審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)全過(guò)程之中，必須以辨證唯物主義的觀點(diǎn)來(lái)全面認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能做到防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的首要因素是客觀存在的。任何審計(jì)在實(shí)施檢查過(guò)程中，都存在著面對(duì)眾多的被審計(jì)資料如何確定審計(jì)樣本的問(wèn)題，既使經(jīng)驗(yàn)再豐富的審計(jì)人員，甚至電腦，也不可能確定自己所選取的樣本均為有問(wèn)題樣本。這樣，就形成了由于抽樣而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)稱(chēng)之為抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)的大小決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性還表現(xiàn)在固有風(fēng)險(xiǎn)的存在。內(nèi)部審計(jì)人員所接觸的審計(jì)資料是由被審計(jì)單位提供的，所需要的審計(jì)證據(jù)也是從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的，而提供的資料是否完整、出據(jù)的證據(jù)是否真實(shí)，審計(jì)人員只能憑經(jīng)驗(yàn)判斷，這里就存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且作為內(nèi)部審計(jì)，由于受審計(jì)權(quán)限和審計(jì)手段的限制，難于從外部獲取可信度更高的資料和證據(jù)，因而這種固有風(fēng)險(xiǎn)的比例就更大。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性主要反映在檢查風(fēng)險(xiǎn)上，檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小是由審計(jì)人員的素質(zhì)（包括工作責(zé)任心和業(yè)務(wù)素質(zhì)）和經(jīng)驗(yàn)決定的。其主要反映在審計(jì)假定、審計(jì)復(fù)核和審計(jì)定性幾方面。審計(jì)假定是指對(duì)審計(jì)工作所涉及的方面所作的合乎邏輯的說(shuō)明或推理。審計(jì)工作中對(duì)各種條件的認(rèn)定不可能—一證實(shí)，必須根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)或假定認(rèn)可，或保持合理的懷疑態(tài)度。因此，審計(jì)假定是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素。

　　審計(jì)復(fù)核包括對(duì)賬表、賬賬間勾稽關(guān)系的復(fù)核，對(duì)存貨的實(shí)地監(jiān)盤(pán)、對(duì)貨幣資金的賬實(shí)核對(duì)，對(duì)債權(quán)債務(wù)的必要函證等。這項(xiàng)工作不能以審計(jì)假定來(lái)代替。由于審計(jì)算核的工作量較大、程序較繁，審計(jì)復(fù)核工作到位，會(huì)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，反之則存在較大的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)定性是對(duì)經(jīng)審計(jì)證據(jù)證實(shí)的事項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)其中存在問(wèn)題的性質(zhì)對(duì)照相應(yīng)的法規(guī)予以定性，并提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)和建議。審計(jì)定性是審計(jì)工作的一道關(guān)鍵環(huán)節(jié)，定性是否準(zhǔn)確，關(guān)系到位終審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

　　如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　?。ǎ┲匾暦闲詼y(cè)試在審計(jì)工作中的作用。所謂符合性測(cè)試是“為確定對(duì)內(nèi)部控制制度的信賴(lài)程度，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，必須對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解、分析和評(píng)價(jià)”。一般而言，內(nèi)部控制制度越健全，其審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，其審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。衡量被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全，要通過(guò)符合性測(cè)試來(lái)證明。對(duì)于鐵路單位而言，由于具有嚴(yán)格的核算體制和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。在賬目處理方面的內(nèi)控制度一般較健全，但對(duì)資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度相對(duì)較為薄弱。因此對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試，以確認(rèn)其控制是否到位，有無(wú)存在漏洞，可信賴(lài)程度有多高，進(jìn)而確定審計(jì)抽樣的數(shù)量及范圍，是每項(xiàng)審計(jì)實(shí)施階段開(kāi)始時(shí)的首要工作，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

　?。ǘ┐_保審計(jì)證據(jù)完整有效。審計(jì)證據(jù)是用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)和審計(jì)意見(jiàn)正確的證明材料，必要時(shí)它還能為劃分審計(jì)責(zé)任提供證明。因此審計(jì)證據(jù)是否完整有效，關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。有效的審計(jì)證據(jù)必須具備以下條件：客觀真實(shí)性，即證據(jù)必須是客觀事實(shí)的真實(shí)寫(xiě)照，必須與審計(jì)事項(xiàng)有內(nèi)在的聯(lián)系，對(duì)被審計(jì)單位有明顯的針對(duì)性；有證明力，作為審計(jì)證據(jù)，在數(shù)量上、質(zhì)量上都必須具有充分的證明作用；審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和取得都要符合法定的要求。對(duì)審計(jì)證據(jù)的有效性進(jìn)行鑒別時(shí)還必須注意到內(nèi)部控制制度健全、執(zhí)行情況良好的情況下產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制制度不健全情況下所取得的證據(jù)更為真實(shí)可靠；從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)比從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的證據(jù)更有說(shuō)服力和證明力。鑒別偽證和篡改過(guò)的證據(jù)比較困難，因?yàn)檫@些證據(jù)在形式上是正規(guī)的，必須靠審計(jì)人員平時(shí)的觀察、經(jīng)驗(yàn)和判斷來(lái)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

　　（三）嚴(yán)密執(zhí)行審計(jì)程序，健全審計(jì)質(zhì)量控制制度。審計(jì)程序可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，具體包括審計(jì)方案的編制、審計(jì)實(shí)質(zhì)性檢查、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編制、交換審計(jì)意見(jiàn)、草擬審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)等。其中關(guān)鍵控制點(diǎn)是審計(jì)的實(shí)質(zhì)性檢查和審計(jì)報(bào)告兩個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)閷徲?jì)實(shí)質(zhì)性檢查是審計(jì)工作的主要階段，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生的“導(dǎo)火線”，而審計(jì)報(bào)告則是審計(jì)結(jié)果的最終書(shū)面總結(jié)反映，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的載體，作為審計(jì)組長(zhǎng)，必須對(duì)這兩個(gè)審計(jì)質(zhì)量環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制把關(guān)。

　?。ㄋ模┎扇”匾姆婪妒侄?。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，由于其資料和證據(jù)的來(lái)源大部分都是被審計(jì)單位內(nèi)部提供的，其真實(shí)、完整性很難確定，由此而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此必須采取一些必要的防范手段，諸如：審計(jì)組內(nèi)部實(shí)行逐級(jí)負(fù)責(zé)制、責(zé)任落實(shí)到人；要求被審計(jì)單位對(duì)其所提供的資料和證明的真實(shí)、完整性給予書(shū)面承諾，并明確因提供的資料不真實(shí)、不完整而產(chǎn)生的后果由被審計(jì)單位承擔(dān)責(zé)任；審計(jì)報(bào)告中必須對(duì)所審計(jì)的范圍和抽取的樣本及采取的審計(jì)方式—一說(shuō)明，在審計(jì)中借助其他檢查部門(mén)的結(jié)論商對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)減少工作量時(shí)，必須在審計(jì)報(bào)告中明確反映，以便于分清責(zé)任范圍。

　　（五）提高審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出符合客觀事實(shí)的評(píng)價(jià)。因此作為審計(jì)人員，必須要有較高的包括思想素質(zhì)、道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)在內(nèi)的綜合素質(zhì)，才能勝任這一工作。作為審計(jì)人員自身來(lái)講，要經(jīng)常加強(qiáng)政治理論和業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，使自己的思想與國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)合拍，不斷充實(shí)知識(shí)、更新知識(shí)。作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，要更多地組織審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和交流，保證審計(jì)人員每年有必要的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)時(shí)間。