[摘　要]　隨著國企改革的不斷深入，對(duì)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容提出了新的挑戰(zhàn)和要求?，F(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容將更加復(fù)雜多變，審計(jì)對(duì)象的范圍不斷擴(kuò)大。需要運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

　　[關(guān)鍵詞]　國企改革；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)方法

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及國企改革的深入，國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定要順應(yīng)這一趨勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動(dòng)國有企業(yè)的改革與發(fā)展。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬徲?jì)對(duì)象及內(nèi)容

　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保障性工作，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，是采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。“審計(jì)法”規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。但是，隨著國企改革的逐步深入，對(duì)國有企業(yè)的出售問題、國有企業(yè)向非國有單位轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)或股份的問題如何進(jìn)行審計(jì)，值得關(guān)注和探討。

　?。ǘ徲?jì)方法

　　1. 不使用抽樣方法或使用簡單抽樣方法。對(duì)國有企業(yè)下屬規(guī)模較小的單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有時(shí)仍采用詳細(xì)審計(jì)方式，要耗費(fèi)大量的人力、時(shí)間，進(jìn)行大量的重復(fù)勞動(dòng)，審計(jì)成本高、效率低。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜及會(huì)計(jì)核算的逐漸規(guī)范，詳細(xì)審計(jì)的適用范圍越來越受到限制?，F(xiàn)階段更多采用的是抽樣審計(jì)方法。

　　2. 順查法與逆查法并存。順查法是按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對(duì)、依次審查、操作簡單，審查結(jié)果能夠做到全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。但機(jī)械的審查核對(duì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，同時(shí)也不便于按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審查，不便于審計(jì)人員分工。逆查法是按照與會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依次對(duì)報(bào)表、賬簿、憑證的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問題的內(nèi)容，抓住實(shí)質(zhì)，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計(jì)效率。

　　3. 運(yùn)用簡單的檢查方式?，F(xiàn)階段審查會(huì)計(jì)資料主要有詢問、審閱、核對(duì)、復(fù)核、分析、比較等方式。主要還停留在對(duì)賬存數(shù)目的審計(jì)上，若被審單位的內(nèi)部控制較弱、賬實(shí)不符，將承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4. 計(jì)算機(jī)審計(jì)得到廣泛應(yīng)用。隨著業(yè)務(wù)量的成倍增長，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日益復(fù)雜和越來越多企業(yè)使用電子賬甚至運(yùn)用完整的信息系統(tǒng)，手工審計(jì)的局限性已日益突現(xiàn)出來。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，計(jì)算機(jī)審計(jì)越來越得到重視并開始運(yùn)用于實(shí)踐中。

　　二、國企改革對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出新的要求

　　（一）國企改革給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來諸多挑戰(zhàn)

　　1. 業(yè)務(wù)經(jīng)營的復(fù)雜化。國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如：關(guān)聯(lián)方交易；非常交易；非貨幣性交易等。

　　2. 資產(chǎn)重組。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

　　3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以關(guān)注的一個(gè)重要方面。比如，有的企業(yè)或個(gè)人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

　　4. 競爭導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，也帶來了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不能只是對(duì)過去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。

　　5. 會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與電算化審計(jì)相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的諸如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)憑證等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)。只有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，充分運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)軟件，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)做出客觀的、公正的評(píng)價(jià)，從而可使在做審計(jì)結(jié)論和意見時(shí)減少一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ﹪蟾母飳?duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的要求

　　1. 提高審計(jì)效率和質(zhì)量。審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個(gè)方面，一方面的改善對(duì)另一方面可能形成正面影響，也可能形成負(fù)面影響。兩方面影響都需要求得一種最佳平衡狀態(tài)。

　　2. 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，二者通過這種關(guān)系求得一種動(dòng)態(tài)平衡。

　　3. 防止國有資產(chǎn)流失。兩權(quán)分離、所有者到位后，在所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更多的是從維護(hù)所有者利益的角度出發(fā)，使國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

　?。ㄒ唬徲?jì)對(duì)象的范圍、內(nèi)容擴(kuò)大

　　1. 在審計(jì)范圍上除關(guān)系國計(jì)民生、國家安全和經(jīng)濟(jì)命脈的少數(shù)重要企業(yè)外，其他的國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。

　　2. 在審計(jì)內(nèi)容上除審計(jì)法規(guī)定的內(nèi)容外，還應(yīng)考慮對(duì)出售國有企業(yè)的全過程進(jìn)行必要的審計(jì)監(jiān)督，以防止在出售過程中國有資產(chǎn)的流失，并保證國有資產(chǎn)出售給適當(dāng)?shù)慕?jīng)營者。

　?。ǘ徲?jì)方法更科學(xué)、更注重規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)及提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量

　　1. 使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣法是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果推斷總體誤差的抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣法的科學(xué)理論依據(jù)有：一是充分的數(shù)學(xué)依據(jù)，運(yùn)用概率論的原理，可以通過抽取的樣本誤差推斷總體誤差。二是健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)，會(huì)減少發(fā)生錯(cuò)誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端。三是統(tǒng)計(jì)抽樣允許審計(jì)人員計(jì)算樣本的可靠性及其風(fēng)險(xiǎn)；允許審計(jì)人員在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下用高等數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計(jì)。

　　2. 以逆查法為主。從全局出發(fā)，把握重點(diǎn)內(nèi)容，主攻方向明確，在被審單位業(yè)務(wù)復(fù)雜、審計(jì)時(shí)間和人員十分有限的審計(jì)現(xiàn)狀下，要達(dá)到審計(jì)目的、提高審計(jì)質(zhì)量，采用逆查法是必然趨勢(shì)。

　　3. 運(yùn)用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并逐步轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計(jì)的重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率；通過對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測試，即實(shí)施“符合性測試”程序，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制。但是，以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)思路，還未從風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行科學(xué)規(guī)范和運(yùn)用，從系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)思路發(fā)展的必然方向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更有效地提高審計(jì)效率和質(zhì)量，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。

　　4. 全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已經(jīng)開始逐漸退出歷史舞臺(tái)，全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)已是大勢(shì)所趨。無論是審前預(yù)警還是審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)全程都能進(jìn)行全面控制，提高審計(jì)效率，成為現(xiàn)代審計(jì)不可或缺的手段。