我國的國家審計是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計機(jī)關(guān)的根本職責(zé)是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉正建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。審計機(jī)關(guān)在履行審計職責(zé)的過程中，需要投入一定的審計成本。隨著審計工作的發(fā)展，審計成本問題越來越引起人們的重視。本文就審計機(jī)關(guān)審計成本控制的一些問題作以探討。

　　一、審計成本的含義審計成本的基本內(nèi)涵。是指審計主體為完成項(xiàng)目審計任務(wù)而投入或消耗的審計資源，這種審計資源的耗費(fèi)表現(xiàn)為審計主體的費(fèi)用支出，把這些費(fèi)用支出按照審計項(xiàng)目進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該審計項(xiàng)目的審計成本。

　　1、審計成本總是與特定的審計主體相聯(lián)系，某一審計項(xiàng)目的審計成本由具體組織實(shí)施該審計項(xiàng)目的特定的審計主體承擔(dān)。國家審計機(jī)關(guān)要具體承擔(dān)其直接組織實(shí)施審計項(xiàng)目的審計成本；社會審計組織要承擔(dān)其承攬的審計業(yè)務(wù)的審計成本；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計成本要由其所在的組織承擔(dān)。

　　2、審計成本是項(xiàng)目審計的成本，投入或消耗在該審計項(xiàng)目上的所有審計資源，構(gòu)成該審計項(xiàng)目的單位成本。就象生產(chǎn)成本以產(chǎn)品為歸集對象一樣，審計成本以審計項(xiàng)目為歸集對象。某一審計主體一定時期內(nèi)所有審計項(xiàng)目的審計成本總和，構(gòu)成該審計主體的審計總成本。

　　3、審計成本是審計主體進(jìn)行審計活動所發(fā)生的成本，那些與審計業(yè)務(wù)活動無關(guān)的費(fèi)用支出不能計入審計成本。例如，審計機(jī)關(guān)接受政府安排的非審計工作任務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出，不能計入審計成本。

　　4、審計成本是審計資源的投入或消耗，包括人力資源、財力資源、物力資源、信息資源等。投入和消耗的這些審計資源以貨幣來計量，并通過審計主體的費(fèi)用支出表現(xiàn)出來，按照費(fèi)用支出的不同類別，構(gòu)成審計成本要素。

　　二、影響審計成本的因素影響審計成本的因素是多方面的，既有審計主體方面的因素，又有審計客體方面的因素，也有審計環(huán)境方面的因素。

　　1、審計主體的審計資源狀況及其整合、利用效率。審計主體在審計活動中處于主導(dǎo)地位，審計成本是審計主體為完成審計項(xiàng)目而投入或消耗的審計資源，審計成本問題實(shí)質(zhì)上就是審計資源的整合利用效率問題。因此，審計主體的審計資源狀況及其整合利用效率，是影響審計成本最直接、最重要的因素。從審計機(jī)關(guān)人、法、技建設(shè)的角度考慮，主要有以下幾個方面：一是審計機(jī)關(guān)的管理體制與運(yùn)行機(jī)制。既符合國家法律法規(guī)要求，又符合審計工作規(guī)律的管理體制及運(yùn)行機(jī)制，是保證審計質(zhì)量，提高審計效率，降低審計成本的前提條件。二是審計隊伍的整體素質(zhì)與技能。人員結(jié)構(gòu)合理，素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技能熟練，適應(yīng)審計工作需要，審計效率就高，審計成本就低。三是審計主體對審計資源的管理水平。審計資源配置合理，管理科學(xué)，審計資源的利用效率就高，審計成本就低。四是審計人員對先進(jìn)的審計技術(shù)與方法的掌握與運(yùn)用程度。能熟練的運(yùn)用先進(jìn)的審計技術(shù)與方法，如計算機(jī)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計、分析性復(fù)核、抽樣審計等，比使用傳統(tǒng)審計方法的審計效率要高，審計成本就低。

　　2、審計客體的規(guī)模及管理狀況。審計客體是審計活動作用的對象，其組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、財政財務(wù)收支規(guī)模、內(nèi)部控制狀況、會計核算水平等因素，對審計工作量有著重要的影響。在審計目標(biāo)既定的情況下，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、財政財務(wù)收支規(guī)模越大、內(nèi)部控制狀況越差、會計核算水平越低，審計的工作量也就越大，需投入的審計資源也越多，審計成本也就越高。

　　3、對審計項(xiàng)目的質(zhì)量要求。在其他條件一定的情況下，提供高質(zhì)量的審計產(chǎn)品要比提供低質(zhì)量的審計產(chǎn)品投入或消耗更多的審計成本，因?yàn)闉樘岣邔徲嬞|(zhì)量往往需要加大審計程序，投入或消耗更多的審計資源。在審計機(jī)關(guān)組建初期，人們只要求審計能查處違紀(jì)違規(guī)問題就可以了，對審計質(zhì)量和審計程序的要求并不嚴(yán)格，審計人員不須投入較多的審計資源就能完成審計任務(wù)。隨著審計工作的不斷發(fā)展，人們對審計質(zhì)量的要求越來越高，這種要求不僅反映在審計目標(biāo)的定位上，而且反映在審計質(zhì)量控制、審計結(jié)果利用、審計錯案追究等很多方面。審計人員只有投入較多的審計資源，才能達(dá)到較高的審計質(zhì)量。這是導(dǎo)致審計成本上升的又一個重要因素。

　　4、審計風(fēng)險的高低。在審計過程中，審計報告做出的不恰當(dāng)審計意見一旦變成現(xiàn)實(shí)性，就會給審計主體造成不可估量的損失。在審計實(shí)務(wù)中，人們總是力圖避免審計風(fēng)險，但由于審計風(fēng)險受審計主體、客體和審計環(huán)境等因素的影響，審計人員只能盡量控制審計風(fēng)險，減小審計成本。

　　三、實(shí)現(xiàn)審計成本控制目標(biāo)的途徑。

　　1、大力提高審計人員素質(zhì)，打造復(fù)合型審計人才。國家審計的地位、職能和審計對象，要求審計人員必須是一專多能的高素質(zhì)復(fù)合型人才，不僅要有財會、審計專業(yè)知識和技能，而且要有政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、文秘等方面的知識和技能。從目前審計隊伍的整體素質(zhì)看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求。特別是基層審計機(jī)關(guān)，高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才十分欠缺，成為影響基層審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量和審計效率的重要因素。因此，各級審計機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)把培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計人才作為一項(xiàng)重要任務(wù)來抓。要根據(jù)審計事業(yè)的發(fā)展，有計劃、有目標(biāo)、有重點(diǎn)地抓好審計人員的繼續(xù)教育。要制定一些有利于審計人才培養(yǎng)的政策措施，如職稱與職位掛鉤，職稱與主審資格掛鉤，職位及主審資格與工資掛鉤，鼓勵審計人員進(jìn)取高學(xué)歷、高職稱和多學(xué)歷、多職稱。

　　2、改革審計管理體制，徹底解決目前審計隊伍結(jié)構(gòu)“三多三少”的問題。目前，我國審計機(jī)關(guān)實(shí)行雙重管理體制，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人、財、物受當(dāng)?shù)卣�府領(lǐng)導(dǎo)。這樣一種管理體制，使得《審計法》關(guān)于審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求難以落實(shí)，在一些基層審計機(jī)關(guān)出現(xiàn)了“三多三少”的問題，即領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)多，具體工作人員少，內(nèi)勤非業(yè)務(wù)人員多，業(yè)務(wù)人員少，無相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱的人員多，有相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱的人員少，給人員分工和職責(zé)定位帶來了困難，容易造成分工不細(xì)，職責(zé)不清，導(dǎo)致推委扯皮，內(nèi)耗增加，效率低下。要改變這種狀況，有必要對目前的雙重管理體制進(jìn)行改進(jìn)，不僅業(yè)務(wù)管理要以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員管理也要以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，領(lǐng)導(dǎo)人員任免，審計人員進(jìn)入，都要經(jīng)過公開招聘和上級審計機(jī)關(guān)的考察、考核，達(dá)不到審計人員任職資格條件的不能進(jìn)入審計機(jī)關(guān)。同時，也要積極進(jìn)入人才交流市場，對既無相關(guān)學(xué)歷和職稱，又無審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不能勝任審計工作的人員，要分流到其他單位，改變審計機(jī)關(guān)只進(jìn)不出的局面。通過嚴(yán)格準(zhǔn)入機(jī)制和退出機(jī)制，逐步改善審計隊伍結(jié)構(gòu)。

　　3、改革審計機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制。目前，我國審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，基本上可分為審計業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、綜合計劃機(jī)構(gòu)、法制復(fù)核機(jī)構(gòu)、行政管理及后勤保障機(jī)構(gòu)四個部分，其中審計業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)又按被審計單位的行業(yè)類別或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)類別分成若干個職能部門。審計業(yè)務(wù)以業(yè)務(wù)部門進(jìn)行劃分，審計組主要由業(yè)務(wù)部門內(nèi)部人員組成。審計組不僅負(fù)責(zé)實(shí)施審計和出具審計報告，而且參與審計處理處罰及執(zhí)行。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置及運(yùn)行機(jī)制，不僅不符合檢查權(quán)、處理權(quán)、執(zhí)行權(quán)相分離的原則，容易造成審計權(quán)力的濫用，而且使審計資源配置受到制約，審計組要把大量的精力用在協(xié)調(diào)關(guān)系和落實(shí)審計決定上，延長了審計時間，增加了審計成本。因此，有必要對審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)和完善，進(jìn)一步適應(yīng)審計工作的需要。

　　4、積極推廣應(yīng)用先進(jìn)的審計技術(shù)和方法�？茖W(xué)技術(shù)就是生產(chǎn)力，推廣應(yīng)用先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，對提高審計質(zhì)量和審計效率，降低審計成本，具有十分重要的作用。特別是計算機(jī)審計技術(shù)，可以大幅度減少審計工作量，極大的提高審計效率，降低審計成本。上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)加快計算機(jī)審計軟件的研究開發(fā)，盡快開發(fā)出適用于各種會計軟件和實(shí)際應(yīng)用方案的審計軟件。基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)有計劃、有步驟、強(qiáng)制性的對審計人員進(jìn)行計算機(jī)審計技術(shù)培訓(xùn)，使每一個審計人員都能熟練的運(yùn)用計算機(jī)審計技術(shù)進(jìn)行審計。通過對計算機(jī)審計技術(shù)的普及應(yīng)用，進(jìn)一步促進(jìn)抽樣審計、分析性復(fù)核等先進(jìn)審計技術(shù)和方法的應(yīng)用。

　　5、積極籌建審計信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)審計信息共享。審計工作需要審計人員掌握各種審計信息，特別是有關(guān)審計定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)的法律法規(guī)。雖然審計機(jī)關(guān)每年都征訂有關(guān)的法律法規(guī)匯編，但檢索起來非常費(fèi)時費(fèi)力，有很多部門法規(guī)沒有收集進(jìn)去。審計人員不得不把大量的時間花在搜集法律法規(guī)上，有時還得向上級審計機(jī)關(guān)請示。通過建立全國性的或省一級的審計信息網(wǎng)絡(luò)，使審計數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)化，審計人員通過審計信息網(wǎng)絡(luò)，方便、快速的查找到所需的法律法規(guī)等信息，從而節(jié)約審計工作時間，降低審計成本。

　　6、編制成本預(yù)算，實(shí)行成本考核。沒有成本預(yù)算，就難以進(jìn)行成本考核，不進(jìn)行成本考核，也就難以評價審計成本的高低。因此，要逐步建立標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本，在此基礎(chǔ)上編制審計成本預(yù)算，作為考核審計成本的依據(jù)。在目前審計成本管理比較粗放的情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本應(yīng)以審計項(xiàng)目為單位進(jìn)行制定，本著既先進(jìn)合理又留有余地的原則，對不同規(guī)模、不同審計類別的審計項(xiàng)目制定不同的標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本。人力成本是最主要的成本要素，以工作日為計量單位考核審計成本，是最簡便、最直接的方法。通過審計成本考核，逐步培養(yǎng)全員成本意識，調(diào)動審計人員降低審計成本的積極性。