原企業(yè)會計準(zhǔn)則中強調(diào)會計師對會計要素的計量要遵循歷史成本原則，是因為歷史成本容易取得，而且最為客觀公正，是最具有說服力的原始憑據(jù)。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條指出：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　一、 公允價值的概念

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計量》第七章第五十條指出：公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。

　　公允價值的取得程序是：1、存在活躍市場下的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期于交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。2、不存在活躍市場時公允價值，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。

　　二、 金融工具公允價值的確定

　　公允價值計量是金融工具確認(rèn)與計量的核心，同時也是操作難度最大的地方。以中國證監(jiān)會2005年3月公布的《關(guān)于貨幣市場基金投資等相關(guān)問題的通知》中“影子定價”的處理流程為例來說明。所謂“影子定價”，是指貨幣市場基金所采用的一種合理的風(fēng)險控制手段，該方法的作用是對“攤余成本法”計算的基金資產(chǎn)凈值的公允性進行評估。貨幣市場基金平時的計量屬性是攤余成本法。但當(dāng)“影子定價”確定的基金資產(chǎn)凈值與“攤余成本法”計算的基金資產(chǎn)凈值基金資產(chǎn)凈值的偏離程度的絕對值達(dá)到或超過一定的幅度時，說明“攤余成本法”計算的基金資產(chǎn)凈值就已經(jīng)不能再公允地反映持有資產(chǎn)的價值。因此基金就要進行相應(yīng)的組合或會計調(diào)整。

　　首先，為解決貨幣市場基金影子定價過程中新出現(xiàn)的問題，基金業(yè)界按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，自發(fā)成立了貨幣市場基金影子定價工作小組，負(fù)責(zé)全行業(yè)內(nèi)的影子定價等日常工作。其次，制定了詳細(xì)、科學(xué)、全行業(yè)統(tǒng)一采用的“影子定價”處理流程。主要步驟如下：1、收益率采集基礎(chǔ)：貨幣市場基金從中國外匯交易中心管理的中國貨幣網(wǎng)上采集雙邊報價信息，以此為基礎(chǔ)估算市場公允收益率。2、定價品種的分類：將定價品種分為國債、央行票據(jù)和政策性金融債、其他允許投資的金融工具三類。貨幣市場基金影子定價工作小組每季度確定當(dāng)期最活躍的成交類別作為下一季度的估值基準(zhǔn)類別，并確定三類定價品種之間的收益率折溢價標(biāo)準(zhǔn)，一并作為下一季度的估值基準(zhǔn)。3、估值基準(zhǔn)類別的剩余存續(xù)分類：（1）剩余存續(xù)期小于等于3個月；（2）剩余存續(xù)期大于3個月，小于等于6個月；（3）剩余存續(xù)期大于6個月，小于等于9個月；（4）剩余存續(xù)期大于9個月，小于等于397天。4、數(shù)據(jù)采集：（1）尋找估值基準(zhǔn)類別券種的雙邊報價信息：每個工作日16：45后，從中國貨幣網(wǎng)采集雙邊報價的收益率信息。雙邊報價收益率保留至小數(shù)點后第4位，第5位四舍五入。（2）其他信息：其他信息如債券面值、票面年利息、每年的利息支付頻率、債券剩余存續(xù)期等。5、確定各期限段公允收益率基準(zhǔn)：（1）以雙邊報價中估值基準(zhǔn)類別各券種的買入收益率和賣出收益率的簡單平均值，作為該券種的收益率標(biāo)準(zhǔn)。收益率標(biāo)準(zhǔn)保留至小數(shù)點后第4位，第5位四舍五入。（2）如有多個雙邊報價商對同一品種提出報價，以最低的買入收益率和最高的賣出收益率的簡單平均值，作為該券種的收益率標(biāo)準(zhǔn)。（3）根據(jù)估值基準(zhǔn)券類別剩余存續(xù)期的劃分原則，計算各期限段中所有券種收益率標(biāo)準(zhǔn)的簡單平均值，作為該期限段品種的市場公允收益率標(biāo)準(zhǔn)。（4）若當(dāng)日某期限段券種沒有雙邊報價信息，則以上一日該期限段券種的公允收益率標(biāo)準(zhǔn)作為當(dāng)日該期限段券種的公允收益率標(biāo)準(zhǔn)。6、確定其他類別品種的公允收益率標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)基準(zhǔn)券類別中各期限段品種的公允收益率標(biāo)準(zhǔn)，以及其他品種與基準(zhǔn)券類別之間的收益率折溢價標(biāo)準(zhǔn)，確定其他類別品種各期限段的公允收益率標(biāo)準(zhǔn)。7、浮動利率債券的公允收益率標(biāo)準(zhǔn)，由影子定價工作小組根據(jù)基準(zhǔn)利率以及有效利差的實際變動情況具體確定。8、確定基金的“影子價格”：（1）參照金融業(yè)普遍遵守的“全價估算公式”，如PV=[M+（C/f）]/[1+y（D/365）]，分別計算當(dāng)日貨幣市場基金持有各券種的“影子價格”。其中：PV為各券種的影子價格；M為債券面值；C為債券票面年利息；f為債券每年的利息支付頻率；D為從計算日至債券到期日的剩余天數(shù)；y為估算的市場收益率。（2）將各券種的“影子價格”導(dǎo)入估值表中，計算“影子定價”確定的基金資產(chǎn)凈值。

　　三、公允價值在其他相關(guān)準(zhǔn)則中的運用

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——長期股權(quán)投資》第四條指出：以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。第八條指出，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。其中第九條指出：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)》第十條指出：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。第十五條指出：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的帳面價值，公允價值與原帳面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　　　　　公允價值變動損益

　　第十六條指出：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原帳面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原帳面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　　公允價值變動損益

　　　　貸：存貨

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　　貸：存貨

　　　　　　資本公積

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條指出：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)帳面價值的差額計入當(dāng)期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》第五條指出：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其帳面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》第五條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采取遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

　　借：長期應(yīng)收款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應(yīng)收款

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：財務(wù)費用