銀廣夏事件所牽出的審計問題使一些包括被處罰的會計師事務所和個人,對我國的獨立審計準則及審計方法產(chǎn)生了某些異議。銀廣夏的虛假審計結果是注會的不盡職守,還是獨立審計準則欠完善？且聽中注協(xié)權威人士如是說——

　　自1980年恢復重建注冊會計師制度以來,我國注冊會計師職業(yè)規(guī)范建設取得了顯著的成就。到目前為止,我國已經(jīng)制定了42項獨立審計準則及相關項目,基本上建立起中國獨立審計準則體系。近期爆發(fā)出的銀廣夏等事件,使獨立審計準則受到社會各界更多的關注,就此,記者走訪了我國負責制定獨立審計準則工作的中國注冊會計師協(xié)會副秘書長李爽。

　　注會作用功不可抹

　　記者：獨立審計準則對我國證券市場產(chǎn)生了哪些積極作用？

　　李爽：獨立審計準則的制定與施行,對我國證券市場產(chǎn)生了兩方面的積極作用：一是維護了證券市場秩序。注冊會計師通過為投資者提供相關、可靠的信息,在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為,增強了投資者的信心感和安全感。從1996年第一批獨立審計準則施行起,注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告比率越來越高：1996年為9.06%,1997年為13.29%,1998年為17.51%,1999年為19.7%,2000年為16.3%。二是促進了上市公司會計信息質量的提高。注冊會計師利用會計準則和審計準則兩把尺子,對一些上市公司錯誤和虛假的會計信息提出了審計調整,進行了艱難說服工作,頂住了各方面的壓力,過濾了大量的信息風險。

　　準則是一把雙刃劍

　　記者：獨立審計準則是一把雙刃劍,這是否意味著如果注冊會計師按照獨立審計準則執(zhí)業(yè),并盡到了應有的職業(yè)謹慎就可以免于承擔審計失敗的責任？

　　李爽：我國獨立審計準則以《注冊會計師法》為依據(jù),由財政部頒布,具有很強的權威性,注冊會計師只有遵守獨立審計準則才能保護自己以免于承擔審計失敗的責任?！蹲詴嫀煼ā返谌鍡l規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務,必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告?！薄吨腥A人民共和國證券法》第一百六十一條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書的專業(yè)機構和人員,必須按照執(zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報告,對其出具報告內容的真實性、準確性和完整性進行核查和驗證,并就其負有責任部分承擔連帶責任”。

　　由此可見,如果注冊會計師不按照獨立審計準則執(zhí)業(yè),一旦出現(xiàn)審計失敗就難辭其咎。如果按照獨立審計準則執(zhí)業(yè),并且盡到了應有的職業(yè)謹慎,不應承擔審計失敗責任。我國有關部門起草的《關于審理涉及中介機構民事責任案件的若干規(guī)定》（第一稿）也對此有較為詳細的規(guī)定。雖然這個文件尚未正式頒布,但對注冊會計師行業(yè)具有非常重要意義,說明我國法律界已經(jīng)重視獨立審計準則的作用。
    

　　對銀廣夏審計存在重大過失

　　記者：近期爆發(fā)出的銀廣夏事件使獨立審計準則備受關注,包括被處罰會計師事務所合伙人在內的個別人士稱,由于獨立審計準則沒有引入風險導向審計,致使簽字注冊會計師履行了必要的審計程序卻沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。請問您對此如何看待和評價？

　　李爽：我從兩個方面回答你的問題。一是簽字注冊會計師是否履行了必要的審計程序,二是我國獨立審計準則是否引入了風險導向審計。

　　首先,從2001年8月18日至9月3日,我們對中天勤會計師事務所審計廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）1999年度和2000年度會計報表進行專項調查。調查表明,銀廣夏2000年虛增利潤56704萬元,1999年虛增利潤17782萬元,1998年虛增利潤1776萬元,共計76262萬元。簽字注冊會計師嚴重違反《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的規(guī)定,存在重大過失,未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表中的重大虛假問題,出具了不實的審計報告。

　　簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序,未按照獨立審計準則執(zhí)業(yè),而非履行了必要的審計程序卻沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。例如,簽字注冊會計師對天津廣夏應收賬款進行函證時,將所有詢證函交由公司發(fā)出,未要求公司的債務人將回函直接寄達會計師事務所,而是由公司交給簽字注冊會計師。在實施函證時,注冊會計師應當對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制。這是作為注冊會計師應當熟知的常識,而中天勤會計師事務所的簽字注冊會計師卻未能做到。如果簽字注冊會計師按照獨立審計準則去實施函證程序,銀廣夏管理層的舞弊行為是不難發(fā)現(xiàn)的。是獨立審計準則沒有規(guī)定嗎？當然不是?！丢毩徲嬀唧w準則第5號--審計證據(jù)》第二十一條規(guī)定：“函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證?！必斦?、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至會計師事務所。我在此只舉其中一個例子,其他問題也是不遵守獨立審計準則造成的。

　　其次,風險導向審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險分析、評價被審計單位風險控制、確定剩余審計風險,執(zhí)行追加審計程序將剩余審計風險降低到可接受水平。風險導向審計優(yōu)點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領域,又可以提高審計效率,節(jié)約審計成本。從注冊會計師審計角度看,無論是制度基礎審計,還是風險導向審計,都離不開被審計單位建立健全內部控制這個前提。

　　目前,風險導向審計理論和實務尚不成熟,但已經(jīng)引起了國際會計職業(yè)界的注意,國際審計實務委員會專門成立了審計風險委員會,負責考慮是否對現(xiàn)有的國際審計準則作相應修訂。中國注冊會計師協(xié)會作為國際會計師聯(lián)合會的成員國,一直關注風險導向審計理論和實務的發(fā)展,并參與了有關風險導向審計準則的起草和討論工作。從我國頒布的獨立審計準則項目看,幾乎每個準則項目都引入了風險導向審計思想,絕非用制度基礎審計所能概括的。

　　完全可以發(fā)現(xiàn)舞弊行為
　
　　記者：銀廣夏事件爆發(fā)后,還有人說：“根據(jù)獨立審計準則的規(guī)定,注冊會計師審計會計報表是否真實、合法,主要是看其與總賬、明細賬、記賬憑證以及原始憑證是否相符,……如果公司采取偽造原始憑證（如偽造銷售合同、銷售發(fā)票等）的方法進行舞弊或惡意欺詐,那么這種以會計賬目為基礎的審計方法必定遭到失敗。”請問您對此有何看法？

　　李爽：這種說法是不正確的。稍微有點審計發(fā)展歷史知識的人都知道,1920年以前,注冊會計師普遍采用賬項基礎審計,主要目標就是發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊。我國獨立審計準則雖然不是建立在賬項基礎審計基礎上,但明確規(guī)定注冊會計師應當充分考慮審計風險,實施適當?shù)膶徲嫵绦?以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。雖然目前審計理論和實務由制度基礎審計向風險導向審計發(fā)展,但不能抹殺賬項基礎審計的作用。如果被審計單位沒有內部控制或內部控制形同虛設,注冊會計師就只能依賴賬項基礎審計。換言之,利用賬項基礎審計也能發(fā)現(xiàn)公司管理層的舞弊行為,我國政府查處的一些大案要案充分證明了這一點。