一、增值型內(nèi)部審計的涵義

　　國際注冊內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）指出：內(nèi)部審計部門是指為了增加價值并改善機構(gòu)的運營而提供獨立、客觀的保證與咨詢服務(wù)的部門、處或小組的顧問或其他從業(yè)人員。內(nèi)部審計部門通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對風(fēng)險管理、控制與治理程序進行評價，進而提高其效率。由此可見，內(nèi)部審計部門存在的價值在于滿足“增加組織價值并改善機構(gòu)的運營”的目的。一切合理合法、可以增加組織價值的方法都應(yīng)運用于為組織服務(wù)，內(nèi)部審計工作也應(yīng)圍繞著為組織增加價值這一目標(biāo)而做計劃、實施的工作。

　?。ㄒ唬┰鲋敌蛢?nèi)部審計在已有的研究中存在著以下兩種觀點：一種認為增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的一個新階段，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計的一種創(chuàng)新與延伸；另一種觀點認為增值型內(nèi)部審計是一種審計新業(yè)務(wù)，或者說成是一個新型審計項目，與管理審計、戰(zhàn)略審計、績效審計等審計項目相似，是為了更好地滿足組織需要而開展的一項新型審計業(yè)務(wù)。無論是一個階段、一個業(yè)務(wù)，其最終目的都是為了滿足組織的需要，使內(nèi)部審計部門在組織中更好地發(fā)揮作用。因此，筆者認為把增值型內(nèi)部審計作為一個內(nèi)審發(fā)展的新階段更能體現(xiàn)內(nèi)審在組織中的價值。強調(diào)階段而非業(yè)務(wù)，主要是基于傳統(tǒng)審計方面的考慮，作為一個新階段，表明是在保留了傳統(tǒng)審計優(yōu)勢的基礎(chǔ)上進行的改進。如IIA定義的一樣，內(nèi)審業(yè)務(wù)主要分為保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)，即使咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展空間再大，也不能摒棄保證業(yè)務(wù)在內(nèi)審中的核心地位。

　?。ǘ┰黾觾r值的含義IIA將增加價值定義為：通過保證和咨詢服務(wù)來增加組織目標(biāo)達成的機會，識別運營過程的改善方面，降低風(fēng)險水平。可以看出，增加價值體現(xiàn)在兩個方面，一是增加組織目標(biāo)達成的機會，即在與總目標(biāo)保持一致的基礎(chǔ)上，通過各種手段和方法，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，通過對組織目標(biāo)提供更可靠的保證，來體現(xiàn)價值；二是識別運營過程的改善方面，降低風(fēng)險水平，即通過幫助機構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，評價改善風(fēng)險管理過程，并在風(fēng)險評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價覆蓋機構(gòu)治理、運營及信息系統(tǒng)等內(nèi)容控制程序的充分性與有效性。通過一系列的過程，識別組織運營過程是否改善，運營活動是否充分有效，是否降低了組織風(fēng)險，從而體現(xiàn)內(nèi)部審計部門的價值所在。

　　二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制指標(biāo)設(shè)計

　　增值型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計新的發(fā)展階段，改變了傳統(tǒng)內(nèi)部審計在組織內(nèi)的定位，提高了內(nèi)部審計部門在組織中的價值，但如何評價這種價值，該價值是否真的從上述兩方面體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門在組織中的作用，則需要從內(nèi)部審計部門的各方面對其開展的工作進行評價和控制。筆者試圖建立一種類似的平衡計分法評價模式對內(nèi)部審計部門績效進行評估。

　　（一）員工的勝任能力一個部門離不開人的作用，特別是內(nèi)部審計這種職業(yè)，強調(diào)更多的知識、專業(yè)水平和經(jīng)驗，更強調(diào)入的因素。與注冊會計師職業(yè)相似，內(nèi)部審計師職業(yè)同樣是一個以人為中心、以人為最重要資源的職業(yè)。因此，對內(nèi)部審計部門的績效考評，離不開對員工勝任能力的考評。該方面考核的指標(biāo)包括：審計經(jīng)驗的平均年限；具有職業(yè)資格（包括中級、高級資格職稱，CPA，CIA等相關(guān)證書）的數(shù)量和比例；每名審計人員的年培訓(xùn)時間；公司每100名員工中內(nèi)部審計人員的數(shù)量；內(nèi)部審計員工在內(nèi)部審計部門及其他部門得到提升的時間跨度；內(nèi)部審計人員工作檢查不合格的數(shù)量在其整體審計工作中所占的比例。

　?。ǘ?zhǔn)則、制度、章程的遵守合法、合規(guī)永遠都是一項工作開展的前提條件，內(nèi)部審計活動也不例外，必須有章可循。但制度也存在著不完善和不全面，有的是總體指導(dǎo)原則，有的是某一具體指導(dǎo)概述，制度留給現(xiàn)實工作一些個人創(chuàng)造空間。因此，在準(zhǔn)則、制度、章程的指導(dǎo)下，合理、謹慎地開展審計工作同樣應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。該部分的考核指標(biāo)設(shè)計如下：按照國家規(guī)定設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)、配備足夠人數(shù)的審計人員；對準(zhǔn)則、制度的掌握熟練程度；經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)的適當(dāng)?shù)恼鲁?；?nèi)部審計負責(zé)人的業(yè)務(wù)報告關(guān)系；內(nèi)部審計負責(zé)人單獨會見審計委員會的次數(shù)；審計工作底稿按要求編制。

　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯膱?zhí)行過程在總體指導(dǎo)下，應(yīng)考慮的是如何具體應(yīng)用的問題。執(zhí)行前是否有計劃，執(zhí)行后將實際與計劃進行比較是否存在重大差異，并分析其原因；審計資源是否充分，審計成本較以前相比有何重大變化，這一系列問題是構(gòu)成內(nèi)部審計工作中應(yīng)考慮的具體問題，也是評價內(nèi)部審計部門的一個方面。可以從以下幾點考核：實際完成審計工作數(shù)量占計劃完成數(shù)量的比例；從簽發(fā)報告草稿到簽發(fā)最終報告的時間；審計和非審計服務(wù)的時間和資源分配；審計建議的執(zhí)行比例；成本指標(biāo)，每個審計項目的平均成本；引起系統(tǒng)流程改進的數(shù)量；對經(jīng)營風(fēng)險進行檢查的比例；發(fā)現(xiàn)被審單位沒有合理理由卻拒不接受審計建議的數(shù)量。

　?。ㄋ模徲嬓Ч脑u價所做工作是否識別、改善風(fēng)險管理，是否得到相關(guān)利益方的認可。審計效果評價是從內(nèi)部審計部門以外部的角度評價其績效，其中外部包括高級管理層、外部監(jiān)管機構(gòu)等使用內(nèi)部審計部門工作成果的部門和機構(gòu)。具體包括以下幾個方面的考核：高級管理層滿意度：A管理層請求審計的數(shù)量，B管理層對內(nèi)審部門的主觀評價；審計委員會的滿意度部監(jiān)管機構(gòu)的滿意度；與注冊會計師審計、其他外聘評估、咨詢服務(wù)機構(gòu)的協(xié)作程度；降低經(jīng)營風(fēng)險的效果；審計評價引起的節(jié)約額；采用審計建議后，控制失效或意外發(fā)生的數(shù)量。

　　三、內(nèi)部審計質(zhì)量評價應(yīng)注意的問題

　?。ㄒ唬┵|(zhì)量控制評價與績效考核的區(qū)別按照標(biāo)準(zhǔn)中的規(guī)定，質(zhì)量控制的目的是在合理程度上保證內(nèi)部審計工作遵守《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計部門章程和其他使用標(biāo)準(zhǔn)。我國審計署于2004年頒布的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》中關(guān)于質(zhì)量控制的規(guī)定也是主要強調(diào)從審計證據(jù)，審計工作底稿等一系列審計過程形成的、能夠反映審計工作質(zhì)量的方面考察審計質(zhì)量，重點在于檢查審計過程的規(guī)范性?？冃Э己耸且环N正式的員工與部門的評估制度。它通過系統(tǒng)的方法、原理來評定和測量員工與部門的工作行為、工作效果。它是企業(yè)管理者與員工之間進行管理溝通的一項重要活動。績效考核的結(jié)果直接影響薪酬調(diào)整、獎金發(fā)放及職務(wù)升降等諸多員工的切身利益，其最終目的是改善員工的工作表現(xiàn)，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的同時，提高員工的滿意程度和未來的成就感，最終達到企業(yè)和個人發(fā)展的“雙贏”。對員工的工作、績效目標(biāo)等進行定期考核，是其一段時間的工作總結(jié)，同時考核結(jié)果為相關(guān)人事決策（晉升、解雇、加薪、獎金）、績效管理體系的完善和提高等提供依據(jù)。

　　質(zhì)量控制重視過程的考察，因此質(zhì)量考核更具制度化、書面化、格式化，更適合企業(yè)外部對內(nèi)部的評估考核；而績效考核是以人為中心，通過衡量部門內(nèi)部的人力資源狀況，來完成對較整個部門的評價績效考核相比更具有靈活性，更適合企業(yè)內(nèi)部的考核。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部部門，更適合從企業(yè)自身角度對其進行考核。

　?。ǘ┰u價指標(biāo)中定性與定量指標(biāo)的靈活把握指標(biāo)是否可以量化直接影響到運用指標(biāo)進行評價的效果。定量指標(biāo)可以一目了然，優(yōu)劣清晰可見，且定量指標(biāo)建立在數(shù)學(xué)和統(tǒng)計的方法之上，是公認科學(xué)的方法；而定性指標(biāo)考慮了決策時不可忽視的主觀判斷因素，也正是因為是主觀判斷，造成了其難以客觀衡量的事實。兩者各有優(yōu)勢，忽略定性定量任何一方，都會造成體系的漏洞，使整個評價不完整。如上述指標(biāo)中，成本指標(biāo)是很容易量化的，而高層管理人員的滿意度的判斷存在很大程度的主觀成分。但通過對信號傳遞原則的靈活運用，根據(jù)主體行為判斷主體意向，也可以通過類似管理層請求審計的數(shù)量量化某方面的管理層滿意度，請求的數(shù)量多，可以一定程度的體現(xiàn)管理層對內(nèi)部審計部門工作的滿意程度。

　　此外，指標(biāo)評價顯示的結(jié)果不是絕對的，只有在相似環(huán)境下做出的比較才具有對比性。在使用指標(biāo)體系進行評價時，要充分考慮特定環(huán)境下，內(nèi)部審計人員處理問題的謹慎考慮。例如，現(xiàn)場審計超出計劃時間過長時，在正常情況下，是審計效率低下的表現(xiàn)；而在審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位出現(xiàn)舞弊情形時，加大現(xiàn)場審計的時間就是合理的。因此，審計人員必須能夠提供足夠合理的證據(jù)，來證明其反常行為引起指標(biāo)異常變動的原因。