[摘　要]管理審計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。我國企業(yè)內(nèi)部審計，雖然仍以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和以合規(guī)性、真實性等為主要目標(biāo)，但是許多企業(yè)已經(jīng)開始了管理審計嘗試。如何結(jié)合內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀，探索出適合我國國情的內(nèi)部管理審計已成為審計界比較關(guān)注的熱點問題。

　　[關(guān)鍵詞]管理審計；公司治理；現(xiàn)狀；對策

　　管理審計是對企業(yè)管理效益實現(xiàn)途徑的開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及管理人員素質(zhì)的審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。管理審計的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，揭露企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃、投資決策、生產(chǎn)組織、內(nèi)部控制和管理措施諸方面的失誤與不足，評估人力、財力、物力損失浪費的程度，提出改善管理和提高效益的合理化建議，充分挖掘生產(chǎn)力諸要素的潛力。因此，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理審計具有十分重要的意義。

　　一、企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀

　　管理審計代表了內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。我國企業(yè)內(nèi)部審計，雖然仍以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和以合規(guī)性、真實性等為主要目標(biāo)，但是許多企業(yè)已經(jīng)開始了管理審計嘗試。

　?。ㄒ唬┮牍芾韺徲嬂砟睿卣箯S長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，嘗試進(jìn)行任期管理責(zé)任評價

　　在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理科學(xué)的要求，許多企業(yè)將管理審計的思想和方法運(yùn)用于廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化，不僅進(jìn)行合規(guī)性、真實性審計評價，而且兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計的作用。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制審計

　　主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進(jìn)措施消除隱患，達(dá)到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標(biāo)評價，較少進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的深層次綜合研究。

　　（三）經(jīng)營效益審計

　　有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的，審查生產(chǎn)力各要素的運(yùn)用情況，以改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營工作，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財力資源的潛力，實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。它主要著眼于對企業(yè)現(xiàn)實物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對提高經(jīng)濟(jì)效益能起切實作用。但它較少對管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合研究與評價，只是初步的經(jīng)濟(jì)效益審計。

　　以上情況表明，企業(yè)對管理審計進(jìn)行了一些有益的探索，取得了一定的成績，但是從總體來看，目前企業(yè)對于管理審計工作，無論在認(rèn)識上還是在實踐上均不全面、不深入，有待于進(jìn)一步探索和完善。

　　二、企業(yè)內(nèi)部管理審計目前存在的主要問題

　　（一）對管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認(rèn)識不足

　　社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會計信息失真比較嚴(yán)重，審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務(wù)收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，使得審計領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。

　　（二）內(nèi)部管理審計法規(guī)體系幾乎空白

　　政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而內(nèi)部管理審計的法律體系極不健全，關(guān)于內(nèi)部管理審計的法規(guī)更是一片空白。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計對象的復(fù)雜化和審計內(nèi)容的廣泛性

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，內(nèi)部管理審計對象逐步發(fā)展到企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)行等，凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計選用審計程序和方法的不確定性

　　傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，不符合成本效益原則，因此這種方法逐漸被淘汰，只是在某些特殊的情況下被采用。近年來則大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導(dǎo)致審計結(jié)論出錯。

　　（五）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計需要

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國際化，以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序相關(guān)知識，深刻認(rèn)識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

　　三、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的對策

　?。ㄒ唬┍M快建立健全內(nèi)部管理審計法規(guī)體系，開發(fā)管理審計標(biāo)準(zhǔn)

　　審計標(biāo)準(zhǔn)是指審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的依據(jù)，離開了審計標(biāo)準(zhǔn)，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進(jìn)行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，用法律形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實施細(xì)則和行業(yè)、部門的內(nèi)部審計規(guī)章制度，用法律規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、層次，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。

　?。ǘ┱_認(rèn)識管理審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境

　　公司治理的核心問題是委托人如何激勵和約束代理人，使其積極有效地完成受托經(jīng)營管理任務(wù)，以確保股東或投資者財富最大化。僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解代理人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計則有利于減少管理活動方面的信息，從而遏制“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強(qiáng)經(jīng)營管理的透明度，達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時通過管理審計，可以有效地判斷代理人的業(yè)績和能力，評價代理人對受托責(zé)任的履行情況，促使代理人提高經(jīng)營管理效率。可見，管理審計是改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高管理層次水平的重要舉措，企業(yè)組織內(nèi)部應(yīng)積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計的發(fā)展。

　　（三）不斷拓寬管理審計的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發(fā)展

　　企業(yè)要從以檢查、評價為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計轉(zhuǎn)變。審計部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為推動改革的使者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極促進(jìn)和推動作用。當(dāng)前可以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，應(yīng)以管理審計的理念，逐步拓展廠長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展比較全面的任期管理責(zé)任審計評價等。

　?。ㄋ模┎粩喑鋵嵑吞岣邇?nèi)部審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要

　　現(xiàn)代社會隨著競爭日趨激烈，新知識、新事物層出不窮，特別是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下，能夠適應(yīng)管理審計工作需要的是一支復(fù)合創(chuàng)新型的審計隊伍，這就要求審計人員不斷更新觀念，具有創(chuàng)新精神，樹立正確的審計價值觀，增強(qiáng)責(zé)任感和事業(yè)心，積極進(jìn)取，不僅要有較高的理論水平，而且還要有較高的綜合業(yè)務(wù)工作能力，在實際工作中善于抓住時機(jī)，靈活運(yùn)用新技術(shù)、新方法，多作貢獻(xiàn)，才能勝任管理審計工作，提高審計質(zhì)量。

　　搞好管理審計工作任重道遠(yuǎn)，首先，要解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，堅持與時俱進(jìn)，大膽地學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計方法和手段，并在實踐中不斷積累和總結(jié)經(jīng)驗，不斷有所突破，提出新思路。其次，要用發(fā)展的觀點去觀察世界，把握時代發(fā)展的要求，創(chuàng)造性地開展工作。再次，要從實際出發(fā)，找準(zhǔn)自己的位置，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有這樣做，才能充分展現(xiàn)管理審計的生命力，以開拓進(jìn)取的精神開創(chuàng)內(nèi)審工作的新局面。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計行業(yè)的隊伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

　　（五）靈活運(yùn)用審計方法，提高審計效果

　　在審計過程中，我們要注重審計方法的運(yùn)用，為使審計事項的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點，抓住主要矛盾，采取措施，有效地解決問題。這就要求審計人員要了解整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，不存在漏項，能夠圍繞企業(yè)的中心工作在保證審計質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。因此要選準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運(yùn)用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。目前我國的審計技術(shù)相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內(nèi)容不全面、深度不夠、計算結(jié)果不夠精準(zhǔn)、信息提供不夠及時等缺陷，因此，在運(yùn)用計算機(jī)輔助審計方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。

　?。┲匾曨A(yù)測，開展戰(zhàn)略審計

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，內(nèi)部審計要更多地參與未來的規(guī)劃與決策工作，不能僅僅通過對歷史的回顧、評價和總結(jié)就簡單地提出改進(jìn)今后工作的建議，更應(yīng)著眼未來，瞄準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展的新問題、國內(nèi)外市場的新動向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新進(jìn)程，進(jìn)行有效的預(yù)測，對各種不穩(wěn)定的因素進(jìn)行判斷，決定是否采取預(yù)防和應(yīng)對措施，以適應(yīng)未來的變化，使企業(yè)立于不敗之地。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，重大投資決策，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化組合等都需要有正確的戰(zhàn)略方針。如果戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)就有可能破產(chǎn)。戰(zhàn)略審計是管理審計的重要內(nèi)容之一，也是審計的發(fā)展方向。企業(yè)內(nèi)審工作的價值，也能從這種高層次的管理活動中得以體現(xiàn)。

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