在分析內(nèi)審部門的戰(zhàn)略優(yōu)勢時(shí)，管理層應(yīng)考慮內(nèi)審?fù)馄傅膸c(diǎn)劣勢：

　　1.企業(yè)越來越受制于外聘審計(jì)人員。如果外部審計(jì)人員獲得了內(nèi)部審計(jì)合同，企業(yè)又撤消了已有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生了變化，外聘人員的服務(wù)水平可能下降。隨著時(shí)間的推移，外部審計(jì)人員獲得越來越多的企業(yè)制度性知識，企業(yè)會變得越來越依賴外部服務(wù)者，外聘人員為其內(nèi)審服務(wù)索要的傭金會越來越高。審計(jì)委員會或董事會需要對內(nèi)審工作進(jìn)行仔細(xì)的監(jiān)督，以保證外部審計(jì)人員提供的服務(wù)質(zhì)量令人滿意，審計(jì)服務(wù)是按照合同約定完成的。雖然市場上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽定長期價(jià)格協(xié)議，企業(yè)還可以重新引入內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但管理層在決策時(shí)就要全面考慮各種可能結(jié)果及其機(jī)會成本。

　　2.外聘者對企業(yè)經(jīng)營的理解沒有內(nèi)審部門全面深入。內(nèi)審人員通常來自組織其他部門，他們對組織有著獨(dú)特的視角和廣泛的觀察，具有大量關(guān)于公司文化的制度性知識，而且內(nèi)審部門及人員對其行動(dòng)和建議還負(fù)有個(gè)人責(zé)任。

　　3.企業(yè)將失去一個(gè)頗有價(jià)值的管理人員培訓(xùn)基地。許多企業(yè)的內(nèi)審部門是未來經(jīng)理的重要來源地。內(nèi)審工作使有才能的人有機(jī)會接觸重要的戰(zhàn)略操作和組織控制。他們對企業(yè)廣闊而深刻的了解為他們?nèi)蘸笞呱瞎芾韻徫蛔龊昧藴?zhǔn)備。內(nèi)審?fù)馄甘惯@種領(lǐng)導(dǎo)人才的儲備日益減少。

　　4.外部審計(jì)人員對其雇主忠誠，而不是對客戶忠誠。作為會計(jì)師事務(wù)所的雇員，外部審計(jì)人員要向合伙人匯報(bào)，因?yàn)槭聞?wù)所負(fù)責(zé)提升、培訓(xùn)等事宜，并對提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的人員進(jìn)行管理和監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)人員首先對所在組織忠誠，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會或董事會報(bào)告。內(nèi)審人員必須考慮到其發(fā)現(xiàn)和建議在整個(gè)組織內(nèi)可能引起的影響和副作用，因?yàn)樗ㄋ┻€得在其中生活。這樣，內(nèi)市外聘會造成工作匯報(bào)上的利益沖突。

　　5.公司治理作為管理職責(zé)的一部分，不能外包出去。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，是管理的基本職責(zé)。而內(nèi)部審計(jì)又是一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵要素，因此有人認(rèn)為不能把內(nèi)市承包出去。

　　6.當(dāng)外部審計(jì)人員同時(shí)提供內(nèi)審服務(wù)時(shí)，獨(dú)立性可能會受到損害。一方面，對大多數(shù)事務(wù)所而言，法定年度審計(jì)只是其收入來源的一個(gè)很小部分。當(dāng)從一個(gè)客戶那里所獲得的收入過大特別是來自與非法定審計(jì)的業(yè)務(wù)收入過大時(shí)，外部審計(jì)的獨(dú)立性會受到損害。另一方面，如果有關(guān)改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議是由外部審計(jì)人員提出的話，他們就無法進(jìn)行客觀、無偏見的觀察和評價(jià)。

　　7.可能會失去對企業(yè)的制度性知識。由于內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)對組織的各部分進(jìn)行觀察，因而他們具有獨(dú)特的視角。事實(shí)上，正是這種廣泛的融合導(dǎo)致了這一職業(yè)獨(dú)一無二的地位，提高了它有效地增加組織價(jià)值的能力——無論價(jià)值存在于對內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)還是通過對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和潛在措施的識別。即使內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，大部分關(guān)于組織的制度性知識還是保留在組織內(nèi)。

　　8.管理層和審計(jì)委員會失去了一個(gè)客觀的信息來源。內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員在為管理層和審計(jì)委員會提供信息方面都扮演著極其重要的角色。但是，當(dāng)一家事務(wù)所同時(shí)履行這兩項(xiàng)職能時(shí)，管理層和審計(jì)委員會就失去了第二次獲得不偏不倚觀點(diǎn)的機(jī)會。同時(shí)，審計(jì)委員會失去了對管理進(jìn)行客觀評估的內(nèi)部并行機(jī)制。

　　9.機(jī)械的結(jié)構(gòu)化分析可能取代內(nèi)部知識。事務(wù)所需要為員工提供持續(xù)的、背景多樣化的培訓(xùn)。這可能造成一種危險(xiǎn)，就是內(nèi)審人員所獲取的企業(yè)知識在受到訓(xùn)練，總是利用一個(gè)特定的框架來分析所有問題的外聘者那里，也許會丟失。例如，事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)分析方法并不一定適用于企業(yè)特定的組織環(huán)境。

　　10.內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍可能受到限制。外部審計(jì)人員要按照合同的約定來提供內(nèi)審服務(wù)。他們在審計(jì)過程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許并就合同條款重新談判協(xié)商之前，他們不會對可疑的事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和深入調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就有較為廣泛的審計(jì)范圍，因此不會受到限制。

　　11.內(nèi)審?fù)馄笗箖?nèi)部審計(jì)職能失去靈活性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)提供服務(wù)，而外部審計(jì)人員卻不能一直駐在委托單位，只是在接受聘用期間提供臨時(shí)的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員相比而言具有更高的忠誠度和責(zé)任感，更愿意接受加班或出差的任務(wù)。內(nèi)審?fù)馄缚赡芙档头奖愠潭群挽`活性，因?yàn)橥獠繉徲?jì)人員不可能招立即來，揮之即去，特別在發(fā)生突發(fā)情況時(shí)。

　　12.外聘審計(jì)人員的工作效果與管理層的期望之間可能存在差距。