摘　要：獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是審計(jì)工作質(zhì)量的保證?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)存在一些制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)；建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)；保證審計(jì)人員的獨(dú)立性；提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；制約；措施

　　內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問(wèn)題，是內(nèi)部審計(jì)改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

　　1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

　　獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門(mén)，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門(mén)是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門(mén)、個(gè)人或外來(lái)因素的制約?？陀^意味著實(shí)事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要指以下三方面的內(nèi)容

　　第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)為保證其獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén)，而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人，這樣才會(huì)使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所提供的情報(bào)和咨詢。

　　第二，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門(mén)，特別是會(huì)計(jì)部門(mén)人員兼任。只有這樣，才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。同時(shí)，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，必須站在客觀公正的立場(chǎng)去分析問(wèn)題，獨(dú)立觀察、判斷各種問(wèn)題，并且要堅(jiān)持原則，敢于斗爭(zhēng)，忠于職守，以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，取得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

　　第三，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案，不辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不直接參與企業(yè)各部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而應(yīng)以獨(dú)立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

　　二、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

　　1. 內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全

　　目前我國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》針對(duì)民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，而醞釀很久的《內(nèi)部審計(jì)條例》遲遲未能出臺(tái)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有具體可操作的部門(mén)、行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題也無(wú)章可循，這在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　2. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏充分的獨(dú)立性

　　目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多數(shù)由本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。也有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　3.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏充分的獨(dú)立性

　　目前內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門(mén)人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)不可避免；內(nèi)部審計(jì)人員也時(shí)常要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，因此，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性易受損害。

　　4. 內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有很多是來(lái)自財(cái)會(huì)部門(mén)，雖然他們有會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但缺乏審計(jì)方面的知識(shí)。此外，領(lǐng)導(dǎo)的不重視和人們的片面理解，也使得許多人不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)人員的隊(duì)伍不穩(wěn)定。這些因素都使得內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

　　1. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

　　為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)抓緊制定關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門(mén)內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有完善了內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)才能很好地依法開(kāi)展工作，發(fā)揮其對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

　　2. 建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)所取得的授權(quán)及審計(jì)結(jié)果的效力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。實(shí)踐表明，內(nèi)審部門(mén)只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)，才能較好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。此外，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免也應(yīng)由董事會(huì)決定。相對(duì)而言，董事會(huì)作為最高決策機(jī)構(gòu)，不參與日常經(jīng)營(yíng)管理，代表股東監(jiān)督管理人員的工作業(yè)績(jī)和單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。為此，它需要有一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)和一批專業(yè)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果直接向它報(bào)告。所以，如同單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由最高權(quán)利機(jī)構(gòu)任命一樣，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)任免。

　　3. 保證審計(jì)人員的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)人員不能參預(yù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議的審計(jì)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，可能存在內(nèi)部審計(jì)人員被臨時(shí)抽調(diào)做一些非審計(jì)工作任務(wù)，以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，或可能存在從其他部門(mén)調(diào)入或臨時(shí)借用內(nèi)審人員的情況。此時(shí)，不應(yīng)委派這些人員參預(yù)審查自己曾負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。實(shí)行審計(jì)人員定期輪換崗位制度對(duì)于保持審計(jì)人員精神上的獨(dú)立性也是必要的。

　　4. 提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的教育，保證每位內(nèi)部審計(jì)人員了解自己的工作重要性、范圍、內(nèi)容及工作方法。雖然內(nèi)部審計(jì)不像外部審計(jì)，需要執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，但也要保證其執(zhí)業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管應(yīng)盡可能為本部門(mén)職員創(chuàng)造參加相關(guān)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，并鼓勵(lì)他們?nèi)〉孟嚓P(guān)的業(yè)務(wù)資格證書(shū)。

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