隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要。國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)代表國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用單位實(shí)施的監(jiān)督，是整個(gè)監(jiān)督體系的重要組成部分。本文就國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)如何才能利用好各類審計(jì)監(jiān)督的工作成果試作探討。

    一、審計(jì)的分類

    審計(jì)基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生。按照審計(jì)主體性質(zhì)，一般將審計(jì)分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有權(quán)威性和神圣不可侵犯的地位；社會(huì)審計(jì)有充分的獨(dú)立性，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的擴(kuò)大，越來越被人們重視；內(nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。三種審計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)生活中顯示出越來越重要的作用，其魅力與日俱增，散發(fā)出迷人的光彩。

    二、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督以及積極探索國(guó)有資產(chǎn)管理有效形式的重要措施。

    1999年12月九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議對(duì)《公司法》進(jìn)行修改，以法律形式確立了國(guó)有企業(yè)建立監(jiān)事會(huì)制度2000年3月頒布的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定，國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)由國(guó)務(wù)院派出，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)，代表國(guó)家對(duì)國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)保值增值狀況實(shí)施監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)一般每年對(duì)企業(yè)定期檢查1至2次，并可以根據(jù)實(shí)際需要不定期地對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

    三、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

    ㈠聯(lián)系：二者都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，均以財(cái)務(wù)監(jiān)督為重點(diǎn)。審計(jì)監(jiān)督可以保證國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的正確和有效，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督也可彌補(bǔ)審計(jì)監(jiān)督的不足，二者互為補(bǔ)充，相得益彰，并不是簡(jiǎn)單重復(fù)。

    ㈡區(qū)別：二者對(duì)象不同，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)或涉及國(guó)有資產(chǎn)的單位進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)的對(duì)象則可以是各種經(jīng)濟(jì)成分的單位。監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)也有所不同，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督；而審計(jì)主要是監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。

    四、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)有權(quán)利用審計(jì)監(jiān)督的成果。

    審計(jì)的作用主要有：（1）通過審計(jì)揭示差錯(cuò)和弊端，糾正差錯(cuò)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量；（2）通過審計(jì)揭示違法行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)；（3）通過審計(jì)揭示經(jīng)營(yíng)管理中的問題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理；（4）通過審計(jì)評(píng)價(jià)效益責(zé)任，指出效益低下的環(huán)節(jié)，促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益；（5）通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)帶有普遍性的問題，揭示宏觀調(diào)控方面失誤或不足之處，促進(jìn)宏觀調(diào)控的改善和加強(qiáng)。

    國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用與審計(jì)的作用具有相似之處，此外，審計(jì)監(jiān)督具有獨(dú)立性、廣泛性、權(quán)威性等特點(diǎn)，所以國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可以利用審計(jì)監(jiān)督的工作成果。利用得好，可以為國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)開展工作帶來很大便利。

    五、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)如何利用各類審計(jì)的工作成果

    ㈠三種審計(jì)工作成果的優(yōu)缺點(diǎn)比較：國(guó)家審計(jì)具有強(qiáng)制性、權(quán)威性的特點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力度較大，不足是公平性和客觀性受限制；內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)人員長(zhǎng)期工作于被審計(jì)單位內(nèi)部，對(duì)情況了解較為全面，缺點(diǎn)是獨(dú)立性不夠，常因受到單位領(lǐng)導(dǎo)的左右而失真；社會(huì)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是獨(dú)立、客觀、公眾，缺點(diǎn)是缺乏強(qiáng)制性，審計(jì)結(jié)果常常執(zhí)行力度不夠。

    ㈡國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)如何利用國(guó)家審計(jì)的工作成果

    國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)利用國(guó)家審計(jì)的工作成果時(shí)，首先召集國(guó)家審計(jì)實(shí)施時(shí)該企業(yè)的當(dāng)事人和實(shí)施審計(jì)的人員來開座談會(huì)，從座談會(huì)中找出問題線索。然后調(diào)閱國(guó)家審計(jì)的工作底稿，從底稿中去發(fā)現(xiàn)問題。通過以上途徑找到線索后，跟蹤追擊，挖出問題根源。此外，還必須重點(diǎn)關(guān)注：充分了解國(guó)家審計(jì)人員的自身素質(zhì)及其把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況。由于國(guó)家審計(jì)不象社會(huì)審計(jì)有很大風(fēng)險(xiǎn)，而是有針對(duì)性地開展審計(jì)監(jiān)督工作，查出問題是功勞，查不出問題也有苦勞，關(guān)鍵在于審計(jì)人員的責(zé)任心。因此，有必要了解審計(jì)人員及其工作情況，準(zhǔn)確把握審計(jì)成果含金量，這樣才能更好地利用國(guó)家審計(jì)的工作成果。

    ㈢國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果

    內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自覺施行，其審計(jì)結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，對(duì)外不起鑒證作用，并向外部保密。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)體系中的重要組成部分，一直在發(fā)揮著重要的作用。國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)也可以充分利用其工作成果，為自身工作提供幫助。但內(nèi)部審計(jì)是自我監(jiān)督，僅僅強(qiáng)調(diào)與其他部門相對(duì)獨(dú)立，因而常常受到單位領(lǐng)導(dǎo)的左右，并且由于內(nèi)部人際關(guān)系問題，礙于情面，內(nèi)部審計(jì)往往是"走過場(chǎng)"的比較多，甚至"家丑不可外揚(yáng)".內(nèi)部審計(jì)的工作底稿一般也較少，也沒有規(guī)范的審計(jì)程序。因此，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，在利用內(nèi)部審計(jì)工作成果時(shí)，不能輕易接受內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，而應(yīng)當(dāng)充分依靠群眾，召集有關(guān)人員座談，充分利用有關(guān)人員長(zhǎng)期工作生活在單位內(nèi)部，對(duì)很多情況比較了解的優(yōu)勢(shì)，與其交流溝通，詳細(xì)了解情況，找到有參考意義的信息。

    ㈣國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)應(yīng)優(yōu)先、充分利用社會(huì)審計(jì)的工作成果。

    1、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)應(yīng)該優(yōu)先、充分利用社會(huì)審計(jì)的工作成果，主要原因有以下幾個(gè)方面：

    ⑴目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)還不能完全滿足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。

    ①政府監(jiān)督必須依靠國(guó)家財(cái)力支持才能開展工作，受財(cái)力、人力的限制，政府監(jiān)督范圍是很有限的，力量也是很有限的，還不能滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

    ②政府監(jiān)督的公平性、客觀性受到限制：強(qiáng)制性是國(guó)家審計(jì)的顯著特征，國(guó)家審計(jì)的目的通常也較特殊，要依據(jù)審計(jì)結(jié)果直接處理。這種處理客觀性受到限制，有時(shí)審計(jì)的結(jié)論可能失去公平。因此，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)如果純粹依賴國(guó)家審計(jì)，有時(shí)就可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

    ⑵目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還不夠完善。

    目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾個(gè)方面的問題：①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確，獨(dú)立性不強(qiáng)；②領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足；③內(nèi)部審計(jì)人員的任命與罷免隨意。

    ⑶社會(huì)審計(jì)是最具獨(dú)立性的審計(jì)，前提是所有者與經(jīng)營(yíng)者分離并由所有者委托審計(jì)。

    獨(dú)立性是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征，也是審計(jì)的精髓和靈魂。沒有獨(dú)立性，審計(jì)就失去了其社會(huì)意義。按照審計(jì)中審計(jì)人、被審計(jì)單位、委托人這三種關(guān)系人的相互關(guān)系來分，審計(jì)獨(dú)立性可分為"單向獨(dú)立"和"雙向獨(dú)立"兩種形式。單向獨(dú)立指審計(jì)人獨(dú)立于被審計(jì)單位，雙向獨(dú)立指審計(jì)人既獨(dú)立于被審計(jì)單位，又獨(dú)立于委托人，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)屬于"單向獨(dú)立"型審計(jì)，社會(huì)審計(jì)則屬于"雙向獨(dú)立"型審計(jì)。社會(huì)審計(jì)在所有者與經(jīng)營(yíng)者分離并由所有者委托審計(jì)時(shí)最具獨(dú)立性。正因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)的獨(dú)立性層次最高，獨(dú)立性對(duì)于社會(huì)審計(jì)也就比對(duì)于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)更為重要。

    隨著我國(guó)改革開放的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，尤其是入世以后，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有密切聯(lián)系的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色。目前我國(guó)已基本完成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作，更為社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性問題的徹底解決奠定了良好的基礎(chǔ)。

    ⑷社會(huì)審計(jì)在我國(guó)審計(jì)體系中是操作最為規(guī)范的一種審計(jì)。

    社會(huì)審計(jì)有《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》作指引，尤其是準(zhǔn)則和指南，詳細(xì)規(guī)定了每一種審計(jì)業(yè)務(wù)所需要遵守的原則、需要實(shí)施的程序、需要收集的資料、需要做的工作底稿和需要特別關(guān)注的地方。從目前國(guó)內(nèi)情況來看，社會(huì)審計(jì)是三種審計(jì)中最為規(guī)范的審計(jì)。

    ⑸社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較高。

    社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員承擔(dān)著較大風(fēng)險(xiǎn)，他們出具的審計(jì)報(bào)告具有法定效力，當(dāng)這種報(bào)告給報(bào)告使用者造成損失時(shí)，他們可能因?qū)徲?jì)失敗而負(fù)連帶責(zé)任。相比較而言，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就小得多。由于有了這種風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在工作中就保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，盡可能地避免審計(jì)失敗，從而使得審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較高。

    2、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)如何利用社會(huì)審計(jì)的工作成果。

    ⑴充分把握社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)，逐字逐句認(rèn)真研究報(bào)告內(nèi)容，細(xì)心解讀社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。

    社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與另兩種審計(jì)機(jī)構(gòu)相比有一個(gè)顯著的特點(diǎn)：既要服務(wù)于社會(huì)，又要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。中介機(jī)構(gòu)出具報(bào)告要負(fù)法律責(zé)任，不反映問題不行，但是將問題揭示得太清楚，客戶又可能不滿意，尤其是當(dāng)委托人與被審計(jì)單位是同一個(gè)單位的時(shí)候，社會(huì)審計(jì)就十分尷尬。這時(shí)候社會(huì)審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，往往既要考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)，又不得不照顧委托人、被審計(jì)單位的情緒，因此報(bào)告一般寫得很含蓄、委婉，在利用時(shí)，要善于從字里行間發(fā)現(xiàn)問題，認(rèn)真推敲重點(diǎn)詞句的意思，要逐字逐句推敲，對(duì)于隱含的問題要深入挖掘，一定要查深查透，水落石出。

    ⑵召集當(dāng)事注冊(cè)會(huì)計(jì)師座談，充分調(diào)閱審計(jì)工作底稿，把握審計(jì)依據(jù)是否充分。

    國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)在拿到企業(yè)歷年的審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以將當(dāng)時(shí)實(shí)施審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師召集起來開座談會(huì)，詳細(xì)了解當(dāng)時(shí)的情況。另外就是調(diào)閱審計(jì)檔案，即看審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)，能否支持審計(jì)結(jié)論。這樣才能使國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)在工作中少走彎路，更有效地利用社會(huì)審計(jì)成果。

    ⑶充分收集齊全審計(jì)報(bào)告及相關(guān)報(bào)告，對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行全面把握，包括歷年審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、評(píng)估報(bào)告、經(jīng)濟(jì)案件鑒定報(bào)告等。

    ⑷關(guān)注社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)給被審計(jì)單位出具的管理建議書，以及相關(guān)咨詢報(bào)告，全面了解被審計(jì)單位情況。

    社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)問題較多的企業(yè)，通常都會(huì)出具管理建議書或咨詢報(bào)告，其中可能披露很多有關(guān)被審計(jì)單位管理中的漏洞和問題，這樣的資料對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)開展工作很有幫助。

    ⑸分析歷年社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型，從中發(fā)現(xiàn)問題。

    社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告分為無保留意見報(bào)告、保留意見報(bào)告、否定意見報(bào)告和拒絕表示意見報(bào)告四種類型。除無保留意見報(bào)告外，其他三種類型的報(bào)告被監(jiān)督方往往不愿拿出來，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)就有必要展開調(diào)查，做思想工作，直到拿到報(bào)告。對(duì)保留意見的報(bào)告和否定意見的報(bào)告，要檢查被監(jiān)督方是否已經(jīng)按照?qǐng)?bào)告給予糾正。對(duì)拒絕表示意見的報(bào)告，要查明原因，必要時(shí)召集當(dāng)時(shí)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員座談。

    ⑹分清委托人和被審計(jì)單位，重點(diǎn)把握?qǐng)?bào)告的可靠性。

    一般來說，如委托人和被審計(jì)單位是同一單位，則其審計(jì)報(bào)告的可靠性就要低一些；如委托人與被審計(jì)單位不是同一單位，可靠程度就要高一些；如只是為完成國(guó)家規(guī)定的審計(jì)任務(wù)，那么報(bào)告的可靠程度也是要低一些，在利用時(shí)要慎重。

    ⑺認(rèn)真檢查會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，全面掌握被監(jiān)督單位的情況。

    相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能或不愿編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，特別是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，部分企業(yè)是請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代編。國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)在利用這些企業(yè)的審計(jì)報(bào)告時(shí)要對(duì)此進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，檢查企業(yè)是否有與會(huì)計(jì)師事務(wù)所通同違規(guī)的行為，從而發(fā)現(xiàn)問題。

    ⑻把握出具報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和內(nèi)部管理情況。一般來說，規(guī)模越大、管理越規(guī)范的事務(wù)所的報(bào)告質(zhì)量越高，可利用的程度也越高。

    總之，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)在利用社會(huì)審計(jì)工作成果時(shí)，有必要對(duì)每一成果的含金量進(jìn)行仔細(xì)測(cè)評(píng)，認(rèn)真研究，切忌不分情況盲目利用或利用不當(dāng)，這樣，都會(huì)給國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)工作造成一定的影響。