[摘要]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)工作中無(wú)法回避的一個(gè)重要問(wèn)題，也是現(xiàn)代審計(jì)模式下應(yīng)重視和研究的課題，它對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。重要性是衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)客觀尺度。而如何評(píng)估重要性水平是一個(gè)很難的職業(yè)判斷。研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性原則，無(wú)論對(duì)審計(jì)理論還是審計(jì)實(shí)務(wù)，都具有非常重要的意義。

　　[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重要性原則；運(yùn)用

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及特征

　　一般而言，風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是在一定時(shí)間和空間范圍內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。審計(jì)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為降低經(jīng)理人的代理成本而支付的另一種監(jiān)督成本。對(duì)于外部投資者而言，審計(jì)是降低信息風(fēng)險(xiǎn)的必要制度基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)結(jié)果的可靠性是互補(bǔ)的，審計(jì)人員如果要使表示的意見(jiàn)把握性較大，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)較低。如審計(jì)人員要使審計(jì)結(jié)論有98%的正確，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)控制為2%.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念。

　�。ㄒ唬�審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

　　1、客觀原因。即審計(jì)工作背景和環(huán)境方面的原因。主要包括：（1）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程日益復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容也越來(lái)越廣泛，因而審計(jì)人員產(chǎn)生失誤的可能性越大，得到正確審計(jì)結(jié)論的難度加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱和社會(huì)各界對(duì)審計(jì)結(jié)論的依賴程度。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比的關(guān)系。如果內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，或執(zhí)行不力，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平比較高，則勢(shì)必加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)結(jié)論的依賴性越來(lái)越強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的敏感性加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大；（3）審計(jì)法律環(huán)境的直接影響。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，必然受到有關(guān)法律的約束，在履行職權(quán)時(shí)，相應(yīng)要承擔(dān)一定的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的存在直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在；（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本的均衡。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本呈反比關(guān)系。而做任何事，都應(yīng)考慮成本效益原則。若想降低成本，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大；（5）抽樣方法和分析性審核方法的采用。抽樣方法下，肯定存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而分析性審核又會(huì)產(chǎn)生分析性審核的風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容更為復(fù)雜；（6）現(xiàn)代審計(jì)模式的運(yùn)用�，F(xiàn)代審計(jì)模式主要是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的應(yīng)用。在這種模式下，可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是一個(gè)一定的量，允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)模式的前提。

　　2、主觀原因。即審計(jì)人員自身的原因。主要包括：（1）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。正如上面所述，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，要求審計(jì)人員必須具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和正確的判斷能力，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；（2）審計(jì)人員的責(zé)任心。工作責(zé)任心的強(qiáng)弱直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)有高度的責(zé)任心，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。

　�。ǘ�）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

　　1、客觀性和必然性。這一點(diǎn)取決于形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因的客觀性和必然性。

　　2、復(fù)雜性。一方面表現(xiàn)為形成風(fēng)險(xiǎn)原因的復(fù)雜性和審計(jì)主體對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受的復(fù)雜性，另一方面表現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。

　　3、無(wú)意性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的非故意行為造成的。

　　4、可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但又是可以控制的。這里所講的控制是指可以控制在一定的范圍內(nèi)或幅度內(nèi)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)重要的課題。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作效益，制定合理的審計(jì)程序，提高審計(jì)人員的責(zé)任感。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性原則

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但又是可以控制的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)結(jié)論的可靠性越低；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)結(jié)論的可靠性越高。那么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)什么幅度內(nèi)，才是可以接受的，才能保證審計(jì)意見(jiàn)正確呢？這就需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)衡量尺度，或者說(shuō)，必須有一個(gè)衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可容水平的客觀標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)衡量尺度就是審計(jì)的重要性原則。運(yùn)用重要性原則評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)意見(jiàn)與被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況可能存在差異，則這種差異不能超出重要性所允許的范圍。超出重要性允許的范圍，則這種差異或者說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可容的，即不能接受的，會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的正確性。

　　迄今為止，世界各國(guó)大都沿用會(huì)計(jì)上的重要性來(lái)對(duì)審計(jì)重要性進(jìn)行解釋。認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)如果影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，信息就是重要的，反之，就不重要。

　　我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性定義為：“被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”這里對(duì)重要性的解釋也僅僅是一種定性的表述。重要性提供的是一個(gè)臨界點(diǎn)，不是一條信息。理解重要性的定義，應(yīng)注意以下幾方面：（1）重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，取決于其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度；（2）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表就是為滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的信息需要而編制的；（3）重要性離不開(kāi)特定的環(huán)境。不同企業(yè)面臨的環(huán)境不同，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同；（4）重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。《審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。

　　實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)自不同方面，表現(xiàn)為不同的個(gè)體，包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府以及社會(huì)公眾等。他們對(duì)信息的需求是不同的，關(guān)心的程度是不同的，對(duì)重要性的要求也不盡相同�；蛟S某一信息對(duì)某一使用者來(lái)說(shuō)是重要的，而對(duì)其他使用者來(lái)說(shuō)是次要的；或許以前是重要的，而現(xiàn)在是次要的。因而確定一個(gè)令所有會(huì)計(jì)信息使用者都接受和滿意的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的。但是，對(duì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，沒(méi)有重要性標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無(wú)法開(kāi)展工作。我們知道，會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和記錄允許在一定程度上和一定范圍內(nèi)做出估計(jì)和判斷，在此基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)報(bào)告不可能精確地、絲毫不差地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，難免會(huì)存在一些錯(cuò)報(bào)甚至漏報(bào)。這就要求審計(jì)人員必須把握錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)達(dá)到一個(gè)什么樣的水平，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出決策產(chǎn)生影響；就會(huì)對(duì)審計(jì)人員做出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響。

　　現(xiàn)代審計(jì)的重要特征之一是抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用，在這種方法下，就不可能保證審計(jì)結(jié)論的可靠程度為百分之百，就一定存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員為了做出抽樣決策，提高工作效率，保證抽樣審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不得不考慮重要性原則，不得不運(yùn)用重要性原則，不得不對(duì)重要性做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷Ｔ谶\(yùn)用重要性原則時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)著重把握以下幾個(gè)方面。

　�。ㄒ唬┐_定恰當(dāng)?shù)闹匾�性水平。�?duì)重要性的評(píng)估是審計(jì)人員的一項(xiàng)專業(yè)判斷，在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，專業(yè)判斷十分重要，而專業(yè)判斷涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域就是審計(jì)重要性的運(yùn)用，審計(jì)人員必須運(yùn)用專業(yè)判斷來(lái)評(píng)估重要性水平。對(duì)重要性的評(píng)估即是一項(xiàng)專業(yè)判斷，更是一項(xiàng)重要的決策。當(dāng)然，重要性評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)不同企業(yè)、不同時(shí)期來(lái)確定，因?yàn)橹匾�性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，要具體問(wèn)題具體分析。重要性水平估計(jì)過(guò)高，審計(jì)人員雖提高了工作效率，但容易做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)的效果；重要性水平估計(jì)過(guò)低，雖保證了審計(jì)質(zhì)量，但往往導(dǎo)致審計(jì)成本過(guò)高，影響審計(jì)的效率。因而，確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)闹匾�性水平，�?duì)于審計(jì)人員和審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是非常重要的。

　�。ǘ�）考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。重要性原則如何運(yùn)用和應(yīng)用，具體表現(xiàn)為對(duì)其數(shù)量和質(zhì)量這兩個(gè)特征的判斷上。也就是說(shuō)，從錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)信息的金額大小來(lái)判斷重要性，或從錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)信息的問(wèn)題性質(zhì)來(lái)判斷重要性。一般認(rèn)為，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)信息金額大的比金額小的更重要，但在許多情況下，更注重從性質(zhì)上判其重要性。如：（1）涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因這是為某種目的的故意行為，反映了會(huì)計(jì)報(bào)表編制者的誠(chéng)信問(wèn)題，故無(wú)論其金額大小，都認(rèn)為是重要的。（2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（3）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。一般情況下，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，就應(yīng)當(dāng)高度重視。（5）小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，如果會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，給予充分關(guān)注。

　�。ㄈ�）考慮兩個(gè)層次的重要性。一個(gè)是會(huì)計(jì)報(bào)表的層次。這一點(diǎn)對(duì)社會(huì)審計(jì)尤其重要。因?yàn)楠?dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見(jiàn)，所以，審計(jì)人員必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)。也可以這么說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)不同，其重要程度也是有差別的。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目要比另外一些報(bào)表項(xiàng)目更為關(guān)心。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其重要性水平定得較低。此外，審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的相互聯(lián)系及各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。另一個(gè)是賬戶和交易的層次。會(huì)計(jì)報(bào)表上的信息是由各個(gè)賬戶或交易提供的，審計(jì)人員只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶和交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允和一貫的整體性結(jié)論。因此，審計(jì)人員必須考慮賬戶和交易層次的重要性。當(dāng)然，賬戶和交易層次的重要性是建立在會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的基礎(chǔ)之上。

　　（四）考慮重要性與內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系�，F(xiàn)代審計(jì)的兩個(gè)重要特征是內(nèi)部控制制度評(píng)審和抽樣審計(jì)的應(yīng)用。審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮內(nèi)部控制制度評(píng)審的結(jié)果。如果內(nèi)部控制比較健全，可信賴程度高，重要性水平可定得高一些�，F(xiàn)代審計(jì)模式下，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低與重要性水平的判斷有密切關(guān)系。如果重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，審計(jì)人員必須通過(guò)較詳細(xì)的審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重要性水平較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低，審計(jì)人員不必通過(guò)詳細(xì)的審計(jì)程序就可以達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)�？梢�(jiàn)，重要性水平的判斷，會(huì)直接影響審計(jì)工作的效率和效果。

　　（五）考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。規(guī)模不同、行業(yè)不同的企業(yè)，其重要性水平應(yīng)有所區(qū)別。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)大，但相對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)小。行業(yè)性質(zhì)也影響不同企業(yè)重要性水平的確定。

　　三、重要性原則的具體運(yùn)用

　　審計(jì)人員在編制計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的各個(gè)階段中，都必須對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估。重要性原則貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。

　�。ㄒ唬┚幹茖徲�(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估

　　在這一階段，審計(jì)人員必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，以便確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，進(jìn)而確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素，重要性水平評(píng)估是否得當(dāng)，會(huì)影響到審計(jì)證據(jù)數(shù)量的收集是否恰當(dāng)。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反比關(guān)系，重要性水平越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少，重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多。而審計(jì)證據(jù)的多少又會(huì)影響審計(jì)程序的確定，故在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，應(yīng)對(duì)重要性水平做出初步判斷和評(píng)估。

　　1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

　　確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的內(nèi)容有：

　�。�1）選定判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。判斷基礎(chǔ)是審計(jì)人員在判斷重要性水平時(shí)采用的依據(jù)。判斷基礎(chǔ)一般有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況合理選用。計(jì)算方法有固定比率、變動(dòng)比率兩種。

　　固定比率法，是在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。例如，現(xiàn)確定某一會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。假設(shè)判斷基礎(chǔ)為資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，固定比率為1%，則其重要性水平是1萬(wàn)元。固定比率到底為多少，目前世界各國(guó)都沒(méi)有做出規(guī)定。以下是實(shí)務(wù)中用來(lái)判斷重要性水平的一些指南：

　�、俣惽皟衾麧�(rùn)的5～10%（較小時(shí)用10%，較大時(shí)用5%）；

　�、谫Y產(chǎn)總額的0 5～1%；

　�、蹆糍Y產(chǎn)的1%；

　�、軤I(yíng)業(yè)收入的0 5～1%.

　　變動(dòng)比率法，是根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小來(lái)確定一個(gè)變動(dòng)的百分比。一般認(rèn)為，規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，因此，選用的比率應(yīng)小些。

　�。�2）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取。如果同一時(shí)期各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，為了慎重起見(jiàn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選取最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，往往一個(gè)審計(jì)程序涉及多個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表。只有選取最低者，才會(huì)使重要性水平的確定更恰當(dāng)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

　�。�3）會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定。審計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前需要對(duì)重要性水平做出初步判斷，這個(gè)時(shí)候，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況的變動(dòng)對(duì)期中或上年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行推算或作必要的修正，以確定一個(gè)合理又恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

　　2、賬戶或交易層次的重要性水平的確定

　　由于賬戶或交易層次的重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平密切相關(guān)，所以，這一層次的重要性水平的確定，即可以采用將會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平分配到各賬戶或交易中去的方法，也可以采用單獨(dú)確定各賬戶或交易的重要性水平的方法。

　�。�1）分配的方法。采用這一方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)等于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表上的賬戶。例如，假設(shè)審計(jì)人員初步判斷會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的0 5%，為50000元，則資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之和也為50000元。至于金額如何分配，可以根據(jù)各賬戶錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性大小分配不同的比例。

　�。�2）不分配的方法。不分配的方法是各賬戶或交易的重要性水平按會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的一定比例來(lái)確定，超過(guò)這個(gè)比例數(shù)，應(yīng)建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如上例中，若確定應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的20%，則應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平為10000元；若確定應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的1/2，則應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平為25000元。

　　實(shí)際工作中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)各賬戶存在誤差的大小，因而將初步做出的重要性判斷分配到各賬戶中去是一個(gè)很難的職業(yè)判斷。

　　（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的考慮

　　在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員所運(yùn)用的重要性水平可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，因?yàn)檫@個(gè)時(shí)候，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的了解是不一樣的，對(duì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的把握程度也不相同。如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性水平高于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的重要性水平，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)想的范圍內(nèi)，實(shí)施的審計(jì)程序比較恰當(dāng)，收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量正好符合要求。反之，則說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的以及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行匯總，以判斷其是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為了確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將上述錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較。如果匯總數(shù)超過(guò)或接近會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序，否則，應(yīng)謹(jǐn)慎地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]葛家澍。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界[J].會(huì)計(jì)研究，2003，（3）。

　　[2]夏冬林，林震昃。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況分析[J].會(huì)計(jì)研究，2003，（3）。

　　[3]劉長(zhǎng)翠。審計(jì)學(xué)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，北京：2001.

　　[4]潘　博，傅　依。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1996.