內(nèi)部審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮評價、監(jiān)督、服務職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是審計工作的靈魂，也是審計的立身之本。內(nèi)部審計的獨立性要求是內(nèi)部審計人員必須獨立于他們所審查的活動，內(nèi)部審計人員的獨立性是通過內(nèi)部審計部門的組織狀況和內(nèi)部審計人員的客觀性來實現(xiàn)的。我國加入WTO后，給內(nèi)審工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)，這既要求我們要運用審計理論和實務充分認識和解決內(nèi)部審計的獨立性問題，又要加強內(nèi)部審計改革。

　　一、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

　　獨立性是審計的靈魂。實踐證明，引起獨立性缺失的原因有很多，如經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等都制約內(nèi)部審計獨立性。

　　（一）內(nèi)部審計建制及模式。

　　我國內(nèi)部審計是在國家審計的推動下建立和發(fā)展起來的，建制帶有明顯的外部壓力，并且長期以來，作為國家審計的附屬品而存在，服務于國家審計。主要職能是通過事后審計實施監(jiān)督。而事實上，目前內(nèi)部審計機構(gòu)作為監(jiān)督者一般無處理權(quán)，并且權(quán)威性也較弱，很難像國家審計一樣對企事業(yè)單位實施真正的監(jiān)督，尤其對本單位管理當局本身的決策錯誤及違紀、違規(guī)的監(jiān)督更顯得軟弱無力。而且，由于獨立性不足，監(jiān)督經(jīng)常被曲解為挑毛病，所以很多企業(yè)領導和企業(yè)內(nèi)部各職能部門的領導對內(nèi)部審計持不合作、抵觸的態(tài)度，使內(nèi)部審計的作用不能很好地發(fā)揮。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員管理體制。

　　根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當前的實際情況，內(nèi)部審計在本單位主要領導人直接領導下開展工作，服務于本組織的管理者，對本單位領導負責并報告工作。由于內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等均由所在單位掌握。同時，被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上讓內(nèi)部審計對本單位產(chǎn)生依附，單位領導直接影響內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度，內(nèi)部審計審什么、怎么審、審計結(jié)果如何處理、審計建議能否落實，卻直接受單位領導的制約。

　　（三） 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設置狀況。

　　當前內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機構(gòu)不是由其他部門領導，就是合署辦公。這就導致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。有些單位單獨設置了內(nèi)審機構(gòu)，但也形同虛設，不能發(fā)揮應有的作用。還有一些單位在機構(gòu)改革中不切實際地撤并內(nèi)部審計機構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，給審計工作帶來困難，人為地削弱審計力量。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

　　1985年12月5日，審計署頒布了《關于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》，內(nèi)部審計才開始在全國各行政機關、大中型企業(yè)事業(yè)單位全面展開，內(nèi)部審計在我國起步較晚，內(nèi)審機構(gòu)成立時間較短，許多工作尚處于摸索和起步階段，這在客觀上就導致了部分內(nèi)審人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，知識結(jié)構(gòu)不合理；審查方式單一，審計時效性不強；審計手段落后，計算機程序?qū)徲?、網(wǎng)絡信息審計涉足甚少；對國際內(nèi)審準則、內(nèi)審發(fā)展狀況、經(jīng)驗技術等知識了解不夠。

　　二、強化內(nèi)部審計獨立性的若干建議

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計部門在組織關系上的獨立性是內(nèi)審人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。

　　通過立法確保審計主體的組織獨立。內(nèi)部審計組織地位的最低要求，是獨立或不隸屬于企業(yè)中其他的職能部門，以保持內(nèi)部審計人員在部門關系上與被審計的部門、單位及相關業(yè)務活動相分離。內(nèi)部審計部門組織地位的高低表現(xiàn)為內(nèi)部審計報告的呈報對象，即接受審計報告的人要有足夠的權(quán)威，才能夠保證對審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析判斷，并及時采取改進措施。這就要求內(nèi)審機構(gòu)應由企業(yè)第一負責人直接領導，對其負責并報告工作，既讓內(nèi)審機構(gòu)獨立于各職能部門，又讓內(nèi)部審計人員與被監(jiān)督對象無利益關系，以此保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。為此，內(nèi)部審計人員必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣，他們才能得到被審計者的合作，并且不受干擾地開展工作。從而讓他們敢于堅持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財經(jīng)法紀的行為作斗爭，堅決維護法制的權(quán)威與尊嚴。

　　（二）加強審計理論研究，進一步改進工作方法，提高內(nèi)審獨立性。

　　加入WTO后中國經(jīng)濟已走向世界，國內(nèi)外市場逐漸融為一體，這就注定了審計的外部環(huán)境將越來越復雜。不斷加強審計法制建設，提高審計職業(yè)的公信力，最大限度預防和規(guī)避審計權(quán)力的不作為行為甚至短期行為，是新時期對審計工作提出的新要求。為適應新形勢，廣大審計工作者必須加強審計理論的學習，審計理論是審計實踐的理論升華，是審計的向?qū)Ш椭改?。在學習好審計理論的同時，應積極借鑒吸收他人先進的內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷總結(jié)、不斷創(chuàng)新、不斷學習、不斷提高，通過發(fā)揮審計職能，來維護經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，促進管理，提高效益。

　　任何工作都離不開上上下下的關系，離不開領導的支持，審計工作更是如此。在領導關系的選擇上，要考慮審計活動與業(yè)務經(jīng)營活動的關系及財務工作的關系，以及其他管理工作的關系。盡量避免一人既領導財務工作又領導審計工作，既領導某項業(yè)務工作，又領導對這項業(yè)務活動的審計。要提高內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的地位，以增強內(nèi)審獨立性和權(quán)威性。在工作中要積極主動向領導匯報，向上級內(nèi)審部門匯報，同時要積極配合紀檢、監(jiān)察等執(zhí)法部門對某些違法違紀問題做出嚴肅處理。還要正確對待監(jiān)督與服務，理順同被審計單位的關系，向被審計單位提供管理上的建議，以改善被審計單位的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　（三）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，確保審計任務全面完成。

　　21世紀的競爭是人才的競爭，必須堅持“ 以人為本”的思想，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，使內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平。這就要求審計人員要做到兩個過硬：一是政治過硬。審計人員對復雜的審計對象要及早做好心理準備，樹立正確世界觀、人生觀與價值觀。只有這樣，審計人員才能講原則，才能以國家、人民的利益為重，才能制止那些揮霍浪費國家財產(chǎn)的行為。二是業(yè)務過硬。審計部門是執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的業(yè)務部門，作為內(nèi)審人員，必須掌握與審計有關的專業(yè)法律、法規(guī)，同時，熟悉電算化會計、電算化審計、網(wǎng)絡操作、系統(tǒng)維護、法律、稅務、外貿(mào)、金融、紀檢、企業(yè)管理等方面的知識，不斷加強后續(xù)教育，以適應新形勢發(fā)展的需要。