從一般意義上來講，應收賬款主要是指企業(yè)在銷售商品或產品、提供勞務時應向客戶收取的期限在一個營業(yè)周期內的貨款及墊付款。而對施工企業(yè)來說，應收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應收而未收到的款項，其中包括了應收未收的工程款、材料款、質保金等。應收賬款的管理是流動資產管理的重要組成部分，管理好應收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉，提高資金使用率，也有利于防范資金風險，維護投資者利益，促進企業(yè)經濟效益的提高。本文將從應收賬款的定義出發(fā)，對施工企業(yè)應收賬款的管理現(xiàn)狀及導致的風險進行一系列的分析，并針對性地提出關于應收賬款管理和處置方面的一些建議。

　　施工企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀及風險分析

　　目前，各施工企業(yè)，特別是國有大中型施工企業(yè)，賬面上都存在大量的應收賬款。這些應收賬款包含了大量的工程款、質保金及材料款，而由于施工行業(yè)復雜的外部環(huán)境，以及施工企業(yè)松懈的內部管理，這些應收賬款的賬齡有的短則三五年，有的長達上十年。高額的、長期未收回的應收賬款，給企業(yè)帶來了巨大的風險。下面，筆者將對應收賬款管理現(xiàn)狀及導致的風險進行分析。

　　1.應收賬款的管理現(xiàn)狀：復雜的外部環(huán)境和松懈的內部管理。

　?。?）施工企業(yè)生產經營的多元化，相互之間交易的復雜性，形成了大量的三角債。目前，我國很多的國有大中型施工企業(yè)，特別是集團企業(yè)，已實現(xiàn)了生產經營的多元化發(fā)展，在進行專業(yè)化施工承包的同時，不斷地擴大經營范圍，將業(yè)務拓展至房地產投資、材料供應、物流運輸及相關業(yè)務的信息咨詢、技術服務等；部分企業(yè)既是建設單位，又是施工企業(yè)，甚至還是材料供應商，這樣，與外部各單位進行交易時往往包含了多方面的業(yè)務。還有，施工企業(yè)之間有時也存在“總包”與“分包”的相互承接工程項目施工的復雜關系。這樣，相關利益各方可能為了確保自身款項的收回，不斷地相互拖欠，從而形成了復雜的三角債，并長期未能得到清理。

　?。?）企業(yè)內部清理欠款工作職責不清。目前，有些企業(yè)對債權資產的風險性認識不夠，管理層認為企業(yè)只要從財務的角度實現(xiàn)了收入，即是大功告成，故往往以完成產值收入的多少論英雄。貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系。由于職責不清，獎罰力度不夠，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己，高高掛起”的態(tài)度，長此以往，形成了大量長期掛賬的應收賬款。

　　（3）運用法律手段解決債務糾紛的意識不強?，F(xiàn)實生活中，通過訴訟程序尋求債權保護的道路的確比較艱難。從起訴、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區(qū)“地方保護主義”嚴重，造成負面影響，使許多企業(yè)缺乏運用法律手段維護自身合法權益的信心和勇氣。

　　2.應收賬款給企業(yè)帶來的兩個最嚴重的風險：資金困難和壞賬損失。

　?。?）延遲企業(yè)現(xiàn)金流入，造成企業(yè)資金困難。應收賬款給企業(yè)帶來的第一個風險就是延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入。施工企業(yè)通過市場拓展不斷地承接工程進行施工，擴大產值和利潤，而這些表面現(xiàn)象的背后就是應收帳款金額的不斷上升。其帶來的后果，一方面，造成企業(yè)利潤與現(xiàn)金的不同步，延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入；另一方面，還需為應收賬款的管理付出額外費用，加劇現(xiàn)金的流出。很多施工企業(yè)在具備良好的盈利狀況下，可能因為應收帳款管理不善而導致資金困難。而施工企業(yè)開拓新市場、進行新項目施工需要有大量的資金支付投標保證金、履約保證金、材料預付款等，完工工程的應收賬款得不到及時收回，直接影響施工企業(yè)的生產經營。

　?。?）應收賬款給企業(yè)帶來的第二個風險就是壞賬損失。形成的壞賬損失，造成企業(yè)盈利水平下降。應收賬款逾期未收回，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計制度》按照一定比例計提壞賬準備，計入當期損益，沖減當期營業(yè)利潤，而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回應收賬款對應的施工項目所形成的利潤，就連企業(yè)在該項目上投入的生產成本也會付之東流，嚴重影響企業(yè)盈利水平。

　　施工企業(yè)應收賬款管理政策的制定

　　企業(yè)進行應收賬款管理的根本任務在于保證應收賬款的安全性，最大限度降低應收賬款的風險。如何加強施工企業(yè)內部應收賬款管理，有效防范風險呢？下面，筆者將根據(jù)制定應收賬款政策應遵循的原則，提出施工企業(yè)內部加強應收賬款管理的一些重要措施與建議。

　　1.制定應收賬款政策應遵循的原則。

　?。?）成本效益原則。如果施工企業(yè)為了大量減少應收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發(fā)包單位對資金的占用，加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應地增加應收賬款追債費用等管理成本，導致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。

　　（2）例外管理原則。企業(yè)不應在所有的發(fā)包單位中平均分配精力，對那些信譽好、可靠性高的發(fā)包單位，只需一般性的給予關注即可；對那些信譽差，可靠性低的發(fā)包單位，則應集中精力進行調查分析，合理確定催收政策；對經多次清收工程款或質保金均無效果或效果較差的發(fā)包單位，要果斷運用清理手段，強行清收欠款，維護企業(yè)正當?shù)暮戏嘁?。針對不同信譽級別的發(fā)包單位，施工企業(yè)應當制定不同的催收政策，實行“例外”管理，重點控制，確保款項的收回萬無一失。

　?。?）市場品牌原則。應收賬款管理政策是一個動態(tài)的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業(yè)，尤其是這樣。頻繁的催收應收賬款可能會影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象，甚至會影響發(fā)包單位在以后招標過程中對施工企業(yè)的評價。所以施工企業(yè)應當權衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因為實施應收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。

　　2.制定嚴格的應收賬款管理制度，加強應收賬款的內部管理。

　?。?）建立應收賬款臺賬管理制度。①《客戶基本信息登記表》：對執(zhí)行經濟合同產生的應收賬款，在簽訂經濟合同后，業(yè)務部門應立即填寫《客戶基本信息登記表》，并根據(jù)應收賬款的類別建立動態(tài)管理臺賬，及時確認各類應收賬款的性質和金額以及到期日，對債務人執(zhí)行經濟合同情況進行跟蹤分析，預防壞賬的發(fā)生，減少經營風險。②明細核算：對于涉及應收賬款的會計科目在財務上應設置輔助明細核算，以及時反映應收賬款各項內容的發(fā)生、增減變動、余額及賬齡等財務信息。③賬齡統(tǒng)計分析：財務審計部按月編制應收賬款余額明細表及應收賬款賬齡統(tǒng)計分析表，提交各主管領導和有關業(yè)務部門，提請有關責任部門采取相應的措施，避免資產損失。④《對賬詢證函》：財務審計部按季度向債務單位發(fā)送《對賬詢證函》，以確認各項應收賬款金額。⑤及時結算：對于已完工工程，各施工項目部應與業(yè)主及時結清工程款，確認債權。

　?。?）建立應收賬款日常清查制度。①清查內容：應收賬款清查內容包括應收賬款業(yè)務發(fā)生的合規(guī)合法性；應收賬款賬面余額的真實性及正確性；應收賬款的所有權歸屬；應收賬款計價的正確性；應收賬款賬務處理的正確性；應收賬款表述的完整性（有無虛增或虛減情況）。②年終清查：每年年終時，公司組織專人成立應收賬款清查小組，全面清查各項應收賬款，并與債務人核對清楚，做到債權明確，賬實相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時效內及時、定期地確認債權，以便最終通過法律途徑尋求債權保護。對企業(yè)經營有重大影響的應收賬款，應及時掌握債務單位的經營狀況，并對應收賬款風險做出評估，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握應收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。③相關清查：在清查應收賬款時，同時清查相對應的應付賬款。對既有債權又有債務的同一債務人，應從應收賬款中抵扣應付賬款，以確認應收賬款的真實數(shù)額，清晰債權。

　?。?）建立應收賬款的回收責任制度。施工企業(yè)應收賬款發(fā)生以后，企業(yè)機關業(yè)務部門、項目經理部都應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，避免因為時間過長而發(fā)生壞賬，具體如下：①成立應收賬款清欠領導小組：指定由公司總會計師或財務機構負責人為直接領導的專門機構，負責企業(yè)日常的應收賬款的清欠工作。清欠領導小組要定期的對應收賬款進分析和評審，督促應收賬款的責任部門和責任人進行清欠，了解債務人的經營狀況、財務狀況，制定應收賬款催收辦法和激勵措施，制定應收賬款的按期收回方案、訴訟實施方案。②成立應收賬款清欠執(zhí)行小組：指定項目經理為直接領導的專門機構，執(zhí)行應收賬款的回收工作。將應收賬款回收率納入項目部的總體考核指標之中，對項目經理部的業(yè)績考核，除了產值、利潤、工期、質量、安全、環(huán)保和精神文明建設以外，另外增加應收賬款回收率指標，使考核內容具有科學性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。③施工企業(yè)成立的應收賬款領導小組與執(zhí)行小組應當緊密配合，并對企業(yè)臺賬管理制度和日常清查制度規(guī)定的工作內容進行明細分工，明確責任，真正將責任落實到指定的工作組或個人。

　　施工企業(yè)應收賬款的處置管理

　　由于各種原因，應收賬款中總有一部分不能按期收回，最終形成呆賬、壞賬，直接影響了企業(yè)經濟效益，那么，企業(yè)應當如何合理確認企業(yè)的應收賬款的壞賬準備計提比例，又如何最大限度的降低應收賬款帶來的損失呢？下文試作一些創(chuàng)新性的探討。

　　1.合理確定壞賬準備計提比例。

　　在日常加強應收賬款管理，確保不偏離《企業(yè)會計制度》的前提下，筆者認為：引入賬齡分析法與信用等級分析法相結合的方法來合理確定壞賬準備的計提比例是可行的。該方法的中心思想是：債務單位的信用等級不同，應收賬款的可收回性就不相同，壞賬準備的計提比例就不相同。例如：一個信用等級較高的債務單位，由于現(xiàn)金周轉問題或一時疏忽可能會延遲付款，但由于其信用等級較高，那么對該債務單位應付的款項所計提的壞賬準備就應當較低或者不計，而采取其他方式加速應收款項的回收。

　　在平時的應收賬款清查記錄中，應該有“拖款次數(shù)”的記錄。在計提比例后加上一個系數(shù)作為對債務單位信用的一個評價，然后再計提壞賬。計提系數(shù)=計提比例×（1+拖款次數(shù)/合同次數(shù)）。例如某施工企業(yè)曾承建某發(fā)包單位項目20次，在對這些項目部的質保金統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，對方逾期付款4次，該筆質保金的賬齡為2年，那么，在考慮該建設單位該筆質保金的壞賬計提比例可這樣確定：計提系數(shù)=5%×（1+4/20）=6%。

　　2.轉換應收賬款收回方式，最大限度保障投資者利益。

　?。?）出售債權。隨著金融市場的不斷發(fā)展，各種金融工具不斷出現(xiàn)，為企業(yè)提供了一個豐富的融資平臺。施工企業(yè)也可以利用這些優(yōu)良的融資環(huán)境，將單項應收賬款或應收賬款資產包所有權讓售給代理商（如資產管理公司）或信貸機構，由它們提供資金給企業(yè)，并負責直接向發(fā)包單位收取賬款或對賬款進行再處理。出售債權使企業(yè)能夠及時融通資金，加快資金周轉，并有效地轉移應收賬款帶來的風險。出售債權的例子在我國比較少見，尤其在施工行業(yè)更是如此，但隨著市場經濟的成熟和我國建筑施工市場的逐步對外開放，單項應收賬款或應收賬款資產包出售將成為施工企業(yè)處理應收賬款重要手段之一。

　?。?）應收賬款保理。顧名思義，應收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下，轉讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉。在國內，銀行一般只接受有追索權的明保理，也要求必須簽訂銀行、銷售商和采購商之間的三方合同，確保銷售合同的真實性，降低貸款的風險。施工企業(yè)采取應收賬款保理方式來處理應收賬款，一方面加快了企業(yè)資金周轉，另一方面降低了融資成本。一般來說，保理業(yè)務的成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本，銀行一般會降低貸款利率并收取相應的手續(xù)費用。而且如果企業(yè)使用得當，可以循環(huán)使用銀行對企業(yè)的保理業(yè)務授信額度，從而最大程度地發(fā)揮保理業(yè)務的融資功能。

　　3.實行壞賬核銷制度，進行“賬銷案存”管理。

　　壞賬核銷是應收賬款管理程序的終結，實行嚴格的壞賬核銷制度不但有利于真實反映企業(yè)的經營成果和財務狀況，而且有利于減少企業(yè)舞弊行為的發(fā)生。壞賬核銷制度應包括：①壞賬核銷審批制度。嚴格的壞賬核銷標準和審批權限、審批程序，將減少企業(yè)舞弊的可能。②“賬銷案存”制度。對已核銷的壞賬要進行專門的管理，只要債務人不是死亡或破產，都要盡可能地進行追收。

　　結論

　　通過以上一系列的分析可以看出，由于各方面的諸多因素的影響，施工企業(yè)的應收賬款帶來的風險是巨大的，其管理在一定程度上存在較大的難度，因此，結合施工企業(yè)的應收賬款管理現(xiàn)狀，形成良好的應收賬款管理模式，加強應收賬款管理工作勢在必行，這種管理對于加強流動資產管理、協(xié)調企業(yè)內部資金的流入流出矛盾、降低企業(yè)的壞賬風險、提高企業(yè)的盈利水平有著重要意義。本文僅對加強應收賬款的內部管理工作進行了探討，施工企業(yè)在應收賬款管理上如何改善外部環(huán)境、如何與其他相關管理協(xié)調與配合，還有待進一步探討。