提高財政對社會保障支出的保證能力以及加大財政對基礎(chǔ)設(shè)施及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資力度等方面，支出的范圍、結(jié)構(gòu)是否符合這些重點，財政“越位”和“缺位”的問題是否解決或緩解等等。同時，審計中也要注意分析上述重點之間的比例結(jié)構(gòu)，通過審計的分析和揭示，促使財政支出的范圍和結(jié)構(gòu)逐步趨于合理，使有限的財力更好地發(fā)揮效益。

　�。ㄎ澹┕�共財政下的預(yù)算編制是審計的首要內(nèi)容隨著公共財政進程的推進，細化預(yù)算編制，實行部門預(yù)算已是當(dāng)務(wù)之急。改革后的預(yù)算編制，是否科學(xué)、合理，便成了財政預(yù)算執(zhí)行審計深化的內(nèi)容之一。我們認為，首先對預(yù)算編制的真實性、合理性進行審計，特別是要對一些使用財政資金數(shù)額大、下屬單位多的部門預(yù)算進行重點審計，看該列的收入是否列收，支出項目是否落在實處，有無虛列、截留、挪用或?qū)訉恿魴C動指標(biāo)的情況；其次，要看預(yù)算編制是否由部門預(yù)算匯編而成，部門預(yù)算編制是否合理，部門之間是否苦樂不均，要抽查部分部門預(yù)算單位的財政撥款和部門用款是否按預(yù)算執(zhí)行，是否合理合規(guī)。通過對預(yù)算編制和執(zhí)行審計，強化預(yù)算的約束和預(yù)算分配的透明度，促使有限的財力分配更趨合理，從機制和源頭上促進財政資金的有效配置。

　　（六）公共財政下的國庫集中收付制度是審計的重要方面實行國庫單一集中收付制度，規(guī)范收入收繳和支出撥付程序，這是財政國庫改革的主要內(nèi)容，也是國際的通行做法。實行國庫單一集中收付制度后，對政府財政性資金實行統(tǒng)一調(diào)度和管理，從制度上、源頭上改變了財政資金分散管理，部門、單位多頭開戶等混亂局面。為此，審計應(yīng)當(dāng)把監(jiān)督的目光轉(zhuǎn)到“集中收付”上來。首先要審查有關(guān)部門、單位各項非稅收入、預(yù)算外資金收入是否進入國庫統(tǒng)一賬戶，“收支兩條線”管理是否合規(guī)等。其次，要監(jiān)督國庫集中支付資金的真實性、合法性，檢查有無不按預(yù)算和程序支付，有無一方面集中支付、另一方面一些資金又分散管理，使“集中支付”、“會計核算中心”有名無實等問題。通過對國庫集中支付的審計，促使此項制度健康運轉(zhuǎn)。

　　（七）公共財政下的轉(zhuǎn)移支付制度是審計的新課題轉(zhuǎn)移支付制度是財政改革中的一項重要措施，其目的就是中央將集中的財力，通過轉(zhuǎn)移支付的方式支援貧困、落后地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟，使地方盡快脫貧，走上共同富裕的道路。轉(zhuǎn)移支付分為一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付。對一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)將稅收返還和結(jié)算補助作為審計重點，審查其真實性和合法性；專項轉(zhuǎn)移支付由于是專門用途和�？钛a助，如工資性補助、扶貧補助、重點建設(shè)項目資金、社會保障資金等，審計的重點應(yīng)對每筆轉(zhuǎn)移支付資金進行跟蹤審計，從資金源頭、渠道、投向等多方面進行審查，嚴防這些資金被截留、挪用或出現(xiàn)損失浪費，以保證轉(zhuǎn)移支付資金的安全并發(fā)揮最佳效益。

　�。ò耍┕�共財政下的政府采購也是審計的新內(nèi)容政府采購是實現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置的一種機制，它將競爭機制引入公共財政支出的使用過程中，堅持公開、公正、公平和質(zhì)量效益的原則，以最大限度節(jié)約開支，遏制采購活動中的腐敗現(xiàn)象。政府采購是公共財政框架的重要組成部分，促進政府采購的規(guī)范運作是審計監(jiān)督的職責(zé)。對政府采購的審計，首先，要對政府采購計劃的編制和執(zhí)行情況進行審計，審查采購計劃和預(yù)算編制程序是否合規(guī)，是否報政府批準(zhǔn)等；其次，要按照《政府采購管理辦法》的規(guī)定，審查政府采購主管部門編制的采購目錄，確定其采購范圍。通過政府采購審計，提高財政資金的使用效益，促使政府公共財政下的采購制度更加合理、合規(guī)、合法。

　�。ň牛┨岢龈咚�平的審計意見和建議審計的目的不僅僅是查錯糾弊，更重要的是審計結(jié)果的形成和審計成果的轉(zhuǎn)化及利用。形成審計結(jié)果時，要從完善制度、規(guī)范管理等方面揭示審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的突出問題，重點揭露因決策失誤、管理不善造成的嚴重損失浪費問題；轉(zhuǎn)化和利用審計成果，要從實際出發(fā)，對審計結(jié)果進行客觀、理性地加以分析，提出具有針對性、指導(dǎo)性，切合實際，可操作性強的審計意見和建議，幫助預(yù)算執(zhí)行單位規(guī)范管理，使審計工作真正起到參謀助手作用，從而達到提高財政資金使用效益的最終目的。

　�。ㄊ�）加強審計后的跟蹤問效工作一項審計工作結(jié)束后，審計組除了為審計機關(guān)出具審計報告，為審計機關(guān)出具審計決定和意見提供依據(jù)外，還要把跟蹤檢查作為一項重要職責(zé)，做好審計結(jié)果的落實工作，跟蹤被審計單位采納審計建議以及規(guī)范管理情況，對屢犯單位和嚴重違紀問題進行審計公告，對被審計單位起到警示作用，使違規(guī)違紀問題逐漸減少，推動社會市場經(jīng)濟秩序健康有序地發(fā)展。

　　財政審計是國家審計永恒的主題。為此，我們要積極探索預(yù)算執(zhí)行審計的方法，使財政預(yù)算執(zhí)行審計永遠充滿活力，并在我國改革開放和社會經(jīng)濟發(fā)展中，發(fā)揮越來越大的作用。