一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬福利管理的影響

　　(一)體現(xiàn)了先進(jìn)的薪酬管理理念，影響了企業(yè)薪酬方式的選擇

　　股權(quán)激勵(lì)尤其是股票期權(quán)和企業(yè)年金都屬于企業(yè)的長(zhǎng)期薪酬方式，在企業(yè)中的推廣應(yīng)用受到會(huì)計(jì)處理方法的影響?！?a title="企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付（2006）" target="_blank" eventslistuid="e39" href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/64/77/2006/3/ma264218262012360021512-0.htm">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》準(zhǔn)則的出臺(tái)，彌補(bǔ)了原有會(huì)計(jì)制度體系的空白，體現(xiàn)了先進(jìn)的薪酬管理理念，使企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)活動(dòng)和企業(yè)年金基金的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告有據(jù)可依、有章可循，有利于企業(yè)進(jìn)行職工薪酬體系設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)用長(zhǎng)期薪酬方式。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則不但規(guī)范了傳統(tǒng)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，而且同樣體現(xiàn)了先進(jìn)的薪酬管理理念?！?a title="企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2006）" target="_blank" eventslistuid="e37" href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/64/77/2006/2/ma1390484071822600215792-0.htm">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則中人工費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大將改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有利于企業(yè)克服短期行為、增加對(duì)創(chuàng)新性開發(fā)活動(dòng)的人力資本的投資。另外，新準(zhǔn)則取消了福利費(fèi)按工資總額14％計(jì)提的要求，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生額列支，統(tǒng)一了職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。這一規(guī)定適應(yīng)了企業(yè)當(dāng)前福利管理的需要，有利于企業(yè)進(jìn)行自主的薪酬管理活動(dòng)，讓企業(yè)充分行使理財(cái)自主權(quán)，允許企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)人力資源的供求狀況和對(duì)不同層次人才的需求情況確定職工薪酬的支付標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)薪酬成本的預(yù)算及統(tǒng)計(jì)工作將更規(guī)范、系統(tǒng)，便于監(jiān)督檢查

　　原準(zhǔn)則、制度沒有規(guī)定一個(gè)完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)薪酬成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。過去，薪酬成本分散在“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款——保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金”等賬戶中，有些福利項(xiàng)目如非貨幣性福利和企業(yè)為職工繳存的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等甚至不通過薪酬成本項(xiàng)目，也沒有計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接進(jìn)入期間費(fèi)用，不利于薪酬成本的統(tǒng)計(jì)及預(yù)算。新準(zhǔn)則通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶對(duì)企業(yè)支付給職工的各種形式的報(bào)酬即薪酬成本集中核算，這一規(guī)定，對(duì)薪酬概念的認(rèn)知水平進(jìn)行了更新，克服職工薪酬內(nèi)涵和外延脫節(jié)、自相矛盾的尷尬，薪酬成本的金額更清晰明了，有利于企業(yè)進(jìn)行薪酬成本核算及控制，也為國(guó)內(nèi)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟增添了勝算的把握，而且由于薪酬成本信息披露更加規(guī)范透明，便于對(duì)薪酬成本監(jiān)督檢查，也有利于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳和個(gè)人所得稅征收及稽查。如2007年報(bào)引出的浦發(fā)銀行的巨額薪酬事件就是一個(gè)典型，浦發(fā)銀行以前歷年計(jì)提的大量應(yīng)付職工薪酬并沒有直接在“應(yīng)付工資”科目核算，而是隱藏在“其他應(yīng)付款”賬戶中，金額高達(dá)36，9億元，浦發(fā)銀行在編制2007年報(bào)表時(shí)，按新準(zhǔn)則的規(guī)定將原來在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目下的36，9億元調(diào)整到“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，使“應(yīng)付職工薪酬”由原來的3，4億元變?yōu)?0，3億元，還職工薪酬的本來面目。

　　(三)對(duì)人力資源管理人員的素質(zhì)要求更高

　　現(xiàn)代薪酬管理要求人力資源管理從業(yè)者不但要掌握人力資源管理方面的前沿知識(shí)和技術(shù)，還應(yīng)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，尤其要了解薪酬成本的內(nèi)容，了解薪酬成本是怎樣發(fā)生的、由哪些部分構(gòu)成、財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)薪酬的構(gòu)成及列支渠道是如何規(guī)定的；哪些該進(jìn)成本及費(fèi)用、哪些稅前列支、哪些稅后列支、哪些該繳納有關(guān)稅費(fèi)，在繳納稅費(fèi)時(shí)適用何種稅種和稅率等，甚至還應(yīng)了解相關(guān)的業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)上是如何記賬的，薪酬成本控制的指標(biāo)是如何計(jì)算的，這些都關(guān)系到企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)和水平。特別是人力資源主管，不但要學(xué)會(huì)在事后算賬，更應(yīng)學(xué)會(huì)在事前做預(yù)算賬。

　　新準(zhǔn)則中對(duì)薪酬業(yè)務(wù)核算的一些規(guī)定更是增加了薪酬管理工作的難度，對(duì)人力資源管理從業(yè)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。如《職工薪酬》準(zhǔn)則要求應(yīng)用概率等方法對(duì)職工有選擇權(quán)的辭退福利的金額進(jìn)行預(yù)計(jì)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》準(zhǔn)則要求應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)股份支付業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量。這些要求勢(shì)必對(duì)企業(yè)薪酬方案的設(shè)計(jì)、預(yù)算及統(tǒng)計(jì)等管理工作提出新的挑戰(zhàn)。

　　二、職工薪酬福利影響的應(yīng)對(duì)

　　(一)提高人力資源管理人員的業(yè)務(wù)水平，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)不只是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門尤其是人力資源部門的管理人員也應(yīng)開展培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。

　　人力資源部門人員培訓(xùn)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)是涉及職工薪酬福利方面的三個(gè)具體準(zhǔn)則，通過學(xué)習(xí)了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)職工薪酬方面的具體準(zhǔn)則的內(nèi)容、主要變化和應(yīng)用要求，深入研究探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)人力資源管理方面的影響及其應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)梳理和改造薪酬管理業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步完善企業(yè)職工薪酬管理內(nèi)部控制制度，尤其是要重點(diǎn)了解職工薪酬福利會(huì)計(jì)核算需要的原始憑證哪些是由人力資源部門和其他相關(guān)部門配合提供的，新準(zhǔn)則下特別需要注意以下幾種原始憑證：一是證明辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的原始憑證。新準(zhǔn)則對(duì)于辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為發(fā)生的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益，確鑿證據(jù)為人力資源部門提供的企業(yè)與職工已達(dá)成正式的解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或協(xié)議。該計(jì)劃或協(xié)議必須比較詳細(xì)，具體包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量、補(bǔ)償金額、解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。二是證明職工放棄帶薪休假作為預(yù)計(jì)負(fù)債的原始憑證。對(duì)于可累積帶薪休假費(fèi)用作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用新準(zhǔn)則也加以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)人當(dāng)期損益，確鑿證據(jù)為職工已書面向企業(yè)表達(dá)將放棄可累積帶薪休假的意愿。三是證明職工福利費(fèi)作為預(yù)計(jì)負(fù)債的原始憑證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了職工福利費(fèi)按工資總額14％計(jì)提的要求，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生額列支，也可以先計(jì)提后使用，在后一種核算方式下，企業(yè)成文的福利計(jì)劃就可以作為職工福利費(fèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的原始憑證。

　　此外，還要注意嚴(yán)格按相關(guān)法律制度補(bǔ)充完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)部控制制度。

　　(二)適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的職工薪酬方案

　　新準(zhǔn)則下進(jìn)行薪酬體系設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　第一，恰當(dāng)選擇股權(quán)激勵(lì)方式。新準(zhǔn)則為股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的推行構(gòu)建了更完善的制度環(huán)境，實(shí)踐中股權(quán)激勵(lì)的方式很多，其激勵(lì)制約作用各有千秋，而且各種股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也各不相同。因此，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的特點(diǎn)，選擇適合自己的股權(quán)激勵(lì)方式。從激勵(lì)效果考慮，股票期權(quán)是一種較理想的激勵(lì)方式。股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)是我國(guó)企業(yè)應(yīng)用較多的激勵(lì)方式，相比較而言，股票期權(quán)具有更大的激勵(lì)作用，但受激勵(lì)者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。從企業(yè)現(xiàn)金流量考慮，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)方式有些會(huì)導(dǎo)致企業(yè)有現(xiàn)金流入，如股票期權(quán)、管理層收購(gòu)、經(jīng)營(yíng)者持股等方式。有些只會(huì)影響企業(yè)的權(quán)益資本的構(gòu)成，如業(yè)績(jī)股票、限制性股票等方式；以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)方式一般會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出企業(yè)，但不影響企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。因此，在選擇股權(quán)激勵(lì)的模式時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，尤其是企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，如果企業(yè)現(xiàn)金流充沛，可考慮使用虛擬股票、股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票、業(yè)績(jī)單位等增值系統(tǒng)激勵(lì)模式；如現(xiàn)金流量不足，不能支付較多現(xiàn)金用于激勵(lì)的，企業(yè)可以采用由市場(chǎng)“買單”的股票期權(quán)激勵(lì)方式，也可以選擇管理層收購(gòu)等所產(chǎn)生的現(xiàn)金壓力較小的模式。從對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度考慮，新準(zhǔn)則將股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)的借方確認(rèn)為費(fèi)用或成本，貸方視支付方式分別確認(rèn)為權(quán)益或負(fù)債?？梢娦聹?zhǔn)則的規(guī)定將對(duì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況均產(chǎn)生影響，這種影響將持續(xù)數(shù)年時(shí)間，直至股份支付業(yè)務(wù)終止。但各種股權(quán)激勵(lì)方式的影響程度不同，在相同的權(quán)益工具數(shù)量和相同的行權(quán)時(shí)點(diǎn)條件下，對(duì)企業(yè)來說獎(jiǎng)勵(lì)股票確認(rèn)的費(fèi)用最多，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響較大，但有利于減少稅收，其他以股票價(jià)格的增值部分和以期權(quán)的公允價(jià)值為標(biāo)的方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響相對(duì)較小。

　　第二，設(shè)計(jì)個(gè)性化的福利制度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，福利作為薪酬體系的一個(gè)重要組成部分，在企業(yè)的薪酬系統(tǒng)中發(fā)揮著自己獨(dú)特的作用，越來越受到企業(yè)的青睞與關(guān)注。同時(shí)福利管理對(duì)專業(yè)化的要求也越來越高，有些企業(yè)福利管理成本呈上升趨勢(shì)，而有些企業(yè)卻相反。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了職工福利費(fèi)按工資總額14％計(jì)提的要求，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生額列支，適應(yīng)了企業(yè)福利管理的需要，更利于企業(yè)按人才配置戰(zhàn)略和市場(chǎng)薪酬水平設(shè)計(jì)個(gè)性化的福利制度，有條件的企業(yè)可以推行企業(yè)年金計(jì)劃，還可以試點(diǎn)彈性福利計(jì)劃等新型福利管理方式。

　　第三，加大向技術(shù)開發(fā)人員報(bào)酬傾斜的力度。新準(zhǔn)則的一個(gè)重要變化是規(guī)定研究與開發(fā)過程中直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等人工費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入無形資產(chǎn)成本，此規(guī)定有利于減輕企業(yè)開發(fā)期的利潤(rùn)指標(biāo)壓力。企業(yè)在進(jìn)行職工薪酬設(shè)計(jì)時(shí)可以加大向技術(shù)開發(fā)人員報(bào)酬傾斜的力度，從而增強(qiáng)企業(yè)特別是高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　(三)重新選擇適當(dāng)?shù)目?jī)效考核指標(biāo)

　　新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表以資產(chǎn)負(fù)債觀為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)，引入公允價(jià)值的計(jì)量模式，把全部確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得和損失都納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映了全面收益觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用。傳統(tǒng)的績(jī)效考核指標(biāo)如果不作相應(yīng)的調(diào)整則難以適應(yīng)人力資源管理的要求。如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)這個(gè)指標(biāo)一般作為考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，新利潤(rùn)表不但將投資收益項(xiàng)目列于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目之前，構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一部分，而且引進(jìn)了利得、損失項(xiàng)目，將公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失這兩項(xiàng)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收入和支出也列于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目之前，使其成為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一部分，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不能真實(shí)反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利能力。可見，若用包含具有偶然性和不可控性的利得和損失的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)可能助長(zhǎng)受考核者的投機(jī)意識(shí)，而且因投資收益、利得和損失的責(zé)任在管理決策和市場(chǎng)因素之間難以界定而增加考核的難度。另外，凈利潤(rùn)及其衍生出來的指標(biāo)體系也存在同樣的問題。因此，新準(zhǔn)則下應(yīng)重新確定績(jī)效考核的指標(biāo)體系，如可以選擇日常營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)毛利率和凈資產(chǎn)收益率等能更恰當(dāng)反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的指標(biāo)，其計(jì)算方法也應(yīng)適應(yīng)新準(zhǔn)則的特點(diǎn)作相應(yīng)調(diào)整。

　　(四)調(diào)整人工成本的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目和指標(biāo)

　　人工成本的統(tǒng)計(jì)是職工薪酬福利管理的一項(xiàng)重要工作。企業(yè)人工成本是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中使用勞動(dòng)力而發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接的費(fèi)用總和。新準(zhǔn)則出臺(tái)前，我國(guó)會(huì)計(jì)上的人工成本是一個(gè)內(nèi)涵比較狹窄的概念，一般僅局限于職21232資和福利范疇，而人工成本的統(tǒng)計(jì)主要來源于會(huì)計(jì)信息資料。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的人工成本由職工薪酬、企業(yè)年金和股份支付三部分構(gòu)成。其將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入人工成本的范圍，包含了辭退福利、帶薪休假、股份支付、非貨幣性福利和年金等內(nèi)容。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了人工成本各項(xiàng)構(gòu)成的明確定義，不但對(duì)明確人工成本的概念及構(gòu)成有著重要的意義，而且對(duì)人工成本的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)也將發(fā)揮重要的基礎(chǔ)性作用。目前我國(guó)不少行業(yè)和地區(qū)對(duì)人工成本的統(tǒng)計(jì)仍沿用原有的指標(biāo)及口徑，企業(yè)人工成本從會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)上看都偏低，沒有真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，容易使企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中遭遇反傾銷。因此對(duì)人工成本的統(tǒng)計(jì)應(yīng)適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。首先，應(yīng)調(diào)整統(tǒng)計(jì)表中人工成本各構(gòu)成項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)范圍。人工成本構(gòu)成項(xiàng)目中的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等八項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)范圍沒有發(fā)生大的變化，但是人工成本構(gòu)成項(xiàng)目中“其他人工成本”發(fā)生了較大變化。人工成本中其他項(xiàng)目是指除上述八項(xiàng)費(fèi)用外的其他計(jì)人人工成本的項(xiàng)目，實(shí)際統(tǒng)計(jì)時(shí)絕大部分企業(yè)為零，部分企業(yè)統(tǒng)計(jì)了辭退員工時(shí)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)人工成本構(gòu)成的定義，此項(xiàng)應(yīng)該包括非貨幣性福利、辭退福利、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出(如企業(yè)因招聘職工而實(shí)際花費(fèi)的職工招聘費(fèi)、咨詢費(fèi)等)、股份支付等幾項(xiàng)費(fèi)用。其次，對(duì)人工成本構(gòu)成的項(xiàng)目進(jìn)行重新設(shè)置及定義。特別注意的是一些金額較大的項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)列出，如在“其他人工成本”項(xiàng)中設(shè)置“其中：股份支付”項(xiàng)目，或單獨(dú)設(shè)“股份支付”項(xiàng)目：在養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)中設(shè)置“其中：年金”項(xiàng)目，而放棄帶薪休假獲得的補(bǔ)償也應(yīng)明確其歸屬的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目。最后，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的數(shù)字主要是來源于統(tǒng)計(jì)表，根據(jù)需要可以增減指標(biāo)或改變指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑。