關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金的審計(jì)政策性強(qiáng)、涉及環(huán)節(jié)多，既要查清補(bǔ)助資金申請和使用中存在的問題，更要圍繞轉(zhuǎn)移支付制度和國有企業(yè)體制改革研究宏觀層面上的問題，還要從科學(xué)發(fā)展觀的高度關(guān)注社會(huì)效益和群眾利益等方面的情況。正如劉家義副審計(jì)長在財(cái)政審計(jì)培訓(xùn)班中講到的：要圍繞“體制、制度、管理、效益”八個(gè)字做好此項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作。筆者提出以下審計(jì)調(diào)查思路以供借鑒：

　　一、以資金為主線，揭示破產(chǎn)關(guān)閉企業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)助資金申請、使用和管理中存在的問題首先，從總體上摸清補(bǔ)助資金撥付和管理情況。將破產(chǎn)企業(yè)預(yù)案申報(bào)數(shù)、當(dāng)?shù)刎?cái)政專員辦審核數(shù)與中央財(cái)政最終批復(fù)數(shù)進(jìn)行對比，調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金的報(bào)、批情況；將中央財(cái)政撥付省財(cái)政廳，再逐層下?lián)艿狡飘a(chǎn)企業(yè)所在地財(cái)政（移交企業(yè)辦社會(huì)機(jī)構(gòu)補(bǔ)助資金）和破產(chǎn)清算組（破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常性費(fèi)用及一次性安置費(fèi)、清算費(fèi)等）資金進(jìn)行對比，檢查補(bǔ)助資金撥付的數(shù)量和管理中存在的問題。

　　其次，核實(shí)預(yù)案中破產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算所依據(jù)的人數(shù)和計(jì)算基數(shù)的真實(shí)性，檢查有無套取國家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼問題。一方面，通過檢查破產(chǎn)企業(yè)近兩年人員工資表，核實(shí)有無擴(kuò)大安置、補(bǔ)償人員范圍或改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)（如將合同制職工以全民職工名義申報(bào)，而實(shí)際發(fā)放時(shí)以合同工身份發(fā)放）套取安置、補(bǔ)償費(fèi)問題。另一方面，檢查破產(chǎn)企業(yè)所辦社會(huì)職能機(jī)構(gòu)破產(chǎn)前一年費(fèi)用支出明細(xì)帳，核實(shí)有無虛列支出人為擴(kuò)大移交設(shè)施補(bǔ)助費(fèi)用測算基數(shù)，套取國家財(cái)政補(bǔ)貼問題。另外，檢查破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前一年度應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)等明細(xì)帳，核實(shí)有無突擊列帳，將與拖欠工資無關(guān)費(fèi)用列入應(yīng)付工資等科目，套取國家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助的問題。

　　第三，核實(shí)中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金是否按預(yù)案規(guī)定的內(nèi)容使用，有無擠占、挪用等問題。一是經(jīng)常性費(fèi)用支出是否按預(yù)案測算的人數(shù)和支付人員的實(shí)際狀況按規(guī)定發(fā)放。二是清算費(fèi)用是否按規(guī)定的范圍使用，有無延長清算期間擴(kuò)大支出的問題，有無在清算費(fèi)用中大量列支招待費(fèi)及與清算無關(guān)的其它費(fèi)用問題。三是職工安置、補(bǔ)償費(fèi)及拖欠工資是否已足額發(fā)放到位，有無未按規(guī)定發(fā)放侵犯職工利益問題。四是地方財(cái)政是否按規(guī)定撥付地方有關(guān)單位移交社會(huì)職能機(jī)構(gòu)補(bǔ)助費(fèi)，有無將資金存放帳外，私設(shè)“小金庫”等問題，有無截留、擠占和挪用等問題。五是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是否按規(guī)定劃入保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)專戶。

　　二、以防止國有資產(chǎn)流失為目標(biāo)，檢查破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)處置中存在的問題關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)處置主要有三個(gè)渠道：企業(yè)自行處置，地方政府干預(yù)處置，交由所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司處置。但無論如何處置，所得收入應(yīng)首先用于補(bǔ)償拖欠在職職工工資等方面的支出。首先，對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的處置應(yīng)查清資產(chǎn)處置的總量、種類以及處置的具體方式。通過檢查資產(chǎn)處置合同、評估報(bào)告、拍賣協(xié)議和處置資產(chǎn)相關(guān)帳冊等資料，檢查關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)價(jià)格，是否經(jīng)過具有法定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，評估價(jià)格是否公允，有無違反轉(zhuǎn)讓程序、人為低估資產(chǎn)價(jià)值，以非拍賣方式低價(jià)處置國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失問題。其次，檢查地方政府是否從地方經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，將破產(chǎn)企業(yè)土地?zé)o償或低價(jià)收回，再通過拍賣等方式高價(jià)賣出；地方政府是否以社會(huì)穩(wěn)定為由，違規(guī)將本應(yīng)關(guān)閉的破產(chǎn)煤礦礦井轉(zhuǎn)賣個(gè)人繼續(xù)開采，并將取得的資產(chǎn)處置收入挪作他用的問題。第三，國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門及地方政府有無借企業(yè)破產(chǎn)之機(jī)，讓企業(yè)新購置車輛等固定資產(chǎn)，劃轉(zhuǎn)后政府有關(guān)部門不予處置而無償占用的問題。第四，檢查有無資產(chǎn)處置過程中收入不入帳，私設(shè)“小金庫”或個(gè)人侵占國有資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)犯罪問題。

　　除此之外，應(yīng)對破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前一年度資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)，檢查有無違規(guī)核銷企業(yè)債權(quán)（應(yīng)收帳款），將企業(yè)帳面資產(chǎn)（存貨等）未納入破產(chǎn)資產(chǎn)范圍，帳外處置并將所得收入帳外支用等問題。

　　三、從科學(xué)發(fā)展觀的角度分析關(guān)閉破產(chǎn)專項(xiàng)資金審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的具體問題，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)的原因無外乎是對環(huán)境的嚴(yán)重污染或企業(yè)資不抵債，給國家財(cái)政造成沉重的虧損補(bǔ)貼負(fù)擔(dān)等原因，審計(jì)調(diào)查應(yīng)針對不同類型的破產(chǎn)企業(yè)存在的問題做出具體分析。如，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，破產(chǎn)礦井均未按政策規(guī)定關(guān)門停產(chǎn)，而是轉(zhuǎn)賣個(gè)人繼續(xù)違規(guī)無“六證”開采，個(gè)別礦井還導(dǎo)致出現(xiàn)傷亡事故。針對這種情況，審計(jì)組應(yīng)到地方地礦部門或煤炭管理部門調(diào)查了解破產(chǎn)礦井繼續(xù)生產(chǎn)的原因，從科學(xué)發(fā)展觀的高度客觀地分析關(guān)閉破產(chǎn)的資源枯竭型礦山企業(yè)繼續(xù)違規(guī)開采對經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及自然環(huán)境的不利影響。同時(shí)，也應(yīng)對地方政府為維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)利益和為維持企業(yè)破產(chǎn)后社會(huì)穩(wěn)定繼續(xù)允許一些小煤窯繼續(xù)生產(chǎn)的原因進(jìn)行客觀分析，為國家實(shí)施企業(yè)體制改革和財(cái)政政策的有效實(shí)施提出合理化建議。再如，對破產(chǎn)企業(yè)社會(huì)職能機(jī)構(gòu)未按時(shí)移交，應(yīng)分清是企業(yè)原因還是地方政府原因，對地方政府接收破產(chǎn)企業(yè)尤其是破產(chǎn)煤炭企業(yè)社會(huì)職能機(jī)構(gòu)中存在的問題也應(yīng)客觀地進(jìn)行分析。破產(chǎn)煤炭企業(yè)所在地政府財(cái)政狀況基本都很差，接收破產(chǎn)煤炭企業(yè)的社會(huì)職能機(jī)構(gòu)三年或五年后將面臨著巨大的經(jīng)濟(jì)和就業(yè)壓力。因此，審計(jì)調(diào)查應(yīng)針對存在的問題，從完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的高度客觀地分析，提出有價(jià)值的宏觀建議。