摘　要：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)濟(jì)有效地使用了資源，來(lái)幫助管理人員有效地履行他們的職責(zé)，促進(jìn)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文就這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)合理地設(shè)定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式展開論述。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；模式；模式的創(chuàng)新

　　內(nèi)部審計(jì)模式按企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)可分為單一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)濟(jì)有效地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。不論內(nèi)部審計(jì)以何種形式表現(xiàn)，其基本目標(biāo)都是通過(guò)提供分析、建議和對(duì)企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的恰當(dāng)評(píng)價(jià)，來(lái)幫助管理人員有效地履行他們的職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先必須設(shè)定一種合理的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式，一方面保證內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行和權(quán)限的實(shí)施；另一方面保證管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的工作結(jié)論充分重視，接納他們所提供的審計(jì)建議，并愿意采取必要的行動(dòng)來(lái)糾正現(xiàn)狀。

　　一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式因素分析

　　企業(yè)集團(tuán)具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu)，這就決定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)既要對(duì)企業(yè)集團(tuán)本身及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，又要對(duì)控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)范圍空前擴(kuò)大。另外，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)往往實(shí)行多元化發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)范圍橫跨多個(gè)行業(yè)，又使審計(jì)的難度加大了。因此，客觀上要求企業(yè)集團(tuán)設(shè)立一個(gè)與其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)的有效的內(nèi)部審計(jì)體系。也就是說(shuō)，要根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的緊密程度的不同，而加以選擇，既要滿足企業(yè)集團(tuán)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制的需要，又要遵循成本效益原則，節(jié)約審計(jì)資源。因此，成功的內(nèi)部審計(jì)模式的建立要考慮以下幾方面的因素：

　　（一）綜合性因素

　　內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，而企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷地發(fā)展和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，不僅充當(dāng)管理部門的耳目，而且還要提供他們自己的看法和想法；不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還要評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程和內(nèi)部控制是否合理；不僅評(píng)價(jià)是否遵循規(guī)章制度和確認(rèn)記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要。因此，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是單一的財(cái)務(wù)審計(jì)，而是一個(gè)綜合的審計(jì)和管理部門，要對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)程，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)和各方面進(jìn)行有效的審計(jì)，促進(jìn)改善管理。

　?。ǘ┆?dú)立性和權(quán)威性因素

　　如前所述，內(nèi)部審計(jì)為了保證審計(jì)結(jié)果的公正與客觀，必須具備一定的獨(dú)立性。這就要求企業(yè)集團(tuán)必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位足以支持其完成審計(jì)任務(wù)，而且內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)保持精神上的獨(dú)立性。同時(shí)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門提出的建議，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)和管理人員應(yīng)限期做出反饋。這就在組織設(shè)置和制度設(shè)計(jì)層面保證了內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性。

　　（三）審計(jì)方法與審計(jì)程序因素

　　由于內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計(jì)資源得以有效利用，內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)企業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率的大小來(lái)確定審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和時(shí)間。而且，內(nèi)審部門還要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析，力求在確保控制企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性。

　?。ㄋ模┤藛T素質(zhì)因素

　　有效的內(nèi)部審計(jì)除了應(yīng)有一個(gè)良好的獨(dú)立的組織外，所配備的人員素質(zhì)亦十分重要。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師作為高層管理人員的“耳目”，必須能夠提出管理者感興趣的建議或評(píng)價(jià)。如果內(nèi)部審計(jì)師由于個(gè)人素質(zhì)不高，不能提出具有專業(yè)水準(zhǔn)的管理建議而使管理當(dāng)局產(chǎn)生推動(dòng)興趣，該內(nèi)部審計(jì)組織亦就喪失了其作用，無(wú)法達(dá)到企業(yè)最初建立的目的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須包含寬廣的控制環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)師作為控制的指導(dǎo)，必須具備多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)、豐富的分析評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的方法，具有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)才能勝任。因此對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的挑選和再培訓(xùn)，是內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮效能的重要保證。

　　二、我國(guó)目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式及存在的問(wèn)題

　　隨著我國(guó)企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的壯大，大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，建立一個(gè)通過(guò)發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制職能的監(jiān)管機(jī)制來(lái)為企業(yè)的決策服務(wù)，已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)管理的內(nèi)在需要，但是由于建立的內(nèi)部審計(jì)的模式與企業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不適應(yīng)，總是不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的緩慢。具體表現(xiàn)為：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制

　　從國(guó)家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的范圍上看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。但我國(guó)現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也僅屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，而歸屬于財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，從而使財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明、職責(zé)不清。盡管政府多次下令將財(cái)務(wù)與審計(jì)分立，但最終也基本上是一班人馬，需要應(yīng)付檢查時(shí)分為兩個(gè)部門，平時(shí)合二為一，事實(shí)上這就使內(nèi)部審計(jì)部門演變成為財(cái)務(wù)部的一個(gè)下屬部門，使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì)的自審過(guò)程，其公正性受到影響。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制

　　地位不明確不統(tǒng)一，既表現(xiàn)為在法律法規(guī)上沒(méi)有明確規(guī)定我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)的地位，又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的極不統(tǒng)一；既有對(duì)財(cái)務(wù)副總（財(cái)務(wù)總監(jiān)）負(fù)責(zé)的，也有對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，還有受監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的。而且，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審計(jì)的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大。從企業(yè)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，特別是在董事會(huì)與經(jīng)理層人員的高度重合，董事會(huì)的決策職能與經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)職能混淆不清的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，就會(huì)形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身，自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象；如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，同樣會(huì)形成執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體，自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┢髽I(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)和支持不夠

　　我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。我國(guó)許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是迫于政府壓力，并非是自覺(jué)的認(rèn)識(shí)，因此，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡(jiǎn)，這就使許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

　　（四）執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差

　　現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多是事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)，則是通過(guò)事前的預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的決策信息，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需要

　　主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理人才奇缺；第二，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)、法律、外語(yǔ)等方面的技能不全面；第三，審計(jì)技術(shù)需要提高。

　?。┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的科技投入嚴(yán)重不足，科技含量低

　　很多工作還停留在手工操作階段，形成審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起不到應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。

　　三、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新

　　針對(duì)我國(guó)目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式存在的問(wèn)題和發(fā)展情形，對(duì)于強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制、提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力是極為不利的，將難于適應(yīng)我國(guó)加入WTO企業(yè)集團(tuán)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)不斷加大的狀況，所以借鑒國(guó)外內(nèi)審計(jì)發(fā)展中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，重塑我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。

　　內(nèi)部審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織模式是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)集團(tuán)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)應(yīng)：

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位

　　由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計(jì)一開始就被錯(cuò)誤地視為國(guó)家審計(jì)職能的延伸，于是代國(guó)有資產(chǎn)所有者履行監(jiān)督職能，查錯(cuò)防弊就成了內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或提升企業(yè)的價(jià)值，必將損害內(nèi)部審計(jì)的根基。具體而言，它包括幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)測(cè)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源，確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度的要求等等。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的多元化也促進(jìn)了審計(jì)理念的改變，為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值已成為指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的行動(dòng)指南。所以，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善企業(yè)集團(tuán)治理和為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供價(jià)值服務(wù)。

　?。ǘ┨嵘齼?nèi)部審計(jì)組織地位

　　目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行，向總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)的方式。因而內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大的程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。所以，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的審計(jì)部，同時(shí)應(yīng)賦予內(nèi)審部門對(duì)所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。

　?。ㄈ└倪M(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立為管理服務(wù)理念的同時(shí)，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性，另外，在提交審計(jì)報(bào)告后，并不意味著審計(jì)任務(wù)的終結(jié)，內(nèi)審人員還應(yīng)對(duì)執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計(jì)意見(jiàn)得到落實(shí)。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科技投入力度，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作擺脫手工操作，早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段。在審計(jì)工作上，如果沒(méi)有現(xiàn)代化的科技手段，就無(wú)法適應(yīng)形勢(shì)多變的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息化建設(shè)的要求，從而盡可能減少、避免企業(yè)資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，提高企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ㄋ模┩晟苾?nèi)部審計(jì)程序

　　轉(zhuǎn)變工作程序，建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后審計(jì)的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)工作模式，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)內(nèi)部的審計(jì)，側(cè)重于事后審計(jì)，而對(duì)事前預(yù)防和事中監(jiān)督工作重視不夠，導(dǎo)致不能將風(fēng)險(xiǎn)和損失消滅在萌芽階段，內(nèi)部審計(jì)，頂多只能起到事后查處的作用，對(duì)企業(yè)集團(tuán)防止風(fēng)險(xiǎn)和損失的再次發(fā)生、提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效益的意義不大。因此，必須將審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中監(jiān)督上來(lái)，建立起一整套事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計(jì)相結(jié)合的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)模式。在實(shí)際工作中，既要對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息，防止失誤。同時(shí)，在項(xiàng)目或工作的實(shí)施過(guò)程中實(shí)行有效的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn)、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。

　?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計(jì)不能停留于已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有助于約束審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，健全審計(jì)理論，提供外界評(píng)判的依據(jù)。面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí)，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

　?。┩晟苾?nèi)部審計(jì)管理模式

　　現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與管理，應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的機(jī)構(gòu)來(lái)靈活選擇和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)管理模式。如果企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是比較健全的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)宜采取“董事會(huì)負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部審計(jì)組織模式，即：在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，其負(fù)責(zé)人由股東大會(huì)提名和任免，審計(jì)人員由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人聘任。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求是：懂業(yè)務(wù)的專職審計(jì)人員。集團(tuán)公司下屬不具法人資格但屬于集團(tuán)核心分公司的，應(yīng)派專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，對(duì)分公司進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督；否則接受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的直接監(jiān)督。對(duì)集團(tuán)公司下屬子公司，因其具有法人資格，所以子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)?？紤]是否單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)制”，即：內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)設(shè)立在子公司的監(jiān)事會(huì)下，以強(qiáng)調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)向集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)；若子公司不獨(dú)立設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，則集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，但需通過(guò)子公司董事會(huì)同意。