新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，但在以下方面保留了中國特色：

　　1、不允許減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

　　考慮到目前我國部分企業(yè)特別是上市公司借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，明確所計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這是新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。

　　2、企業(yè)合并分為同一控制下與非同一控制下的企業(yè)合并，分別采用不同的計量基礎(chǔ)

　　因我國企業(yè)合并中大多數(shù)為合并雙方處于同一控制下的合并，如中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個或多個子公司的合并，合并方和被合并方雙方不一定是自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，如果采用公允價值計量，容易利潤操縱。因此，第20號企業(yè)合并準(zhǔn)則，規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）以公允價值為計量基礎(chǔ)，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。

　　3、國企關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定

　　我國的國有經(jīng)濟(jì)規(guī)模大，國有企業(yè)性質(zhì)不同于西方，國企之間不一定有實質(zhì)性的控制關(guān)系，國際會計準(zhǔn)則中取消了“同受國家控制的企業(yè)不能僅僅因為同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方”這一豁免規(guī)定，對我國不適用。因此，第36號關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”，即國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實質(zhì)性控制關(guān)系時才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　4、謹(jǐn)慎使用公允價值計量模式

　　國際會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)交換必須以公允價值計量，除非企業(yè)能證明該項交易不能以公允價值計量；我國新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，如果要采用公允價值計量，必須證明該項交易能以公允價值計量，即要求只有在證據(jù)充分的條件下才可以使用公允價值計量。體現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則在與國際會計準(zhǔn)則趨同的過程中，充分考慮我國市場不夠成熟的具體情況，對公允價值的使用較為謹(jǐn)慎。

　　（三）主要會計規(guī)定的變化

　　新準(zhǔn)則對一些會計處理規(guī)定也作了重大變化：

　　1、投資分類產(chǎn)生重大變化

　　原投資業(yè)務(wù)全部由投資準(zhǔn)則規(guī)范，現(xiàn)將投資進(jìn)行重新分類，只有權(quán)益性投資由第2號長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范，其他均由第22號金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)范。新準(zhǔn)則將投資分類為4類：（1）交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按公允價值計價，公允價值的變動計入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價孰低法。（2）持有至到期投資，相當(dāng)于原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且企業(yè)意圖持有至到期的投資，此類投資以攤余成本計量，如發(fā)生減值，需計提減值準(zhǔn)備。（3）持有待售投資，即持有期限、意圖不確定的投資，期末按公允價值計價，公允價值的變動計入所有者權(quán)益；（4）權(quán)益性投資，即長期股權(quán)投資，由長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范。

　　2、長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法核算規(guī)定變化

　　第2號長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響（即合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)）的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其他情況均采用成本法核算。即控股母公司賬務(wù)核算也采用成本法，不采用權(quán)益法，但在編制合并財務(wù)報表時要先按照權(quán)益法編制母公司個別報表后再合并。而原規(guī)定投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制、共同控制或重大影響的均采用權(quán)益法核算。

　　3、其他會計規(guī)定的主要變化

　　與原會計規(guī)定相比，新規(guī)定還有以下主要變化：

　　第1號存貨準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法，符合條件的借款費(fèi)用可以計入存貨成本；

　　第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時，考慮棄置費(fèi)用因素；

　　第6號無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，僅指可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，不包括不可辨認(rèn)的商譽(yù)，而且將自行研發(fā)無形資產(chǎn)分為研究與開發(fā)支出，研究階段支出計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出，符合條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)；而舊準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用全部計入當(dāng)期損益，僅將注冊費(fèi)、律師費(fèi)等計入無形資產(chǎn)價值；

　　第7號非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則（原為非貨幣性交易準(zhǔn)則），以公允價值計量的，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益，以賬面價值計量的，不確認(rèn)損益；原準(zhǔn)則僅以賬面價值計量，且要確認(rèn)收到補(bǔ)價所含有的交換損益。

　　第12號債務(wù)重組收益不計入資本公積而計入當(dāng)期損益；

　　第14號收入準(zhǔn)則新規(guī)定合同或協(xié)議價與公允價值相差較大的，要以公允價值計量，其差額按照實際利率法攤銷計入當(dāng)期損益；

　　第17號借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大資本化的范圍，包括生產(chǎn)周期長的存貨、投資性房地產(chǎn)，且專門借款與符合條件的一般借款均可資本化。

　　第21號租賃準(zhǔn)則，在租賃資產(chǎn)計量上引入公允價值，且將承租人融資租賃初始直接費(fèi)用計入租賃資產(chǎn)價值（原計入當(dāng)期損益）。

　?。ㄋ模┽槍?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，新增了會計準(zhǔn)則

　　針對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，新會計準(zhǔn)則體系新增了17項準(zhǔn)則：

　　1、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計量

　　新增第3號投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項目的會計處理及披露。在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式或者公允價值模式，采用成本模式要對投資性房地產(chǎn)提折舊或攤銷；符合條件采用公允價值計量的，不提折舊或攤銷，公允價值與賬面價值之差直接計入當(dāng)期損益。

　　2、關(guān)于生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量

　　新增第5號生物資產(chǎn)、第27號石油天然氣開采準(zhǔn)則，前者主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理及披露，將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進(jìn)行會計處理，后者規(guī)范石油天然氣開采的會計處理及披露；兩者主要采用歷史成本模式，符合條件的生物資產(chǎn)采用公允價值計量。

　　3、關(guān)于職工報酬相關(guān)事項的確認(rèn)與計量

　　新增第9號職工薪酬、第11號股份支付、第10號企業(yè)年金基金準(zhǔn)則，分別規(guī)范企業(yè)對職工薪酬的支付、以股份等權(quán)益工具對職工提供服務(wù)的支付以及補(bǔ)充養(yǎng)老基金的會計處理及披露；職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定據(jù)實列支包括工資、福利、基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等各種形式的所有職工薪酬，改變原計提應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定。

　　4、關(guān)于外幣折算的確認(rèn)與計量

　　新增第19號外幣折算準(zhǔn)則，主要規(guī)范外幣交易及折算的會計處理及披露，增加了變更記賬本位幣及處置境外經(jīng)營的會計處理規(guī)定。

　　5、關(guān)于金融工具等的確認(rèn)與計量

　　新增第22號金融工具確認(rèn)和計量、第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、第24號套期保值準(zhǔn)則。規(guī)定將金融資產(chǎn)分為四大類，衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映等，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響較大。

　　6、關(guān)于保險、再保險業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量

　　新增第25號原保險合同、第26號再保險合同準(zhǔn)則，分別規(guī)范原保險合同、再保險合同的會計處理及披露，與保險公司關(guān)系較大。

　　7、關(guān)于每股收益的計算

　　新增第34號每股收益準(zhǔn)則，規(guī)范每股收益的計算方法及其列報，重點是規(guī)范可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認(rèn)股權(quán)證等情況下基本每股收益、稀釋每股收益的計算。

　　另外，新增資產(chǎn)減值、政府補(bǔ)助、所得稅、企業(yè)合并等準(zhǔn)則，上述已提，不再贅述。

　?。ㄎ澹┮?guī)范完整的財務(wù)報告體系

　　關(guān)于會計報表披露的準(zhǔn)則，原準(zhǔn)則只有資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（新準(zhǔn)則更名為關(guān)聯(lián)方披露）等四項準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則體系新增4項準(zhǔn)則（財務(wù)報表列報、合并財務(wù)報表、分部報告、金融工具列報），并且對原有四項準(zhǔn)則作了重大修改，另外，還制定“首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則”準(zhǔn)則，規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的相關(guān)會計政策規(guī)定，形成了較為規(guī)范完整的財務(wù)報告體系。

　　另外，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則體系的文字表達(dá)方式也進(jìn)行改變。新會計準(zhǔn)則體系采用中國法律的“章節(jié)加條文”形式，改變舊準(zhǔn)則依照國際準(zhǔn)則所采用的“引言、范圍、定義、內(nèi)容”等方式，使新準(zhǔn)則更加符合中國法律用語和行文習(xí)慣，易于使用者理解。

　　因此，新會計準(zhǔn)則體系克服現(xiàn)行財務(wù)報告重成本而輕價值、重歷史而輕未來、重利潤而輕現(xiàn)金流量的局限性，克服了現(xiàn)行會計信息披露存在大量“垃圾”信息，信息的明晰性和重要性不夠的現(xiàn)象，新會計準(zhǔn)則體系向高質(zhì)量全球公認(rèn)的會計準(zhǔn)則體系趨同，其貫徹執(zhí)行，必將規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，為投資人、債權(quán)人、社會公眾、有關(guān)部門和管理部門提供有用會計信息，滿足其對會計信息的需求，同時，對我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系也非常重要。

　?。ㄗ髡邌挝唬簭B門市財政審核中心）