為了避免混淆，本文所指的績效審計僅限于政府審計的范疇。我們認為，政府績效審計就是審計人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，對政府部門和國有企事業(yè)單位的項目和活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，客觀、系統(tǒng)地進行獨立檢查和評價并提出切實可行的建議，為有關(guān)方面決策提供信息。

    績效審計的基本要素

    （一）審計目標

    審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結(jié)果。政府績效審計的基本目標定位是：

    1.對被審計單位是否經(jīng)濟、有效地執(zhí)行有關(guān)政策進行獨立審計檢查。

    2.對被審計單位和審計對象實現(xiàn)既定目標的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策機構(gòu)提供相關(guān)的評價意見。

    3.發(fā)現(xiàn)并分析審計對象在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領(lǐng)域，提出審計建議，以幫助被審計單位進行整改。

    （二）審計范圍

    1.財政性資金（或稱公共資金）支出。其內(nèi)容主要有： 

    （1）行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出。行政單位涉及各級政府部門、人大、政協(xié)、以及由國家財政提供工作經(jīng)費的黨派機關(guān)和部分社會團體；事業(yè)單位包括文化教育、科研衛(wèi)生、社會福利及其它社會公共事業(yè)部門。

    （2）國家投資建設(shè)項目。主要是指由財政性資金 （財政撥款或財政融資）投資的各種建設(shè)項目。有些項目并不全部是由國有資金投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內(nèi)的投資項目都可以進行績效審計。

    （3）其他各種專項公共資金的使用。專項資金是指財政預算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金。比如行政事業(yè)專項資金、社會保障基金、農(nóng)業(yè)專項資金、環(huán)境保護專項資金等。

    （4）國際金融組織和外國政府援助、貸款項目。

    2.國有及國有資產(chǎn)占控股或主導地位的企業(yè)和金融機構(gòu)。

    （三）審計職能

    審計目標決定了審計職能?？冃徲嫵艘话銓徲嬎哂械谋O(jiān)督職能、服務(wù)職能外，還特別強調(diào)評價職能即在監(jiān)督的基礎(chǔ)上對被審計單位的資金使用和項目執(zhí)行情況，也即經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。比如，被審計單位所選用的執(zhí)行方式是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性？所獲得的結(jié)果是否與所使用的資源相匹配？結(jié)果是否與政策目標保持一致？對社會的影響如何？等等。

    （四）審計程序

    政府審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結(jié)四個階段，績效審計也不例外?？冃徲嫓蕚潆A段的關(guān)鍵工作是建立具體、明確的審計目標和績效標準，為此，必須充分了解和掌握被審計單位或項目的基本情況，比如相關(guān)法規(guī)、協(xié)議、工作目標或項目目標、內(nèi)控制度，單位或項目的產(chǎn)出情況包括產(chǎn)品或服務(wù)、社會影響等。

    （五）審計報告

    績效審計報告是審計機關(guān)集中體現(xiàn)審計結(jié)果、反映審計目標實現(xiàn)程度的一種書面文件。報告的寫作應(yīng)當行文簡練，突出重點，體現(xiàn)實質(zhì)。與財務(wù)審計報告不同的是，績效審計報告是對外報告，報告接收人是有關(guān)政府部門，報告人是審計機關(guān)而不是審計組?？冃徲媹蟾娴膬?nèi)容主要包括：

    1.相關(guān)的背景資料。說明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮，比如被審計單位受到了什么影響和限制等。

    2.績效標準和結(jié)論。評價績效的標準和結(jié)論以及支持結(jié)論的依據(jù)，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對于經(jīng)營管理活動中存在的問題還要指出根本原因。

    3.審計建議。審計建議針對的是重要領(lǐng)域，要客觀、合理、具有可行性。

    美國和加拿大的績效審計報告中有一點很值得我們借鑒。在其報告的最后通常增加一項內(nèi)容，即被審計單位對報告的反饋意見，其中包括被審計單位管理層對審計結(jié)果、審計結(jié)論和審計建議的意見，計劃采取的改進措施，以及審計機關(guān)對于被審計單位反饋意見的看法和對報告的修改說明。這樣的報告更具說服力，所提供的信息也更加全面、完整，對審計機關(guān)和審計人員也提出了更高的要求。

    績效審計的技術(shù)方法

    （一）信息收集技術(shù)信息收集就是審計取證。績效審計沿用了一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等，但也有自身獨特的方法。

    1.實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象；對存貨、設(shè)備狀況進行實地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費現(xiàn)象；對于項目、工作現(xiàn)場進行實地觀察，可以了解項目的運作過程。

    2.面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。

    3.座談會。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會之前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計單位，以便他們有時間適當做些準備，并選擇相關(guān)的人員參與座談。

    4.調(diào)查問卷。當涉及的人員或單位很多、以致無法進行必要詢問時，可以采用調(diào)查問卷的方式。關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計一整套科學合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

    5.審閱法。審查閱讀與被審計單位或項目有關(guān)的文件資料包括以前年度的審計報告，從中找出有用的信息。

    （二）信息分析評價技術(shù)

    1.比較分析法。比較就是將實際情況與一定的參照物或基準進行對比，基準可以是計劃、預算、標準、設(shè)計、歷史、同行業(yè)等。

    2.因素分析法。對事實進行分析找出成困。比如某單位的辦公費用明顯超支，那么，是因為人員增加還是工作量增加？是因為浪費還是預算不合理？

    3.統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣方法適用于總體比較龐大的審計事項，同樣也需要計算機應(yīng)用軟件的輔助。統(tǒng)計抽樣的方法有如系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、貨幣單位抽樣、隨機抽樣等。隨機抽樣有時會被誤以為隨意抽樣，其實后者并不是統(tǒng)計抽樣方法。在傳統(tǒng)財務(wù)審計實務(wù)中比較經(jīng)常使用的就是隨意抽樣，要么是主觀選取數(shù)額較大的，要么是任意選取。而隨機抽樣是有嚴格規(guī)律的，可以使用隨機數(shù)表，但最好是借助于計算機產(chǎn)生隨機數(shù)。

    4.量本利分析法。這是一項決策技術(shù)，原理是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤三者之間的關(guān)系，通過分析比較以選擇最佳投資方案。這種方法適合于以贏利為目的企業(yè)，對其實際投資決策進行分析評價。

    5.凈現(xiàn)值法。這也是一項決策技術(shù)，與前者不同的是它融人了貨幣時間價值的概念。其基本原理是將不同時期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一個時點上的貨幣價值，兩者進行比較得出結(jié)論。