一、企業(yè)重大會計舞弊的特點。

　　1、舞弊人員的群體性。一般會計舞弊參與者僅為一個或幾個人，舞弊者一般為會計人員，重大會計舞弊則大多是高管人員、業(yè)務(wù)人員、會計人員集體參與，有時甚至有政府主管部門或主管部門的人員參與。

　　2、舞弊范圍的廣泛性。一般會計舞弊僅限于會計憑證、賬簿、報表造假，重大會計舞弊的范圍要廣泛得多，有的是從材料、商品采購開始，到產(chǎn)品或商品銷售、貨款回籠為止的整個業(yè)務(wù)流程進行舞弊，有的是通過資產(chǎn)評估、資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換進行舞弊。

　　3、舞弊方式的復(fù)雜性。一般會計舞弊僅限于使用賬務(wù)處理方式進行舞弊，重大會計舞弊方式則要復(fù)雜得多，往往涉及內(nèi)外串通、資產(chǎn)評估、關(guān)聯(lián)交易甚至高科技手段。

　　4、舞弊損失的嚴(yán)重性。一般會計舞弊的損失相對較小，一般由企業(yè)承擔(dān)，重大會計舞弊所造成的損失則要嚴(yán)重得多，除了由企業(yè)承擔(dān)外，投資人、貸款人、甚至國家和整個社會都要承擔(dān)。

　　二、企業(yè)重大會計舞弊的方式。

　　1、通過業(yè)務(wù)舞弊實現(xiàn)會計舞弊。一般表現(xiàn)為企業(yè)各相關(guān)部門共同操作，虛構(gòu)或夸大業(yè)務(wù)交易。例如，企業(yè)在未購進原材料、無對應(yīng)產(chǎn)品銷售的情況下，由采購部門、倉儲部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、運輸部門，財務(wù)部門虛填材料采購單、材料入庫單、材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、產(chǎn)品運輸單、銷售發(fā)票，最終在財務(wù)部門賬面反映為資產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的增加，從而達到虛增資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績的目的。

　　2、利用資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價值。當(dāng)企業(yè)以資產(chǎn)對外投資、售后回租、抵押貸款、抵償債務(wù)時，對相關(guān)資產(chǎn)進行評估是一個必不可少的程序，而利用資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價值是少數(shù)企業(yè)進行重大會計舞弊的手段之一。例如，通過資產(chǎn)評估調(diào)低優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的評估值，以調(diào)低后的評估值投資于管理者直接或間接參股、控股的企業(yè)。變相轉(zhuǎn)移優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)（國有企業(yè)則造成國有資產(chǎn)流失）。再例如，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以調(diào)低后的評估值賣給管理者直接或間接參股、控股的企業(yè)，再以較高的租賃價租回；在抵償債務(wù)時，與債權(quán)人達成私下協(xié)議，通過資產(chǎn)評估調(diào)低優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的評估值，以調(diào)低后的評估值抵償債務(wù)，由債權(quán)人將資產(chǎn)價值超出債務(wù)的部分按指定方式支付到指定賬戶。而在抵押貸款時，則通過資產(chǎn)評估虛增相關(guān)資產(chǎn)的評估值以獲取額外貸款。

　　3、利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換調(diào)節(jié)利潤。資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換是企業(yè)合理配置資源和調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略的重要舉措，但在實際工作中，少數(shù)企業(yè)卻假借資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換之名進行重大會計舞弊。例如，上市公司大股東將非上市的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或盈利能力強的生產(chǎn)經(jīng)營單位與上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)或盈利能力差的生產(chǎn)經(jīng)營單位進行資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換，最終達到粉飾上市公司利潤的目的。再例如，享受減、免稅期滿的外商投資企業(yè)，通過資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或盈利能力強的生產(chǎn)經(jīng)營單位置換給其新成立的外商投資企業(yè)；或者通過資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換變相出賣優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或盈利能力強的生產(chǎn)經(jīng)營單位套取現(xiàn)金，以實現(xiàn)其逃避稅收的目的。

　　4、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的方法主要包括：通過原材料、產(chǎn)品的價格轉(zhuǎn)移利潤；通過生產(chǎn)費用、管理費用、銷售費用的分?jǐn)傓D(zhuǎn)移利潤；通過增派董事或追加少量投資將采用成本法核算的長期投資改變?yōu)椴捎脵?quán)益法核算（被投資單位效益好時）；通過委托管理或轉(zhuǎn)讓少量投資將采用權(quán)益法核算的長期投資改變?yōu)椴捎贸杀痉ê怂悖ū煌顿Y單位效益差時）以調(diào)節(jié)利潤；通過資產(chǎn)的劃撥或置換調(diào)節(jié)企業(yè)的獲利能力以調(diào)節(jié)利潤。

　　三、審計對策1、現(xiàn)金流量分析。如果企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良但經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)，那么，其經(jīng)營業(yè)績的真實性、風(fēng)險性尤為值得審計人員關(guān)注，審計人員應(yīng)重點關(guān)注其銷售收入的真實性，判斷其是否存在虛開銷售發(fā)票、虛增應(yīng)收貨款的現(xiàn)象；在其真實性可以確認(rèn)的情況下，審計人員還應(yīng)關(guān)注其銷售政策，分析其大幅增加的應(yīng)收貨款收回的可能性，判斷企業(yè)是否采用明顯不合理或風(fēng)險較大的銷售政策“制造”經(jīng)營業(yè)績。如果企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，而其總的現(xiàn)金流量為負數(shù)，那么，審計人員應(yīng)重點關(guān)注其投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如果企業(yè)的某項對外投資數(shù)額較大且長期沒有投資回報或其回報明顯低于正常水平，審計人員應(yīng)分析該項投資的真實性，判斷其是否以對外投資的名義將資金轉(zhuǎn)移到賬外進行運作。

　　2、資產(chǎn)變動分析。如果企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動較大，那么，其變動的必要性、合理性尤為值得審計人員關(guān)注。如果企業(yè)在報告期內(nèi)進行了資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換，審計人員應(yīng)重點關(guān)注資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換對企業(yè)的影響程度，分析其必要性、合理性、合法性，判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換調(diào)節(jié)利潤或逃避稅收。如果企業(yè)在報告期內(nèi)以資產(chǎn)對外投資、售后回租、抵押貸款、抵償債務(wù)，審計人員應(yīng)重點關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的評估值與其賬面價值的差額，分析其必要性、合理性，判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價值。

　　3、異常利潤分析。如果企業(yè)的利潤大多來自于非主營業(yè)務(wù)收入，那么，其利潤來源的結(jié)構(gòu)尤為值得審計人員關(guān)注。如果一個企業(yè)的利潤主要來源于補貼收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益或營業(yè)外收入，審計人員應(yīng)重點關(guān)注上述補貼收入、其他業(yè)務(wù)收入等事項的真實性、合理性、合法性，必要時，應(yīng)與以前年度或同行業(yè)其他企業(yè)相比較，以判斷企業(yè)是否存在重大會計舞弊。

　　4、關(guān)聯(lián)交易分析。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易沒有建立在公平合理的基礎(chǔ)上，那么，關(guān)聯(lián)交易的目的尤為值得審計人員關(guān)注。如果一個企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，審計人員府重點關(guān)注其定價政策以及費用分?jǐn)偟认嚓P(guān)事項，判斷其經(jīng)營業(yè)績在多大程度上依賴關(guān)聯(lián)交易，如果剔除這些關(guān)聯(lián)交易或者將關(guān)聯(lián)交易的價格調(diào)整為正常的交易價格，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績將會產(chǎn)生多大的影響，以此判斷企業(yè)是否存在重大會計舞弊。

　　5、或有事項分析。如果企業(yè)的各項經(jīng)營活動真實、正常，各項財務(wù)指標(biāo)無異�，F(xiàn)象，一般情況下可以認(rèn)為該企業(yè)沒有發(fā)生重大會計舞弊。但是，當(dāng)企業(yè)大量出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款，存在大量應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、大量對外擔(dān)保，或者面臨重大訴訟時，其高額隱性債務(wù)所形成的巨大風(fēng)險很可能使企業(yè)陷入財務(wù)困境，如果企業(yè)對此未予披露或披露不實、不當(dāng)，將會對報表使用人產(chǎn)生重大誤導(dǎo)，因此，審計人員應(yīng)重點關(guān)注上述或有事項是否存在、是否充分披露，分析判斷企業(yè)是否隱瞞了大額或有負債以掩蓋其財務(wù)狀況。