效益審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性?？傮w上，實施效益審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領先行列，諸如：加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一個采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把效益審計與常規(guī)審計相結合）的典型經(jīng)驗；美國則是最早將效益審計注入政府審計的國家；英美等國又是較早將審計貫穿于管理全過程的國家。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和對外開放的深入，我國審計工作重點亦正在向效益審計方向發(fā)展，以便與國際接軌。

　　隨著我國商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，標志著我國商業(yè)銀行正邁向國際商業(yè)銀行的新起點。為使商業(yè)銀行在收益既定的情況下降低資產(chǎn)風險，或者在風險既定的情況下提高收益，實現(xiàn)風險和收益的良好均衡，各商業(yè)銀行內部審計部門起著舉足輕重的作用。作為國際銀行的內部審計部門必須引進國外最新審計理念，提出開展內部審計的新模式，不能再拘泥于簡單的對單項業(yè)務或部門進行審計，而應發(fā)展到為銀行整個管理目標提供服務；不能再局限于對操作層風險的審計，而應更注重效益的審計，這是我國商業(yè)銀行自身發(fā)展與追求利益的必然趨勢。

　　經(jīng)濟效益審計基礎已初步形成

　　國家審計署在2003年推出的審計工作五年規(guī)劃中就曾明確規(guī)定效益審計工作量要達到50%的比例。當前，經(jīng)濟效益審計已成為國家審計工作的發(fā)展方向，也是商業(yè)銀行審計工作的重點。

　　1、審計署審計長李金華在中國內部審計協(xié)會五屆二次理事會上強調指出：“僅僅開展以查錯防弊為主要內容的財務收支審計，已不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。內部審計工作的發(fā)展重點應該放在經(jīng)濟增長的質量上，注重管理和效益，為管理層當好參謀和顧問。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計。”李金華同時表示，審計并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強管理，提高效益。近期在深圳召開的效益審計現(xiàn)場會上，審計署又強調要求各特派辦加強效益審計的理論研究和實踐探索，這次現(xiàn)場會的召開將中國效益審計工作推到了一個新的臺階。

　　2、經(jīng)濟效益審計的科學技術應用平臺已基本搭建。隨著我國商業(yè)銀行科學技術的發(fā)展，電子信息技術的提升，數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡化和電子化，將原先分散在各個分支機構的數(shù)據(jù)集中到上級機構乃至總行，統(tǒng)一組織賬務、集中處理會計業(yè)務和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來的效應是，商業(yè)銀行的財務會計活動日益規(guī)范，財務活動中的違紀違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財務審計頻率逐漸降低，因此，內部審計功能相應需不斷延伸，逐步將經(jīng)濟效益審計工作為內部審計的工作重點。

　　3、審計人員的自身素質較高。由于審計不是程式化工作，而是綜合能力的體現(xiàn)，每次審計都會面臨新的挑戰(zhàn)。因此，對審計人員的學歷水平普遍要求較高。經(jīng)調查，我國某商業(yè)銀行審計人員中，大學畢業(yè)或相當于大學畢業(yè)人數(shù)占比達80%，中高級職稱人數(shù)占比達70%.而瑞典73%的審計人員是大學畢業(yè)或相當于大學畢業(yè)，荷蘭是78%.數(shù)據(jù)顯示，我國商業(yè)銀行審計隊伍高學歷人員占比高，預示著審計人員的分析能力、組織能力相對較強，為做好經(jīng)濟效益審計奠定了一定的基礎。

　　做好經(jīng)濟效益審計的前提條件

　　效益審計應以商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的合法性、合規(guī)性、資料的真實性和公允性為前提，建立在傳統(tǒng)真實性審計和合規(guī)性審計基礎之上。因此，在內部審計過程中，要求被審計單位必須具備以下條件：

　　1、被審計單位提供的管理陳述和數(shù)據(jù)是完全真實可靠、值得信賴的，不存在違紀違規(guī)、有意欺瞞現(xiàn)象。雖然目前我國商業(yè)銀行科學技術水平不斷提高，各行會計核算系統(tǒng)使交易邏輯、交易數(shù)據(jù)等高度集中，各分支機構在非授權情況下不能修改交易邏輯、運算參數(shù)和交易數(shù)據(jù)，但不可否認的是，被審計單位往往會利用管理層無法控制的環(huán)節(jié)，如通過虛假租賃套取費用、中間業(yè)務收入不入賬形成“小金庫”、降低授信條件發(fā)放關系戶貸款等違規(guī)行為，使審計人員做出錯誤的審計評價。

　　2、被審計單位管理的任何方面均不是盡善盡美的，有持續(xù)改進的余地。如果被審計單位管理很好，無懈可擊，也就沒有必要開展經(jīng)濟效益審計工作；相反，如果被審計單位在管理上明顯有違規(guī)操作、故意浪費、低效、營私舞弊等行為，也沒有開展經(jīng)濟效益審計的必要，因為任何一個審計人員都會指出被審計單位經(jīng)濟效益低下的原因，知道應采取何種措施加以杜絕，以提高經(jīng)濟效益；

　　3、內部審計人員會盡職盡責地開展經(jīng)濟效益審計，不因經(jīng)濟效益審計難度大、要求高而有為難情緒，同時，內部審計機構也不應片面追求審計數(shù)量，而忽視審計質量。

　　經(jīng)濟效益審計方法的運用

　　經(jīng)濟效益審計的方法除了采用財務審計的一般方法外，還可適當運用一些現(xiàn)代管理的方法，如杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、因素分析法、本量利分析法、比較分析法等等。根據(jù)審計對象的不同，現(xiàn)著重介紹兩種審計方法供參考：

　　1、杜邦分析法的運用。杜邦分析法是一種分解財務比率的方法，而不是另外建立新的財務指標，它可以用于各種財務比率的分解，并根據(jù)分解后的指標在不同期限予以對比分析，研究產(chǎn)生差異的原因和采取避免不利差異出現(xiàn)的措施，尋求挖掘潛力的途徑。

　　商業(yè)銀行在運用杜邦分析法時，可以銀行資產(chǎn)收益率為中心，將其向下分解為總利潤率和資產(chǎn)使用率，再通過指標進一步分解分析各指標構成因素的變化對盈利能力的影響。如：某商業(yè)銀行2004年、2005年的資產(chǎn)收益率分別為1.2%和1.11%，對資產(chǎn)收益率進行分解尋求差異原因，得知2004年該行的總利潤率為31.17%，資產(chǎn)使用率為3.86%，而2005年該行兩項指標分別為29.56%、3.77%，2005年影響資產(chǎn)收益率的的兩個因素均有不同程度的下降。進一步分析總利潤率和資產(chǎn)使用率下降的原因，得知該行由于貸款投放時間不合理，集中在年末放款使得收益未在當年得以體現(xiàn)、貸款利率下浮幅度較大影響收入實現(xiàn)以及投資利率下降造成投資收益減少等原因影響了收入的增長，從而影響利潤的增長，使用效益的低下，這樣從指標變動中就可找到影響分行盈利的原因，對癥下藥，從而便于審計人員在找到原因的基礎上，對被審計單位的貸款投放時間、貸款投向、貸款企業(yè)質量高低以及在商業(yè)銀行有閑置資金時的投資形式提出審計建議，從而幫助被審計單位提高經(jīng)濟效益。 杜邦分析法側重于財務指標的運用，主要以事后評價為主，可對被審計單位進行整體分析。

　　2、本量利分析法的運用。本量利分析法首先應確定商業(yè)銀行業(yè)務量、變動成本、固定成本的組成部分。商業(yè)銀行的業(yè)務量指標涉及的范圍主要有：資產(chǎn)類的貸款、拆放資金、對外投資、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中貸款和拆放資金合并稱“放款額”，能獲得利息收入；負債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金；所有都權益類的實收資本、資本公積、未分配利潤等。

　　由于商業(yè)銀行進行內部審計時，審計對象是以分行為單位，而分行所有者權益很少，只有少量的營運資金，可忽略不計，因此負債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金合并稱“籌資額”。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，因此可將籌資額作為本量利分析的業(yè)務量標準?，F(xiàn)假定銀行全部籌資額中有L%用于貸款；I%用于投資；C%用于備用金、購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等非盈利資產(chǎn)；R%用于繳存準備金；D%用于存放資金（包括同業(yè)和系統(tǒng)內往來），L%+ I%+ C%+ R%+D%=1.相應的，商業(yè)銀行收入=貸款利息收入+投資收益+金融企業(yè)往來利息收入=平均籌資額×L%×平均貸款利率+平均籌資額×I%×平均投資收益利率+平均籌資額×（R%+D%）×平均同業(yè)存款利率。商業(yè)銀行支出主要包括籌資成本和營業(yè)費用。籌資成本隨籌資量的變化成正比例變化，屬變動成本；商業(yè)銀行的營業(yè)費用可按特性主要分為固定成本和變動成本。固定成本是不受業(yè)務量影響的成本，如人工費、辦公費、折舊費、租賃費等；變動成本是隨業(yè)務量增長而正比例增長的成本，如廣告費、電子設備運轉費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等。根據(jù)收入、成本的構成，即可求得邊際貢獻。邊際貢獻=收入-籌資成本-營業(yè)費用的變動成本，邊際貢獻率=邊際貢獻÷籌資額=籌資收入率-籌資變動成本率?；I資收入率的高低取決于放款利率和對外投資效率，籌資變動成本率主要取決于籌資成本，因此，邊際貢獻率就取決于存、放款利率差的大小。商業(yè)銀行利潤=邊際貢獻-固定成本=收入-籌資成本-營業(yè)費用=籌資收入-籌資變動成本-固定成本。將方程進行交換，把待求變量置于公式左邊，可分別計算出所需籌資額、邊際貢獻率、籌資收入率、籌資變動成本率和固定成本。如：在固定成本、利潤指標和利差率確定的情況下，商業(yè)銀行需要籌集多少資金才能使利潤最大化，實現(xiàn)風險和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之間經(jīng)營業(yè)績差異的因素分析和業(yè)績考核，可測算不同分行在籌資規(guī)模相同的情況下，由于放款質量高低、投資效果好壞和籌資成本好壞來預測邊際貢獻率的大小，從而發(fā)現(xiàn)各行經(jīng)營業(yè)績差異的原因，診斷經(jīng)營管理中的弊病。為完成預計利潤指標，分行可通過本量利等式進行測算，本量利分析可作為預測分析，可對被審計單位的某個項目單獨進行分析。

　　經(jīng)濟效益審計的風險

　　任何工作都會有風險，審計也不例外。經(jīng)濟效益審計風險主要表現(xiàn)在：評價風險、歸因風險和建議風險。

　　1、評價風險。經(jīng)濟效益評價首先是對被審計單位的經(jīng)濟效益執(zhí)行情況進行評估，然后給出結論并提出建議，但是關鍵是評估。從現(xiàn)有審計人員的崗位設置、從業(yè)經(jīng)驗來看，高學歷人才越來越多，而且逐步向年輕化趨勢發(fā)展，但作為審計人員特別是經(jīng)濟效益審計人員的要求相比，顯得業(yè)務相對專業(yè)，業(yè)務素質綜合型人才相對較少、而且由于內部審計人員長期從事真實性和合規(guī)性審計，其思考問題的局限性較大，長期按照常規(guī)性審計思維思考問題，極易將經(jīng)濟效益審計簡單化，會產(chǎn)生抓點證據(jù)就給被審計單位的經(jīng)濟效益下結論。

　　2、歸因風險。歸因風險主要有兩方面的原因，一是由于經(jīng)濟效益評估失當，導致的歸因失敗。因此，經(jīng)濟效益審計評價顯得尤為重要。內部審計人員只有對被審計單位的效益狀況作出正確的評價意見，才能確切地分析出效益產(chǎn)生好壞的原因，正確的效益評價是正確歸因的前提條件。相反，由于效益評價不當，就無法對被審計單位的經(jīng)濟效益好壞原因作出正確分析，極容易導致歸因風險；二是由于對被審計單位的經(jīng)濟效益評價就事論事，導致歸因膚淺，缺乏整體和深層次原因分析，就會把原因都歸于工作上的粗枝大葉、工作疏忽、不嚴謹、不完善等。

　　3、建議風險。根據(jù)經(jīng)濟效益評價內容和存在問題原因，審計人員會提出切實可行的審計建議，幫助被審計單位改進工作，提高效益。由于效益評價、歸因風險的存在，會進一步導致建議風險。比如建議過于泛泛，沒有針對性；缺乏對建議方案的詳細設計和論證，沒有用數(shù)字說話，有時缺乏可行性；建議大多是針對具體問題的，缺乏綜合改進計劃安排，有“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”之嫌。

　　做好經(jīng)濟效益審計的建議

　　我國商業(yè)銀行在以經(jīng)濟資本進行績效考核管理的今天，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和商業(yè)銀行各級領導要高度重視銀行內部的經(jīng)濟效益審計工作。

　　主要建議有三：一是內部審計理念要創(chuàng)新。隨著我國商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，成為國際銀行，以經(jīng)濟資本理念拓展銀行業(yè)務和加強銀行管理是歷史的必然。而經(jīng)濟效益審計亦是其中重要的一環(huán)。

　　二是應制定指導性文件作為參考。在借鑒、研究國外經(jīng)濟效益審計理論與實踐的基礎上，為更好評價銀行效益執(zhí)行情況，銀監(jiān)會和各商業(yè)銀行應制定一個較為全面可行的指導性文件作為參考，文件包括定性指標和定量指標，如管理層履職情況、各項經(jīng)營指標明細，指標比較參數(shù)等，便于各商業(yè)銀行內部審計人員在工作中有據(jù)可依，做到客觀公正。

　　三是審計人員綜合素質有待進一步提高。對于經(jīng)濟效益審計人員來講，能力要求非常高，不僅要有科學的思維方式、較強的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業(yè)知識。這就需要各商業(yè)銀行管理局多創(chuàng)造條件，注意業(yè)務知識和政策法規(guī)培訓，且培訓人員要求不要限于專業(yè)對口，同時要經(jīng)常創(chuàng)造機會，讓現(xiàn)有的審計人員進行輪崗，從理論和實踐兩方面來促進現(xiàn)有審計人員知識面的拓展。