我國1994年通過的《中華人民共和國審計(jì)法》第36條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。但實(shí)際操作時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)一般只向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位報(bào)告審計(jì)結(jié)果，鮮有向社會(huì)公布。本文擬在扼要分析實(shí)行審計(jì)公告制的理論依據(jù)及現(xiàn)實(shí)意義的基礎(chǔ)上，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合國情，論述在我國實(shí)施國家審計(jì)結(jié)果公告制的一些構(gòu)想。

　　一、實(shí)行審計(jì)公告制的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)意義

　　所謂審計(jì)公告制，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過程、結(jié)果、舉報(bào)方式等，采用適當(dāng)方式向社會(huì)公眾進(jìn)行公開的制度，包括公開審計(jì)活動(dòng)及結(jié)果，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督和群眾舉報(bào)，公開審計(jì)處理、處罰意見等。在我國實(shí)施審計(jì)公告制在理論上是可行的：

　?。ㄒ唬┦芡胸?zé)任理論。該理論認(rèn)為審計(jì)工作的精義在于受托責(zé)任。有受托責(zé)任，才有審計(jì)：沒有受托責(zé)任，就無所用其審計(jì)。受托責(zé)任是一切審計(jì)：正作的出發(fā)點(diǎn)。根據(jù)我國憲法，我國的人民是國家的主人，國家一切權(quán)力屬于人民，國家一切資源為人民所有，人民代表大會(huì)代表人民，是各級(jí)政府的最高權(quán)力機(jī)關(guān)。人民將人民公有的國家資源，通過各級(jí)人民代表大會(huì)，委托給人民選舉出來的該級(jí)人民公仆（各級(jí)人民政府和他們的工作人員），按照由該級(jí)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃所反映的人民意志，去經(jīng)營管理。從法理上講，這就使各級(jí)人民代表大會(huì)和其同級(jí)人民政府發(fā)生了委托和受托關(guān)系。人民政府負(fù)起受托責(zé)任后，理應(yīng)以最大的忠誠，最經(jīng)濟(jì)有效的方法，最低的資源耗費(fèi)，最多、快、好、省的結(jié)果，完成人民的托付，并向人民報(bào)告，接受還是由同級(jí)民意機(jī)關(guān)產(chǎn)生的審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)政府的受托責(zé)任履行情況獨(dú)立進(jìn)行認(rèn)定后，最終必須向托付人——人民報(bào)告，再由人民據(jù)此決定是否解除這些公仆們的責(zé)任?？梢姡瑢?shí)行審計(jì)公告制符合受托責(zé)任理論的要求。

　?。ǘ┱沃贫燃s束理論。政治制度是一個(gè)對(duì)政府活動(dòng)施加有效的規(guī)范化約束的制度化體系。審計(jì)制度是這些制度的組成部分。如果說民主是要在行使國家權(quán)力的過程中動(dòng)員社會(huì)，那么法制就是要約束國家的權(quán)力。要使國家權(quán)力受現(xiàn)行法律的約束，就有必要設(shè)立一種消極的控制性的權(quán)力。只有以權(quán)力制約權(quán)力，才能防止“絕對(duì)的權(quán)力產(chǎn)生絕對(duì)的腐敗”。審計(jì)制度的產(chǎn)生正是基于這種政治需要，審計(jì)制度作為一種消極的控制是對(duì)積極的權(quán)力的補(bǔ)充，是民主（對(duì)權(quán)力者的公開監(jiān)督，是與集權(quán)和專制對(duì)立的）和法制（對(duì)權(quán)力的依法制約）的結(jié)合。從世界范圍看，政府審計(jì)既是政治民主與法制結(jié)合的產(chǎn)物，又是保障和實(shí)現(xiàn)政治民主與法制的重要措施。政治民主與法制要求實(shí)行陽光政治，增強(qiáng)政治透明度，建立政治問責(zé)制度，保障公眾對(duì)公共信息的知情權(quán)，廣泛接受群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督。知情權(quán)在國際上已被公認(rèn)為公民的基本人權(quán)，有的國家還專門制定了《信息公開法》予以保證。知政是公民參政、議政的前提，也是實(shí)行司法救助制度，實(shí)現(xiàn)民可告官的前提?？梢?，實(shí)行審計(jì)公告制是政治民主私法制的根本要求，是保障公民知情權(quán)的重要手段。

　?。ㄈ┕策x擇理論。該理論認(rèn)為在政治市場中的行為主體不會(huì)改變其在經(jīng)濟(jì)市場中的“經(jīng)濟(jì)人”特性，相反他們受權(quán)力、地位、名望等的驅(qū)使而謀求個(gè)人效用的最大化，有可能使公共選擇的結(jié)果偏離公共目標(biāo)，所設(shè)置的公共機(jī)構(gòu)不能夠代表公眾利益，不能發(fā)揮應(yīng)有剖公共職能。因此，必須形成一些機(jī)制和手段對(duì)政府的公共選擇及其運(yùn)行效果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和審計(jì)監(jiān)督。實(shí)行國家審計(jì)監(jiān)督及審計(jì)結(jié)果公告制度是體現(xiàn)立黨為公、執(zhí)政為民的需要，也是實(shí)現(xiàn)政務(wù)公開、權(quán)力制衡，督促和保障政府有效達(dá)成公共目標(biāo)的基本要求。

　　（四）審計(jì)關(guān)系理論。該理論認(rèn)為任何審計(jì)均由三方面關(guān)系人（審計(jì)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人）構(gòu)成，審計(jì)人受審計(jì)委托人的委托去審計(jì)被審計(jì)人后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委托人報(bào)告審計(jì)結(jié)果，以解除其審計(jì)責(zé)任。在國家審計(jì)關(guān)系中，人民是國家審計(jì)的真正委托人。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制符合“誰委托審計(jì)就應(yīng)向誰報(bào)告結(jié)果”的審計(jì)公理，使國家審計(jì)制度真正代表人民利益，真正做到公正可信。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)代反腐敗機(jī)制理論。該理論強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代反腐敗機(jī)制由一系列具有民主、公開、監(jiān)督等基本屬性的反腐敗制度構(gòu)成，國家審計(jì)制度已成為反腐敗機(jī)制的重要組成部分?，F(xiàn)代反腐敗機(jī)制建設(shè)需要審計(jì)獨(dú)立，但更需要審計(jì)公開、公正?？梢姡瑢?shí)行審計(jì)結(jié)果公告制是實(shí)現(xiàn)我國反腐敗制度的創(chuàng)新，確保反腐敗效果的重要途徑。

　　實(shí)施審計(jì)公告制的現(xiàn)實(shí)意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是有利于審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督相銜接，利用輿論的壓力迫使被審計(jì)單位接受審計(jì)意見和建議、改進(jìn)工作：二是有利于公開曝光一些審計(jì)中查出的違紀(jì)違規(guī)行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用；三是有利于為廣大群眾舉報(bào)違紀(jì)行為提供方便，為審計(jì)查辦大案要案提供線索，使廣大群眾更好地參政、議政，使審計(jì)成為人民群眾了解國家和社會(huì)事務(wù)的一個(gè)重要窗口：四是有利于提高其他有關(guān)部門的工作效率，也可以避免對(duì)有關(guān)單位的重復(fù)查賬；五是有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，樹立審計(jì)機(jī)關(guān)的公正執(zhí)法形象。審計(jì)結(jié)果公開披露迫使審計(jì)機(jī)關(guān)更加重視審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)普遍關(guān)注事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果依法向社會(huì)公布，接受社會(huì)的檢驗(yàn)，也更體現(xiàn)出審計(jì)的客觀公正性，加強(qiáng)社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督和約束，真正體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)作為黨委、政府參謀助手和在國家建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士等作用。

　　總之，公共信息公開化是民主政治和法制政治的一項(xiàng)基本原則。審計(jì)公告制的實(shí)行，會(huì)提高審計(jì)執(zhí)法透明度，改善了審計(jì)執(zhí)法環(huán)境，讓社會(huì)公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果，廣泛參與監(jiān)督，解除人民背后的猜疑。從某種意義上說，這種公開化比經(jīng)濟(jì)上或行政上的處罰更有效。當(dāng)然新制度的實(shí)施總會(huì)遇到一些困難和問題，但可以預(yù)見，隨著我國政治民主化進(jìn)程和反腐敗力度的加深，以及政府受托責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)，國家審計(jì)利用公眾傳媒來傳遞和利用審計(jì)成果的方式，一定會(huì)得到越來越廣泛的重視，審計(jì)監(jiān)督通過這種方式必將發(fā)揮越來越重要的作用。從以往我國審計(jì)機(jī)關(guān)公布希望工程基金、國外捐贈(zèng)資金等審計(jì)結(jié)果的實(shí)際收效看，社會(huì)反映是良好的。

　　二、國外的通行做法

　　實(shí)行審計(jì)公告制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。審計(jì)利用公布手段服務(wù)市場經(jīng)濟(jì)，也是國際上的通行做法。以美國為代表的立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)只有調(diào)查權(quán)和報(bào)告權(quán)，沒有處理權(quán)。然而，其調(diào)查權(quán)和報(bào)告權(quán)行使得非常充分，很有威懾力。美國審計(jì)總署有權(quán)公布審計(jì)結(jié)果，在處理被審計(jì)單位或個(gè)人非刑事問題時(shí)，如發(fā)現(xiàn)其有嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善等情形，審計(jì)總署就會(huì)提出包括審計(jì)結(jié)論和建議的審計(jì)報(bào)告，并在必要時(shí)由國會(huì)參、眾兩院召開聽眾會(huì)，在會(huì)上公開審計(jì)報(bào)告，還可以在報(bào)紙上發(fā)表、電臺(tái)上播放，同時(shí)賦予公眾查閱審計(jì)報(bào)告的權(quán)力。迄今為止，審計(jì)總署已經(jīng)出席聽證會(huì)200多次，專題報(bào)告被審計(jì)單位的情況。這種聽證會(huì)也完全公開，任何人都可以參加，電視可公開錄像，新聞?dòng)浾呖梢詧?bào)道。不僅如此，國會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果還可能做出削減該單位下年度撥款的決定，直到他們改正為止。美國國家審計(jì)的這種公布權(quán)可以將審計(jì)機(jī)關(guān)一家的監(jiān)督擴(kuò)大為全社會(huì)的監(jiān)督，從而可以大大增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的威懾力。澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果絕大部分也都以包括上網(wǎng)在內(nèi)的各種方式向新聞界和社會(huì)各界披露，接受輿論和社會(huì)的監(jiān)督。

　　法國司法型國家審計(jì)亦具有公開性。審計(jì)法院通過向新聞界發(fā)布審計(jì)結(jié)果和發(fā)布國家審計(jì)公告的形式，將審計(jì)結(jié)果公之于眾，以取得社會(huì)公眾輿論的再監(jiān)督。審計(jì)結(jié)果的公開性具體表現(xiàn)在：一是審計(jì)法院每年度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果向議會(huì)和總統(tǒng)呈交一份年度審計(jì)公共報(bào)告，同時(shí)將公共報(bào)告在國家官方報(bào)紙上公布，向全社會(huì)公開，讓全國人民都了解利監(jiān)督政府。審計(jì)法院有權(quán)在公共報(bào)告中對(duì)國家機(jī)關(guān)管理、地方政府管理、社會(huì)保險(xiǎn)的賬目發(fā)表批評(píng)意見，批評(píng)的調(diào)子比較嚴(yán)厲，可以批評(píng)主管部門，批評(píng)決策失誤，批評(píng)審計(jì)員（會(huì)計(jì)員）、財(cái)政監(jiān)督員、銀行安全會(huì)，甚至批評(píng)政府。二是審計(jì)法院的公共報(bào)告有專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，也有企業(yè)審計(jì)內(nèi)容。對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告除發(fā)送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人外，必要時(shí)發(fā)送給主管部門、財(cái)政部長，甚至發(fā)送給總理和議員，同時(shí)也向新聞界和向社會(huì)公開。這些報(bào)告中包含對(duì)公有企業(yè)的狀況及發(fā)展前景發(fā)表看法，提出意見，甚至是比較嚴(yán)厲的批評(píng)。三是審計(jì)法院的公共報(bào)告，每年要匯編成冊(cè)并進(jìn)行摘編以公開出版。這些審計(jì)公告方法非常有效，加大了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性利震懾力。西班牙審計(jì)法院的審計(jì)結(jié)果則以報(bào)告、普通或特別備忘錄、動(dòng)議或說明等形式提交議會(huì)，并在國家官方公報(bào)上公布。

　　日本實(shí)行的是獨(dú)立型國家審計(jì)體制。其會(huì)計(jì)檢察院將審計(jì)報(bào)告提交國會(huì)，抄報(bào)內(nèi)閣和首相，或通過新聞機(jī)構(gòu)公開發(fā)表（保密的除外），并且經(jīng)常將審計(jì)報(bào)告改寫成通俗讀物廣為散發(fā)。德國聯(lián)邦審計(jì)院將年度審計(jì)報(bào)告遞交議會(huì)及聯(lián)邦政府的同時(shí)，召開新聞發(fā)布會(huì)，由審計(jì)長將年度審計(jì)報(bào)告有關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容公布于社會(huì)。

　　與以上國家審計(jì)相比，我國行政型國家審計(jì)具有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩。由于審計(jì)工作人員在工作中往往注重和留意行政管理權(quán)，加之通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果操作技術(shù)還把握不準(zhǔn)，因此我國的審計(jì)法律雖然規(guī)定了審計(jì)結(jié)果可以對(duì)外公布，但長期以來，審計(jì)部門封閉運(yùn)作，透明度低，難免使一些不法行為有可乘之機(jī)。這不僅損害了國家審計(jì)機(jī)關(guān)的形象和社會(huì)影響力，還會(huì)使國家審計(jì)監(jiān)督體系局部失效或累查累犯，給國家、社會(huì)和人民利益造成損害。

　　三、實(shí)行審計(jì)公告制的設(shè)想

　　我國審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的法規(guī)依據(jù)分別是：《審計(jì)法》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》及《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》。根據(jù)這些法規(guī)，我們對(duì)我國審計(jì)結(jié)果公告制設(shè)想如下：

　　1、公告的內(nèi)容與程序

　　審計(jì)機(jī)關(guān)按照審批程序公告審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持一分為二的原則，可通報(bào)、公布正面典型，也可以通報(bào)、公布反面典型。即不僅可以公告嚴(yán)重違犯國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題及其處理情況等審計(jì)事項(xiàng)，還可以對(duì)模范遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位和個(gè)人、內(nèi)部控制或經(jīng)濟(jì)效益好的單位，社會(huì)公眾關(guān)注的、本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求向社會(huì)公布的以及其他需要公布的審計(jì)事項(xiàng)公告其審計(jì)結(jié)果。此處的審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)機(jī)關(guān)出具的有關(guān)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容。另外審計(jì)機(jī)關(guān)在決定公告的內(nèi)容時(shí)還要堅(jiān)持適度原則。既可通報(bào)和公布某些審計(jì)項(xiàng)目的全部審計(jì)結(jié)果，也可選擇某些審計(jì)項(xiàng)目的部分結(jié)果進(jìn)行通報(bào)和公布，以避免一些不必要的矛盾和磨擦，影響通報(bào)和公布的效應(yīng)。這樣做，有利于通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果手段的普遍運(yùn)用。比如將2002年按照國家審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)國有商業(yè)銀行的審計(jì)、對(duì)有關(guān)部門執(zhí)行“收支兩條線”情況的審計(jì)和對(duì)2001年地方企業(yè)所得稅收入基數(shù)情況的審計(jì)等所發(fā)現(xiàn)的一些帶有傾向性的問題，或者對(duì)一些重大的國家投資項(xiàng)目、重要審計(jì)項(xiàng)目、社會(huì)熱點(diǎn)問題的審計(jì)結(jié)果等，及時(shí)通過各種媒體向社會(huì)公布，收到很大和很好的反響。

　　《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》規(guī)定：審計(jì)署向社會(huì)發(fā)布的審計(jì)結(jié)果公告主要包括下列內(nèi)容：（一）中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果；（二）政府部門或者國有企業(yè)事業(yè)組織財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的單項(xiàng)審計(jì)結(jié)果：（三）有關(guān)行業(yè)或者專項(xiàng)資金的綜合審計(jì)結(jié)果；（四）有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果公告通過《中華人民共和國審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告》發(fā)布。審計(jì)結(jié)果公告不定期刊印發(fā)行。審計(jì)結(jié)果公告的具體組織工作，由審計(jì)署辦公廳負(fù)責(zé)。審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)當(dāng)符合下列審批程序：（一）中央預(yù)算執(zhí)行情況利其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果需要公布的，必須經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)同意；（二）向國務(wù)院呈報(bào)的重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公布的，應(yīng)當(dāng)在呈送的報(bào)告中向國務(wù)院說明，國務(wù)院在一定期限內(nèi)無不同意見的，才能公告；（三）其他審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公告的，由審計(jì)署審批決定。審計(jì)署機(jī)關(guān)各單位、派出審計(jì)局、駐地方特派員辦事處不得發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告。發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告可以不再征求被審計(jì)單位意見。該《辦法》對(duì)審計(jì)署向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容與程序的規(guī)定，可結(jié)合各地具體情況，比照運(yùn)用于地方審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。

　　2、公告的范圍與形式

　　公告的范圍可分為三個(gè)層次。一是對(duì)社會(huì)公眾的公開，主要是指對(duì)有關(guān)國計(jì)民生的重大審計(jì)項(xiàng)目，如人民群眾特別關(guān)心的亂收費(fèi)、亂罰款問題、救災(zāi)資金、三峽工程的移民資金、長江干堤建設(shè)資金等的審計(jì)結(jié)果和群眾舉報(bào)的重大違紀(jì)事項(xiàng)查處結(jié)果進(jìn)行公開。對(duì)社會(huì)公告。的途徑主要通過電視、廣播、報(bào)刊、新聞發(fā)布會(huì)等新聞媒介以及互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行公開：另外，就是在每年的“兩會(huì)”上宣讀審計(jì)報(bào)告。二是對(duì)被審計(jì)單位公開，主要是對(duì)審計(jì)目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計(jì)舉報(bào)及監(jiān)督電話進(jìn)行公開，不能只對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能科室進(jìn)行公開。公告可采取在被審計(jì)單位發(fā)布審計(jì)公告或?qū)徲?jì)公報(bào)、召開職工大會(huì)等形式進(jìn)行，讓被審計(jì)單位廣大群眾都知道。三是對(duì)有關(guān)主管部門公開。公開的目的是一方面取得他們的支持配合和監(jiān)督，另一方面讓他們了解被審計(jì)單位的審計(jì)情況和審計(jì)建議，以使更好地改進(jìn)自身的工作。公開可采取走訪、召開座談會(huì)及抄送審計(jì)文書等多種形式進(jìn)行。

　　3、公告信息的一般要求

　?。?）客觀性

　　審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是。審計(jì)機(jī)關(guān)要重視審計(jì)復(fù)核，保證審計(jì)成果的質(zhì)量。向新聞媒體和社會(huì)公開的材料要嚴(yán)格把關(guān)，在事實(shí)上要準(zhǔn)確無誤，不能有任何差錯(cuò)。既不能隱瞞什么，又不能欺騙公眾輿論。公告的內(nèi)容不允許有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、人員對(duì)其進(jìn)行刪除和修改，否則公告的審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性就無從談起，也違背了審計(jì)公告的初衷。在公告時(shí)，應(yīng)客觀闡述審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)過程及其結(jié)果，避免出現(xiàn)性質(zhì)定錯(cuò)、觀點(diǎn)偏頗、修飾過分、議論不當(dāng)?shù)惹闆r。

　?。?）及時(shí)性

　　按現(xiàn)行規(guī)定精神，審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見書、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)論性文書生效后進(jìn)行。這樣做，是為了保證審計(jì)結(jié)論和審計(jì)公告的嚴(yán)肅性及一致性，避免出現(xiàn)公告在前，結(jié)論在后，前后矛盾，工作被動(dòng)的局面。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有些問題不一定非要等到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，只要拿得準(zhǔn)又能夠說明問題，可以考慮隨時(shí)公告。不然時(shí)過境遷，審計(jì)工作就發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須謹(jǐn)慎，要采取措施，切實(shí)避免提前公告可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。

　?。?）明晰性

　　明晰性要求審計(jì)公告要清晰、簡明和通俗易懂。審計(jì)公告的獲知對(duì)象包括各個(gè)層次、社會(huì)各屆的廣大人民群眾，他們中的大多數(shù)人可能對(duì)審計(jì)工作不了解或不太了解。這就需要審計(jì)部門在撰寫擬將通報(bào)、公布的審計(jì)結(jié)果時(shí)，首先要選定適當(dāng)?shù)墓娓袷?，不同的用途可采用不同的類型，如章?jié)式、書信式、函件式和證詞式等類型。章節(jié)式公告適用于涉及普通公眾利益、題材廣泛的信息，一般可按審計(jì)報(bào)告的“基本情況、存在的問題、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)處理意見、審計(jì)建議”等五部分的基本模式對(duì)外公開；書信式公告比章節(jié)式短，適用于涉及普通公眾利益、題材相對(duì)狹窄的信息：函件式適用于某個(gè)狹窄題材或簡單問題的簡短公告，讀者與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)；證詞式公告則是用來在聽證會(huì)上支持口頭陳述或提交給聽證會(huì)的書面記錄。其次公布怎樣的審計(jì)事項(xiàng)要依法定程序報(bào)經(jīng)國家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　審計(jì)公告內(nèi)容不僅要有數(shù)據(jù)，還要有分析；不僅要反映和揭露問題，還要提出有針對(duì)性的對(duì)策和建議。有關(guān)數(shù)據(jù)比較還可以用圖表來表示，以增強(qiáng)公告內(nèi)容的明晰性。

　?。?）謹(jǐn)慎與保密性

　　我國《審計(jì)法》第36條第2款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第5條也規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；涉及重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府同意”。該準(zhǔn)則第10條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)舉辦新聞發(fā)布會(huì)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)批和登記手續(xù)”。該準(zhǔn)則第8條規(guī)定：“公告審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀公正：（二）在審計(jì)意見書、審計(jì)決定：口等相關(guān)審計(jì)結(jié)論性文書生效后進(jìn)行；（三）保守國家秘密和被審計(jì)單位及其相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定；（四）涉及不宜公布內(nèi)容的，必須對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行刪除和修改?！痹摐?zhǔn)則第9條還規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位及相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并充分考慮可能產(chǎn)生的社會(huì)影響?！彼羞@些規(guī)定，都充分體現(xiàn)了國家對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果是持非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，并要求做好保密工作，控制產(chǎn)生負(fù)面影響。審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果形成的有關(guān)材料，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定整理歸檔。如果未按照有關(guān)規(guī)定擅自向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。這也是與國外通行做法相銜接的。

　　四、審計(jì)公告應(yīng)注意的幾個(gè)問題

　　（一）審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)結(jié)果報(bào)告等結(jié)論性文件

　　審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)機(jī)關(guān)依法將審計(jì)結(jié)果以一定方式在一定范圍向社會(huì)公布的一種審計(jì)公示活動(dòng)，是社會(huì)公眾了解審計(jì)結(jié)果的有效形式，也是審計(jì)機(jī)關(guān)接受社會(huì)監(jiān)督的有效途徑，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)透明度。審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以及其他有關(guān)部門報(bào)告審計(jì)結(jié)果的書面文件。審計(jì)結(jié)果公告必須以審計(jì)結(jié)果報(bào)告為依據(jù)，寫好審計(jì)結(jié)果報(bào)告是寫好審計(jì)結(jié)果公告的前提，但不能直接用審計(jì)結(jié)果報(bào)告替代審計(jì)結(jié)果公告。在形式上審計(jì)結(jié)果公告是一種專門格式的文書，不需要文號(hào)、主送、抄報(bào)送、主題詞等文件要素，但寫作質(zhì)量要求更高，審批程序更嚴(yán)。在內(nèi)容上，不是所有的審計(jì)結(jié)果報(bào)告都可以公告，也不一定是審計(jì)報(bào)告全部內(nèi)容都要公告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告不便明細(xì)反映的，有必要在審計(jì)結(jié)果公告中明細(xì)列示。因此，審計(jì)結(jié)果報(bào)告只有在加以刪改、補(bǔ)充、完善后，才能作為審計(jì)結(jié)果公告。在范圍上，審計(jì)結(jié)果公告的告知對(duì)象是一定區(qū)域、一定單位、一定階層的社會(huì)公眾，而審計(jì)結(jié)果報(bào)告的對(duì)象是特定的。在性質(zhì)上，審計(jì)結(jié)果報(bào)告是為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，以促進(jìn)加強(qiáng)宏觀調(diào)控，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，是審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的體現(xiàn)；審計(jì)結(jié)果公告是為社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行使知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)服務(wù)的，是審計(jì)機(jī)關(guān)履行告知權(quán)的一種方式，以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)不能把審計(jì)結(jié)果公告寫成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，也不能把審計(jì)結(jié)果報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果公告。

　　（二）審計(jì)結(jié)果公告不同于審計(jì)信息報(bào)道

　　審計(jì)信息報(bào)道是審計(jì)機(jī)關(guān)自覺利用報(bào)刊、雜志、廣播、電視、專欄、網(wǎng)站等媒體，來反映和宣傳審計(jì)工作成果、方法、經(jīng)驗(yàn)等信息：具有提供信息的時(shí)效性、讀者閱讀的新聞性、反映內(nèi)容的靈活性、傳播范圍的廣泛性、文體和載體的多樣性等特點(diǎn)；其主要目的是為了宣傳審計(jì)工作。審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)機(jī)關(guān)依法利用發(fā)布公告、登報(bào)、電視播放、新聞發(fā)布會(huì)、審計(jì)結(jié)果公報(bào)等方式，向社會(huì)公眾公開審計(jì)結(jié)果信息：具有發(fā)布公告的法定性、公開項(xiàng)目信息的選擇性、傳播范圍的有限性、文體格式的固定性等特點(diǎn)；其主要目的是為了告知審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況，依法保障公眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和參政權(quán)。雖然審計(jì)結(jié)果公告也是一種審計(jì)信息，但是審計(jì)信息報(bào)道的內(nèi)容不能作為審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容，審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容、方法、效果等又可以作為審計(jì)信息予以報(bào)道。對(duì)審計(jì)結(jié)果公告要求十分嚴(yán)格，任何個(gè)人無權(quán)發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告；審計(jì)機(jī)關(guān)在目前審計(jì)體制下，未經(jīng)政府批準(zhǔn)，不得向社會(huì)發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告；其他單位和組織也不得以公告的形式發(fā)布審計(jì)結(jié)果信息。所以，不能把審計(jì)結(jié)果公告寫成審計(jì)信息報(bào)道，也不能把審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)要情反映、審計(jì)簡報(bào)和參閱資料等作為審計(jì)結(jié)果公告。

　　（三）審計(jì)結(jié)果公告與審計(jì)質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)控制

　　我國的審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)本著“依法公告、規(guī)范運(yùn)作”，“積極穩(wěn)妥、逐步推動(dòng)”，“保證質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則謹(jǐn)慎從事，寧少勿濫，全面考慮審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布的正面效應(yīng)利負(fù)面影響。向社會(huì)發(fā)布的審計(jì)結(jié)果應(yīng)以高質(zhì)量的審計(jì)工作為前提，要經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)。只有控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能從根本上減少審計(jì)結(jié)果公告的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)結(jié)果公告無疑是雙刃劍，做好了有利于維護(hù)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的利用范圍及效果，做不好會(huì)使審計(jì)機(jī)關(guān)陷入被動(dòng)，遭受公告風(fēng)險(xiǎn)引致的不利后果。為此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)努力做好審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量控制體系的建立健全工作，包括做好公告前的準(zhǔn)備，公告內(nèi)容的復(fù)核審定，審計(jì)結(jié)果公告的撰寫、發(fā)布及信息反饋等工作，以切實(shí)控制由審計(jì)結(jié)果公告引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

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