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內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

來源: 李永生 編輯: 2006/11/20 10:04:09  字體:

  摘 要:質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策與程序??刂普呤腔痉结樅筒呗裕刂瞥绦蚴蔷唧w措施和方法。要想使審計(jì)工作達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的質(zhì)量水平,就必須實(shí)行質(zhì)量控制。文章對此進(jìn)行了探討。

  關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 影響因素

  實(shí)行質(zhì)量控制應(yīng)先了解審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)質(zhì)量是衡量審計(jì)工作符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的程度,包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果(審計(jì)報(bào)告)的質(zhì)量;審計(jì)質(zhì)量控制只有緊緊圍繞審計(jì)質(zhì)量各要素進(jìn)行,才能保證質(zhì)量控制政策和程序制定的合理性和運(yùn)行的有效性。

  一、影響質(zhì)量控制的因素

  1.主觀認(rèn)識模糊、意識不強(qiáng),實(shí)際操作方法單一。主觀認(rèn)識上表現(xiàn)在:(1)企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識模糊,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查問題、找毛病,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是為了應(yīng)付上級部門,忽視了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、管理的職能,限制了審計(jì)工作的開展。(2)無競爭對手、思想松懈。由于內(nèi)部審計(jì)的對象決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)享審計(jì)權(quán),審計(jì)機(jī)構(gòu)不用擔(dān)心競爭對手和業(yè)務(wù)來源,缺乏應(yīng)有的競爭力,而更多的關(guān)心審計(jì)任務(wù)的完成、上級領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度,對建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制缺乏熱情。(3)企業(yè)與個(gè)人利益的一致性使內(nèi)部審計(jì)人員對一些違紀(jì)違規(guī)行為視而不見;復(fù)雜的人際關(guān)系使內(nèi)部審計(jì)人員不愿深入細(xì)查;領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度在某種程度上決定了審計(jì)的時(shí)效、范圍使審計(jì)人員不敢違背;眾多理由使得審計(jì)人員在質(zhì)量控制上意識不強(qiáng)。(4)對潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足。求數(shù)量、搶時(shí)間、搞突擊,在質(zhì)量控制上下功夫不夠。主要表現(xiàn)在:對審計(jì)中出現(xiàn)耗時(shí)、耗費(fèi)的具體項(xiàng)目不愿深查,對不清楚的業(yè)務(wù)避重就輕,對獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透,處理問題上更多地依賴專業(yè)判斷或個(gè)人偏好。

  實(shí)際操作中表現(xiàn)在:一是重視專業(yè)勝任能力,對職業(yè)道德重視不夠。在工作委派上考慮較多的是專業(yè)勝任能力,對審計(jì)人員及助理人員的獨(dú)立性及職業(yè)道德考慮較少;在培訓(xùn)中注重業(yè)務(wù),對職業(yè)道德教育抓得不夠。二是對指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核不重視:缺乏對審計(jì)執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查;未建立分級督導(dǎo)、復(fù)核制度,對所聘用的助理人員事前沒進(jìn)行必要的培訓(xùn),甚至未編制審計(jì)計(jì)劃以傳達(dá)審計(jì)指導(dǎo)意見;在具體項(xiàng)目審計(jì)過程中重操作,輕督導(dǎo),往往在出了問題時(shí)才予以督查;審計(jì)報(bào)告階段對工作底稿未實(shí)行多級復(fù)核。

  2.人員素質(zhì)有待提高。一些審計(jì)人員財(cái)會知識不熟練,對新的會計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹,對新的問題拿不準(zhǔn);對法律法規(guī)不熟悉,對經(jīng)濟(jì)合同理解片面,對相關(guān)稅收政策吃不準(zhǔn),抓不??;對審計(jì)理論不求甚解等,在審計(jì)實(shí)踐中碰到問題時(shí),存在回避現(xiàn)象,靠現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用或靠經(jīng)驗(yàn)審計(jì)很多內(nèi)部審計(jì)人員來自財(cái)會隊(duì)伍,專業(yè)單一,后續(xù)教育跟不上,缺乏必要的審計(jì)理論。知識結(jié)構(gòu)不合理,有的只掌握某一方面的知識,難以發(fā)現(xiàn)深層次問題。編制的工作底稿不規(guī)范、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、專業(yè)判斷不合理、審計(jì)建議可操作性不強(qiáng);加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),降低了審計(jì)質(zhì)量。

  3.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、制度不健全。當(dāng)前,國有企業(yè)在改制、改組過程中,有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被撤銷,有的被弱化,有的把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他相關(guān)職能部門合并綜合辦公,歸企業(yè)總會計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管,或由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)。專業(yè)人員配備不全,在審計(jì)實(shí)務(wù)中大量依靠助理人員實(shí)施,造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng),限制了審計(jì)工作的開展,難以保證審計(jì)質(zhì)量。

  質(zhì)量控制是全員、全過程的管理活動,要求審計(jì)中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人、每項(xiàng)工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障,而不是孤立的。目前,一些企業(yè)未根據(jù)實(shí)際建立健全一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,缺乏宏觀指導(dǎo),責(zé)任不清、獎罰不明,操作程序不規(guī)范,隨意性大。

  4.缺乏質(zhì)量控制評價(jià)體系。企業(yè)自身缺乏科學(xué)的、量化的評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),在一些企業(yè)中就沒有評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),而是以業(yè)務(wù)量的多少、查處問題的多少來衡量其質(zhì)量的高低;上級部門對下級的考核評價(jià)指標(biāo)單一且實(shí)施考核監(jiān)督較少;對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制缺乏推動力。

  二、搞好審計(jì)質(zhì)量控制的途徑

  1.完善機(jī)構(gòu)設(shè)置是搞好質(zhì)量控制的前提條件。沒有完善的機(jī)構(gòu),質(zhì)量控制將無從談起。因此,要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善管理體制,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化督導(dǎo)力量,把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)崗位上。

  2.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是使審計(jì)質(zhì)量提高的總體要求,要有高質(zhì)量的審計(jì)就必須有高質(zhì)量的審計(jì)人才。審計(jì)人員必須恪守審計(jì)職業(yè)道德,依法審計(jì),做到獨(dú)立、客觀、公正,并保持嚴(yán)謹(jǐn)、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度;具體從以下方面著手解決:(1)加大培訓(xùn)力度。審計(jì)工作的對象之一是被審計(jì)單位的會計(jì)資料,隨著我國加入WTO,各種會計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)出臺并不斷變化,各種稅收政策不斷適時(shí)調(diào)整,審計(jì)工作必須適應(yīng)這種變革。因此,要科學(xué)、合理地把審計(jì)工作與培訓(xùn)結(jié)合起來,有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),促進(jìn)審計(jì)人員更新知識,開闊視野,掌握先進(jìn)的審計(jì)方法,提高業(yè)務(wù)能力。(2)大力提倡自學(xué)。內(nèi)部審計(jì)不能僅為完成任務(wù)而疲于奔命,應(yīng)鼓勵審計(jì)人員提高自學(xué)意識,是提高審計(jì)人員層次的重要途徑,審計(jì)人員可以通過參加職稱考試或CPA等資格考試,使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識水平,進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。(3)及時(shí)交流和討論。項(xiàng)目實(shí)施的計(jì)劃階段,針對被審計(jì)單位的實(shí)際情況,多對實(shí)施項(xiàng)目的具體目標(biāo)、需要獲取哪些重要證據(jù)、如何獲取證據(jù)及證據(jù)的證明力等進(jìn)行討論;實(shí)施階段,多對審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定的關(guān)系及專業(yè)判斷作討論;報(bào)告階段,多對審計(jì)意見及建議作討論。通過交流和討論,可以增強(qiáng)彼此之間的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作技能,使審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷改進(jìn)審計(jì)工作方法,可以及時(shí)獲取一些間接知識,有利于整體素質(zhì)的提高,同時(shí)可使審計(jì)證據(jù)更經(jīng)濟(jì)、適當(dāng),審計(jì)報(bào)告更具說服力和審計(jì)建議更具可操作性。

  3.從建立健全質(zhì)量控制制度上遏制審計(jì)質(zhì)量滑坡。要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際建立健全各項(xiàng)審計(jì)制度,加快內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。(1)全面質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的根本。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等。制定全面質(zhì)量控制政策和程序要使其有效且切合實(shí)際。首先要考慮人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力,工作的委派要與其實(shí)際能力相適應(yīng),做到任務(wù)具體、職責(zé)明確,用規(guī)章制度規(guī)范和管理工作;要在實(shí)際工作中不斷完善全面質(zhì)量控制政策與程序,并采取措施保證各項(xiàng)制度全面貫徹落實(shí);建立激勵與約束機(jī)制,獎罰分明。確保所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員要在執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序;督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下,合理確定對其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。對每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都必須從頭嚴(yán)抓,按操作程序做好每一步,在實(shí)施過程中要及時(shí)傳達(dá)指導(dǎo)意見,監(jiān)督審計(jì)全過程,了解出現(xiàn)的重要會計(jì)和審計(jì)問題并及時(shí)提出處理意見。同時(shí),嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度,任何一級都要具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,層層把關(guān),確保每一個(gè)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

  4.進(jìn)行審計(jì)全過程控制。(1)認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃。周密安排審前準(zhǔn)備工作,做到科學(xué)、合理,全面考慮;審計(jì)方案要目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)、分工具體合理并與其專業(yè)勝任能力相適應(yīng);要使審計(jì)人員充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計(jì)單位的基本情況,確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動,以便找出存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對重要的會計(jì)問題、審計(jì)問題、重要的審計(jì)領(lǐng)域、重點(diǎn)的審計(jì)程序、確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)傳達(dá)到每一位審計(jì)人員。(2)加強(qiáng)實(shí)施中的指導(dǎo)和監(jiān)督。審計(jì)實(shí)施過程實(shí)際上是收集整理審計(jì)證據(jù)的過程,審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性是審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)質(zhì)和核心,不同的審計(jì)證據(jù)可以實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo),因此在審計(jì)實(shí)施中,要加強(qiáng)指導(dǎo),促使審計(jì)人員以最經(jīng)濟(jì)、最合理的審計(jì)程序獲取支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。但不能因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)程序的理由。督導(dǎo)人員應(yīng)適時(shí)檢查、指導(dǎo),現(xiàn)場解決發(fā)現(xiàn)的問題和存在的分歧,確保審計(jì)程序按計(jì)劃實(shí)施。對涉及到的新問題或?qū)徲?jì)人員拿不準(zhǔn)的問題,可以查閱資料、向?qū)<易稍?,也可以通過開會討論,使新問題充分顯現(xiàn),使審計(jì)證據(jù)能充分支持對審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定。(3)強(qiáng)化工作底稿及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。一張工作底稿通常由一人完成,編制者對有關(guān)資料的引用、對有關(guān)事項(xiàng)的判斷、對審計(jì)結(jié)論的確定、對會計(jì)數(shù)據(jù)的加計(jì)復(fù)算都可能出現(xiàn)誤差,因此,審計(jì)外勤工作完成后,應(yīng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行多層次的復(fù)核;對審計(jì)報(bào)告的措辭、發(fā)表的意見及有關(guān)審計(jì)建議的可操作性要由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人作最后重點(diǎn)把握,一字一句斟酌,以減少或消除人為的審計(jì)誤差,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題,保證審計(jì)報(bào)告能真實(shí)地反映被審單位的實(shí)際狀況。

  5.建立質(zhì)量評價(jià)體系,督促審計(jì)質(zhì)量提高。建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價(jià)體系,定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價(jià),是督促審計(jì)質(zhì)量健康發(fā)展的動力之一;建立質(zhì)量控制體系應(yīng)從兩方面著手:(1)定性方面。依據(jù)全面質(zhì)量控制內(nèi)容,分項(xiàng)實(shí)施評價(jià)與考核。機(jī)構(gòu)的建立、內(nèi)部控制制度的建立健全、人員培訓(xùn)及督導(dǎo)、復(fù)核等是否根據(jù)企業(yè)實(shí)際得到建立和完善作為全面質(zhì)量考核內(nèi)容。針對具體項(xiàng)目著重從以下方面考核:審計(jì)計(jì)劃是否明確了重要會計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,分工是否合理,工作底稿是否規(guī)范,符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試是否適當(dāng),審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng),審計(jì)判斷是否有理有據(jù),審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng),審計(jì)建議是否具有可操作性,審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定是否準(zhǔn)確、及時(shí),是否督促被審計(jì)單位按時(shí)進(jìn)行了整改。(2)定量方面。先根據(jù)定性方面的內(nèi)容分別以百分制判分,確定每一項(xiàng)所得分?jǐn)?shù),再將各項(xiàng)目分別賦予權(quán)重并使項(xiàng)目權(quán)重合計(jì)等于1,用各項(xiàng)目所得分值分別乘以該項(xiàng)目所賦予的權(quán)重,即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分?jǐn)?shù)。最后根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定審計(jì)質(zhì)量的高低。

  總之,要提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,必須充分把握內(nèi)部審計(jì)是立足企業(yè)內(nèi)部管理、為企業(yè)服務(wù)這一宗旨。提高認(rèn)識,量力而行,突出重點(diǎn),不斷改進(jìn)審計(jì)方法;從實(shí)際出發(fā),不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作制度和規(guī)范審計(jì)工作程序。

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