審計(jì)作為一種系統(tǒng)的方法或過程，對(duì)其質(zhì)量加以評(píng)價(jià)有一定難度。近年來，我國將審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，具體包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。要保證良好的審計(jì)質(zhì)量，務(wù)必有一支過硬的審計(jì)隊(duì)伍、健全的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制、完善的規(guī)章制度以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法等，必須構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與控制體系，指導(dǎo)審計(jì)事務(wù)的有效、有序開展。質(zhì)量管理與控制體系的目的是滿足國家相關(guān)規(guī)范的要求。如《內(nèi)審審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)一內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》（中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2005年），《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》（國資委，2005年）。滿足企業(yè)自身發(fā)展的要求。切實(shí)規(guī)范審計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作，建立審計(jì)問責(zé)制度，推進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的全面質(zhì)量控制

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全面質(zhì)量控制是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立健全內(nèi)部規(guī)章制度，以便于審計(jì)人員有據(jù)可依。分別從審計(jì)人員的管理、具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施管理等方面建章立制，督促審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的遵守；確保審計(jì)人員按照各專業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)開展規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)；保證審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須定期開展內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，處理重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過相關(guān)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，確保審計(jì)的質(zhì)量。一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要制訂出內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)清單，并劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，根據(jù)ERM風(fēng)險(xiǎn)管理模型，制定評(píng)價(jià)框架；另一方面，定期開展風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)存在有重要風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)或事項(xiàng)制訂應(yīng)對(duì)措施并有效落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大精細(xì)化管理程度，通過構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)審管理體系進(jìn)行日常行政以及業(yè)務(wù)管理，如明確工作紀(jì)律要求、員工績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)等，通過不斷提升管理水平，來構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍。

　　積極采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，如大力開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程進(jìn)行質(zhì)量控制。充分的審計(jì)調(diào)查是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的前提。標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的核心。計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的保證。計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)核方法主要有兩種，一是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的作業(yè)文檔進(jìn)行復(fù)核；二是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的線索進(jìn)行核實(shí)，反過來驗(yàn)證計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果。通過這兩種方式的結(jié)合，進(jìn)行充分的事前、事后兩個(gè)階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)核，從而使之成為保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的重要關(guān)口。

　　二、內(nèi)部審計(jì)具體項(xiàng)目的質(zhì)量控制

　　內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的需要與要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段全過程實(shí)行質(zhì)量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。

　　（一）事前控制建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目選題機(jī)制。通過對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果選出對(duì)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的項(xiàng)目。在項(xiàng)目篩選過程中，要把握以下原則：重要性原則，選取領(lǐng)導(dǎo)、員工關(guān)心的。對(duì)公司有較大影響的；效益性原則，選擇緊扣公司發(fā)展大局，緊密聯(lián)系當(dāng)前的環(huán)境變化綜合考慮；可行性原則，選擇項(xiàng)目是審計(jì)人力物力所及，審計(jì)環(huán)境較好的項(xiàng)目；增值性原則，具有改進(jìn)空間的項(xiàng)目。審計(jì)方案的質(zhì)量控制。審計(jì)方案應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)方案組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M(jìn)行修改和補(bǔ)充；審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計(jì)工作的復(fù)雜程度，確定審計(jì)方案內(nèi)容的繁簡(jiǎn)程度；督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案。

　　（二）事中控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制：審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。（1）內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。（2）審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。（3）內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：適當(dāng)?shù)某闃臃椒?；合理的審?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；成本與效益的合理程度以及具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時(shí)間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。（5）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)后可聘請(qǐng)其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問題進(jìn)行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)引用該證據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)。（6）對(duì)于被審計(jì)單位存有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作進(jìn)一步核實(shí)。一般審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)依然可作為支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。（7）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)充分考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。

　　審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制：審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中比工作底稿編制人員職位更高或更具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)；應(yīng)注明索引編號(hào)和順序編號(hào)。相關(guān)工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系應(yīng)予以清晰反映，相互引用時(shí)應(yīng)交叉注明索引編號(hào)；在具體審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)工作底稿進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核并負(fù)責(zé)，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或重編工作底稿。

　?。ㄈ┦潞罂刂浦饕菍徲?jì)報(bào)告編制復(fù)核和審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況。（1）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審計(jì)過程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制。（2）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。具體來說，報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正地反映審計(jì)事項(xiàng)；應(yīng)要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)；突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；編制應(yīng)及時(shí)，以便適時(shí)采取有效糾正措施；報(bào)告應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。（3）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告持有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行研究、核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)，對(duì)確需采納的意見應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。（4）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審汁報(bào)告提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。

　?。ㄋ模┖罄m(xù)審計(jì)質(zhì)量控制后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計(jì)可以作為下次審計(jì)工作的一部分；當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或其他考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間和人員安排，編制審計(jì)方案，應(yīng)考慮審計(jì)決定和建議的重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在確定后續(xù)審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)分析原有審計(jì)決定和建議是否仍然可行。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)決定和建議不再適用時(shí)，則應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要的修訂。