近年來(lái)由于驗(yàn)資而引發(fā)的法律訴訟比比皆是，并具有愈演愈烈之勢(shì)，致使眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師談驗(yàn)資色變。驗(yàn)資如入雷區(qū)，左右為難。不少稍有規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所索性抵制驗(yàn)資業(yè)務(wù)，而小事務(wù)所迫于生計(jì)冒死涉足雷區(qū)，其結(jié)果往往疲于應(yīng)付訴訟糾紛，苦不堪言。本文擬對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討。

　　當(dāng)前的驗(yàn)資業(yè)務(wù)主要有設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資，而經(jīng)常引起法律訴訟的則是設(shè)立驗(yàn)資。

　　關(guān)于出資主體一一時(shí)出資者“驗(yàn)明正身”

　　驗(yàn)資雖然關(guān)鍵是出資資金到位情況的審驗(yàn)，但出資主體的真實(shí)性和合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須關(guān)注的重要內(nèi)容，而且驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范格式的結(jié)論段也寫明“××公司已收到其股東投入的資本”，如果出資者不明確，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或清算時(shí)剩余財(cái)產(chǎn)或彌補(bǔ)虧損的連帶責(zé)任難于執(zhí)行。驗(yàn)資不僅要驗(yàn)證出資資本的真實(shí)性，而且要驗(yàn)證資本由誰(shuí)投入，歸誰(shuí)所有，要對(duì)各出資者“驗(yàn)明正身”。

　　出資資金的審驗(yàn)

　　出資資金的審驗(yàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的主要內(nèi)容，出資資金包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，不同的出資形式其驗(yàn)資方法、取證內(nèi)容均有所不同。

　　1.貨幣資全的審驗(yàn)

　　《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》第十二條規(guī)定“以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證。對(duì)賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額?！比欢?，至今還有很多事務(wù)所迫于生計(jì)，無(wú)奈地遷就客戶，將規(guī)范、指南置諸腦后。現(xiàn)在有不少繳款單位不是被審驗(yàn)單位章程規(guī)定的出資人，而是由出資人的關(guān)聯(lián)企業(yè)代繳，有時(shí)雖然也附帶雙方承諾書，但我們認(rèn)為這種審驗(yàn)證據(jù)有不少風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)糾紛，當(dāng)事人有很多推托理由，最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入困境。所以對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎行事，如果客觀上實(shí)在需要通過(guò)其他單位賬戶繳資，至少應(yīng)要求當(dāng)事人的協(xié)議書經(jīng)過(guò)公證機(jī)關(guān)公證。另一種情形是：個(gè)別事務(wù)所僅憑銀行的資信證明就為客戶驗(yàn)資，風(fēng)險(xiǎn)極大。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾憑一份銀行替客戶出偽證的投入資金證明為該客戶驗(yàn)資，結(jié)果忍痛賠款萬(wàn)萬(wàn)元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所給一企業(yè)驗(yàn)資時(shí)，憑出資入提供的一套銀行蓋章一應(yīng)俱全的繳款單、對(duì)賬單等驗(yàn)資證據(jù)進(jìn)行驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，但該企業(yè)經(jīng)營(yíng)不久就因負(fù)債累累而倒閉，債權(quán)人訴至法院，庭審調(diào)查結(jié)果，驗(yàn)資所依據(jù)的繳款單、對(duì)賬單中的銀行印鑒全部為偽造，出資人并無(wú)分文繳款，法院認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師失職，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。試想注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)，如果履行了親自函證和詢征程序，取得有效證明文件，哪會(huì)有今天被訴的結(jié)局。

　　2.實(shí)物資產(chǎn)的審驗(yàn)

　　實(shí)物資產(chǎn)與驗(yàn)資關(guān)系較密切的是產(chǎn)權(quán)和價(jià)值量?jī)梢蛩?。?duì)價(jià)值量的確定，因?yàn)橛邪l(fā)票、評(píng)估師的評(píng)定等證據(jù)，相對(duì)比較容易認(rèn)定。但“驗(yàn)證其財(cái)產(chǎn)權(quán)歸屬”則既要確認(rèn)核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)是出資者所有，又要確認(rèn)該實(shí)物資產(chǎn)是否辦妥了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。即使驗(yàn)資時(shí)由于被審驗(yàn)單位尚無(wú)法人資格，驗(yàn)資前無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，也應(yīng)由各出資人提供限期辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函和公證書，只有這樣才能證實(shí)出資者已將或已承諾將自己的資金投入到被審驗(yàn)單位。但是目前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)驗(yàn)資時(shí)忽視對(duì)產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗(yàn)，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至僅憑委托人填制的資產(chǎn)清單就給出具驗(yàn)資報(bào)告，孰不知給事務(wù)所理下很大的隱患，一旦出問(wèn)題，連最基本的證據(jù)都拿不出來(lái)。由于沒有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，就曾出現(xiàn)一項(xiàng)資產(chǎn)兩次、三次，甚至多次投資，產(chǎn)生虛假投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告必然也成了虛假的驗(yàn)資報(bào)告。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)的審驗(yàn)

　　以無(wú)形資產(chǎn)出資，常見的是土地使用權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)。對(duì)后三種出資方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)應(yīng)特別關(guān)注其價(jià)值的真實(shí)性及產(chǎn)權(quán)的時(shí)效性，無(wú)形資產(chǎn)要由法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，經(jīng)被審驗(yàn)單位和各出資者確認(rèn)，否則風(fēng)險(xiǎn)很高。土地使用權(quán)的審驗(yàn)，關(guān)鍵應(yīng)把握產(chǎn)權(quán)的合法性，是否經(jīng)土地管理部門辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，對(duì)于驗(yàn)資時(shí)尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，承諾在日后規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理轉(zhuǎn)移的協(xié)議書，我們認(rèn)為也應(yīng)經(jīng)過(guò)公證機(jī)關(guān)公證。

　　充分估計(jì)驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段的作用

　　由于客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖已按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審驗(yàn)，但仍然不能完全獲取充分有效的驗(yàn)資證據(jù)，比如實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，作股本的無(wú)形資產(chǎn)法定時(shí)效與章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限不一致，自然人出資者借用其他單位賬戶轉(zhuǎn)賬等等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段充分披露，以防患于未然，千方百計(jì)避免事務(wù)所遭受的損失，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持清醒的頭腦，完全以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，本著保護(hù)驗(yàn)資報(bào)告使用者合法權(quán)益不受侵害的原則，取得社會(huì)各界通力合作，掃除一切不法分子偽造驗(yàn)資證據(jù)對(duì)驗(yàn)資工作的干擾，使自己走出危機(jī)四伏的驗(yàn)資雷區(qū)，踏上中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師輝煌未來(lái)的光明征途。